Ресурсные налоги и платежи

Объектом обложения является получение прав пользования недрами, пользование недрами или наступление  определенных событий, которые оговорены  в лицензии, например:

- получение исключительного  права пользования недрами, включая  право добычи полезных ископаемых (разовый платеж - бонус подписи);

- наступление определенных  событий, если они оговорены  в лицензии, в том числе начало  добычи (разовые платежи - бонусы  добычи);

- право на осуществление  поисковых, оценочных и (или)  разведочных работ, полученное  в составе прав, включающих исключительное  право на добычу полезных ископаемых (регулярный платеж);

- осуществление строительства  и (или) эксплуатации подземных  сооружений, не связанных с добычей  полезных ископаемых (регулярный  платеж).

Порядок исчисления и сроки  уплаты платежей зависят от их формы: в части регулярных платежей налогоплательщик определяет сумму платежа самостоятельно в порядке, установленном законодательством. размеры бонусов устанавливаются по результатам конкурса или аукциона. Минимальные (стартовые) размеры бонусов определяются условиями соответствующего конкурса (аукциона). При этом наличие бонусов добычи не является обязательным условием конкурса или аукциона. Не допускается установление в лицензии размера суммы бонусов ниже установленных условиями конкурса (аукциона), а также каждого из бонусов, ниже заявленных в конкурсных предложениях победителя.

Размеры платежа определяются как произведение облагаемой базы и  ставки. При разведке полезного ископаемого  в границах горного отвода, предоставленного плательщику для добычи этого  полезного ископаемого по совмещенной  лицензии, с началом добычи полезного  ископаемого платеж не уплачивается.

Размеры регулярных платежей при строительстве и (или) эксплуатации подземных сооружений, не связанных  с добычей полезных ископаемых, определяются как соответствующая ставке процентная доля от облагаемой базы.

3. Платежи за пользование лесным фондом

Система платежей за пользование  лесным фондом включает:

- лесные подати (плата  за право пользования лесным  фондом);

- арендную плату.

Лесные подати включают: плату, взимаемую за древесину, отпускаемую  на корню, заготовку живицы, второстепенных лесных материалов, сенокошение, пастьбу скота, промысловую заготовку древесных соков, дикорастущих плодов, ягод, грибов, лекарственных растений, технического сырья, размещения ульев и пасек и за другие виды побочных лесных пользований, пользование лесным фондом для нужд охотничьего хозяйства, в культурно - оздоровительных, туристических и спортивных целях.

Сумма лесных податей, подлежащая уплате плательщиком, определяется государственными органами управления лесным хозяйством. При ее определении за основу принимается  размер облагаемой базы и ставок платежей, которые указаны в лесорубочных билетах или в других разрешительных документах на право пользования  лесным фондом.

Сроки уплаты платы за древесину, отпускаемую на корню, устанавливаются  Правительством РФ, а по другим видам  лесопользования - органами законодательной  власти субъектов РФ. Плательщик, которому выделен лесосечный фонд, по истечении  того отчетного года, на который  ему выделен этот фонд, обязан представить  в налоговый орган по месту  лесопользования налоговую декларацию, а по месту учета - копию этой налоговой  декларации. Декларация представляется не позднее 1 апреля года, следующего за отчетным. Государственные органы управления лесным хозяйством обязаны не позднее 20 числа каждого месяца представлять в налоговые органы по месту своего учета сведения о разрешенных  объемах лесопользования и суммах налога, подлежащих уплате.

4. Плата за пользование  водными объектами

Плательщиками платы за пользование  водными объектами являются организации  и предприниматели, непосредственно  осуществляющие подлежащее лицензированию пользование водными объектами (кроме  подземных водных объектов, воды которых  содержат полезные ископаемые и природные  лечебные ресурсы (минеральные воды) либо используются для получения  тепловой энергии) с применением  сооружений, технических средств  или устройств.

Не относятся к плательщикам пользователи обособленными водными  объектами (замкнутыми водоемами), не включенными  в реестр водных объектов, пользование  которыми не подлежит лицензированию.

Объектом платы за пользование  водными объектами является пользование  поверхностными водными объектами, внутренними морскими водами, территориальным  морем РФ с применением сооружений, технических средств или устройств, в целях:

- осуществления забора  воды из водных объектов для  ее использования в производственном, технологическом процессе, собственных,  хозяйственно - питьевых и бытовых  нужд;

- удовлетворения потребности  гидроэнергетики в воде;

- использования акватории  водных объектов для лесосплава, для добычи полезных ископаемых, организованной рекреации, размещения  плавательных средств, коммуникаций, зданий, сооружений, установок и  оборудования, для проведения буровых,  изыскательских, строительных, ремонтных  и иных работ;

- осуществления сброса  сточных вод, попадающих в водные  объекты, от результата производственной  и иной деятельность

Порядок исчисления и уплаты платы  за пользование водными объектами: сумма платы за пользование водными объектами по итогам каждого отчетного периода определяется плательщиком, самостоятельно исходя из соответствующих ставок, принятых в регионе водопользования, и облагаемой базы.

Плата за пользование водными  объектами уплачивается по итогам каждого  отчетного или налогового периода  не позднее чем через 20 календарных  дней после его истечения. В те же сроки представляются плательщиками  в налоговые органы по месту пользования  водными объектами налоговые  декларации. Отчетный период по плате  за воду:

- для индивидуальных предпринимателей, малых предприятий и для налогоплательщиков, использующих акваторию водного  объекта, - календарный квартал;

- для остальных плательщиков - календарный месяц.

Суммы платы зачисляются  в федеральный бюджет и бюджеты  субъектов РФ в следующем соотношении:

- 40% - в федеральный бюджет;

- 60% - в бюджет субъекта  РФ, на территории которого находятся  водные объекты.

 

 

  

3. Задача

Произведена реорганизация  двух обособленных подразделений организации, выделенных на отдельный баланс путем  слияния. При этом вновь созданная  организация зарегистрирована 5 марта 2011 года. Передача имущества с баланса  на баланс произведена на 10 марта 2011 года. Остаточная стоимость имущества  организаций составила по состоянию  на (тыс. руб.):

01.01.11 - 1000; 01.02.11  - 900; 01.03.11  - 600; 01.04.11 - 1100; 01.05.11 - 1300; 01.06.11 - 1500;

01.07.11 - 1600; 01.08.11 - 1500; 01.09.11 - 1400; 01.10.11 - 1300; 01.11.11 - 1200; 01.12.11 - 1900.

Определить авансовые  платежи и налог на имущество  за 2011 год у ликвидируемых подразделений  и вновь созданной организации.

 

Решение:

1. Старая организация:

   = 850 тыс. руб. – (ст.376 п.4.: Среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, за налоговый период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца налогового периода и последнее число налогового периода, на число месяцев в налоговом периоде, увеличенное на единицу).

850 * 0,022 = 18,7 тыс. руб. – (ст. 380 п.1.: Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов Российской Федерации и не могут превышать 2,2 процента).

2. Вновь созданная организация:

 = 1422,2 тыс. руб. – (ст. 382 п.5: В случае возникновения (прекращения) у налогоплательщика в течение налогового (отчетного) периода права собственности на объект недвижимого имущества иностранных организаций, исчисление суммы налога (суммы авансового платежа по налогу) в отношении данного объекта недвижимого имущества производится с учетом коэффициента, определяемого как отношение числа полных месяцев, в течение которых данный объект недвижимого имущества находился в собственности налогоплательщика, к числу месяцев в налоговом (отчетном) периоде).

1422,2 * 0,022 = 31,3  тыс. руб. – (ст. 380 п.1.)

 

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

 

1. Налоговый Кодекс Российской Федерации
2. Пансков В.Г. Налоги и налогообложение в РФ. - М.: Книжный мир, 2009. - 245с
3. Скворцов О.В. Налоги и налогообложение. - М.: Экономист, 2008 – 186с