Пути совершенствования порядка уплаты налога на прибыль

     При налоговом планировании не следует  ориентироваться только на налоговые  ставки. Напротив, их размеры с точки  зрения налогообложения хозяйственной  деятельности имеют второстепенное значение. Иначе трудно бы было понять, почему в условиях полной свободы движения капитала компании продолжают действовать в странах с уровнем налога на корпорации в 44–50% и не перебираются в «налоговые гавани», где ставки этого налога 2–5% или он вовсе не взимается.

     Многие страны (США, Великобритания, Франция и т.д.) предоставляют своим компаниям отсрочку от налогообложения доходов, полученных за рубежом, до тех пор, пока они не будут реально репатриированы в страну. Такая отсрочка может фактически иметь бессрочный характер, а при современном уровне процентных ставок отсрочка в уплате налогов на 7–8 лет равносильна полному освобождению от налога.

     С международным масштабом деятельности могут пользоваться особыми существенными льготами, предусмотренными международными соглашениями об устранении двойного налогообложения; страны – «налоговые гавани» таких соглашений, как правило, не имеют.

     Наконец, некоторые развитые страны (США, Франция, Германия, Япония и т.д.) в последние  годы приняли специальные законы, направленные против перемещения капиталов  из этих стран в «налоговые убежища». Это также служит сдерживающим фактором при выборе страны размещения капитала.

     При всем этом давление ведущих стран  мира на «налоговые гавани» никогда не было особенно сильным. Точнее было бы сказать, что отношение налоговых властей развитых стран к «налоговым убежищам», при всей остроте официальной критики, остается в рамках «резервируемой благосклонности». Большинство из «налоговых гаваней» при желании могли бы быть сокрушены простыми политическими и экономическими мерами буквально в несколько дней. Но на самом деле капиталы только «базируются» в «налоговых гаванях», а реально они вкладываются и функционируют в тех же развитых странах. Туда же переводятся и доходы с этих капиталов, поскольку их владельцы проживают в этих странах. Более жесткая позиция по отношению к «налоговым гаваням» могла бы побудить инвесторов и компании окончательно покинуть свою страну. Наконец, «налоговые убежища» играют важную роль для смягчения остроты конкурентных противоречий между развитыми странами в борьбе за привлечение капиталов и дают важный аргумент для внутриполитической борьбы в этих странах, позволяя властям защищать предоставление существенных налоговых льгот ссылками как раз на наличие этих «налоговых убежищ» за рубежом.

     Таким образом, уплата предприятием налога по стандартной, установленной законом ставке является необычным, редким явлением и свидетельствует о плохой постановке налогового планирования. 
 
 

     1.3 Экономическое содержание налога  в стимулирование инвестиционной  – инновационной деятельности 

     Приоритетным  направлением преобразования Российской экономики является придание ей инновационного качества, основным условием которого является вовлечение предприятий реального сектора в реализацию ключевых направлений инновационного развития.

     Ускорение экономического роста в результате интенсификации инновационного процесса – основная задача руководства страны, и решение ее напрямую зависит  от притока инвестиций в сферу  производства. Система налогообложения  является мощным ресурсом стимулирования внутренних инвестиций на государственном уровне. К 2009 г. завершен очередной этап реформирования Российской налоговой системы. Существенно снижен размер налоговых ставок, появились специальные налоговые режимы, уменьшены ставки налога на прибыль организаций с 30% до 20% и налога на доходы физических лиц до 13%.

     Стимулирование инновационной деятельности предусматривается снижение до 2015 года, а для отдельных категорий плательщиков - до 2020 года, совокупной ставки страховых взносов - до 14% в пределах страхуемого годового заработка. Уплата взносов по полной ставке для этих плательщиков будет осуществляться за счет федерального бюджета.

     При этом для организаций средств  массовой информации планируется установить специальный переходный период роста  совокупной ставки страховых взносов с выходом на предельную величину (34%) в 2015 году.

     Правительство РФ разрабатывает комплекс мер, направленных на повышение инвестиционной привлекательности инновационных проектов, предусмотрев в том числе:

     - возможность самофинансирования из федерального бюджета на конкурсной основе части расходов юридических лиц на создание современных центров исследований и разработок, центров трансферта технологий, а также на осуществление отдельных научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, выполняемых за счет внебюджетных источников финансирования, по приоритетным направлениям научно-технологического развития;

     - условия для расширения кредитования инновационных проектов организаций малого и среднего бизнеса;

     - развитие института, улучшение информированности юридических лиц о возможностях использования патентной системы, совершенствование механизмов и инструментов охраны прав на объекты интеллектуальной собственности, особенно для организаций малого и среднего бизнеса;

     - принятие необходимых решений, направленных на создание и развитие национальных исследовательских центров (лабораторий) по приоритетным направлениям модернизации и технологического развития;

     - подготовка и внесение в Государственную Думу Федерального Собрания РФ проекта федерального закона, предусматривающего внесение изменений в Федеральный закон «О науке и государственной научно-технической политике» и иные законодательные акты Российской Федерации в части уточнения правового статуса фондов поддержки научной, научно-технической и инновационной деятельности в научно-технической сфере, устанавливающего особенности их правового статуса и организационной структуры, требования к отбору финансируемых проектов, а также определяющего инструменты государственной поддержки инновационной деятельности;

     - подготовку законодательных и иных нормативных правовых актов, обеспечивающих возможность использования объектов интеллектуальной собственности, созданных с привлечением средств федерального бюджета, коммерческими организациями, не являющимися их разработчиками, при условии возложения ими на себя обязательств по их внедрению в производство или финансированию опытно-конструкторских работ, необходимых для последующей коммерциализации;

     - принятие решений по формированию единой информационной базы, также проектов внедрения новых информационных технологий, выполняемых с использованием государственной поддержки.

     Так же законодательство предусматривает такие меры налогового стимулирования инвестиционной деятельности, как установление особого порядка взимания налогов и сборов при выполнении соглашений о разделе продукции; налоговые льготы при осуществлении предприятиями производственной сферы затрат на осуществление капитальных вложений, а также при использовании лизинга хозяйствующими субъектами; предоставление инвестиционного налогового кредита.

     Следующие экономические налоговые инструменты, используемые для стимулирования инвестиций в современных налоговых системах:

     - уменьшение налоговых ставок;

     - перенос убытков на будущее;

     - налоговые льготы (скидки) при осуществлении капитальных вложений;

     - налоговые каникулы;

     - инвестиционный налоговый кредит;

     - льготный режим налогообложения  при выплате дивидендов;

     - льготный режим налогообложения  доходов от прироста стоимости  капитала при - долгосрочных инвестициях;

     - прямые налоговые вычеты (скидки) по определенным видам затрат  компаний из - налогооблагаемой прибыли;

     - снижение либо отсутствие пошлин;

     - налоговые кредиты (скидки) при  увеличении добавленной стоимости;

     - налоговые льготы, основанные на численности занятости;

     - налоговые вычеты (скидки) для прибыли,  получаемой в твердой валюте. 
 

     2 ПОРЯДОК ИСЧИСЛЕНИЯ ИНВЕСТИЦЕОННО – ИННОВАЦИОННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ НАЛОГОВОГО КРЕДИТА

     2.1 Расчет и уплата налога на  прибыль 

     При наличии оснований, дающих право  на отсрочку или рассрочку срока уплаты налогов и сборов, а при необходимости более длительное изменение сроков уплаты, может быть предоставлен налоговый кредит. Налоговый кредит предоставляется на срок от трех месяцев до одного года.

     Налоговый кредит может быть предоставлен по одному или нескольким налогам.

     Если  налоговый кредит предоставлен в  связи с угрозой банкротства  налогоплательщика, проценты на сумму  задолженности начисляются исходя из ставки рефинансирования Банка России, действовавшей за период договора о налоговом кредите. Если налоговый кредит предоставлен по иным основаниям, проценты на сумму задолженности не начисляются.

     Налоговый кредит предоставляется заинтересованному  лицу по его заявлению и оформляется  договором установленной формы  между соответствующим уполномоченным органом и указанным лицом.

     Подача  и рассмотрение заявления заинтересованного  лица о предоставлении налогового кредита, принятие по нему решения и вступление его в действие производятся в  порядке и в сроки, предусмотренные  ст. 64 НК РФ.

     Возможность предоставления инвестиционно - инновационного налогового кредита ограничивается следующими видами налогов:

     1) налогом на прибыль (доход) организации;

     2) региональными и местными налогами.

     Инвестиционный  налоговый кредит может быть предоставлен на срок от одного года до пяти лет.

     НК РФ установлены следующие основания предоставления инвестиционного – инновационного налогового кредита:

     1) проведение налогоплательщиком, претендующим на получение инвестиционного налогового кредита, научно-исследовательских или опытно-конструкторских работ либо технического перевооружения собственного производства, в том числе направленного на создание рабочих мест для инвалидов или защиту окружающей среды от загрязнения промышленными отходами;

     2) осуществление претендентом на инвестиционный налоговый кредит внедренческой или инновационной деятельности, в том числе создание новых или совершенствование применяемых технологий, создание новых видов сырья или материалов;

     3) выполнение налогоплательщиком особо важного заказа по социально-экономическому развитию региона или предоставление особо важных услуг населению.

     Конкретный  порядок уменьшения налоговых платежей определяется заключенным договором  об инвестиционном налоговом кредите.

     Если  организацией заключено более одного договора об инвестиционном налоговом кредите, срок действия которых не истек к моменту очередного платежа по налогу, накопленная сумма кредита определяется отдельно по каждому из этих договоров. При этом увеличение накопленной суммы кредита производится вначале в отношении первого по сроку заключения договора, а при достижении этой накопленной суммой кредита размера, предусмотренного указанным договором, организация может увеличивать накопленную сумму кредита по следующему договору.

     В каждом отчетном периоде (независимо от числа договоров об инвестиционном налоговом кредите) суммы, на которые уменьшаются платежи по налогу, не могут превышать 50% размеров соответствующих платежей по налогу, определенных по общим правилам без учета наличия договоров об инвестиционном налоговом кредите. При этом накопленная в течение налогового периода сумма кредита не может превышать 50% размеров суммы налога, подлежащего уплате организацией за этот налоговый период.