Предмет налогообложения

     Сегодня на смену указанным специфическим  предметам пришли другие, более эффективные и легко устанавливаемые: земля, недвижимость, прибыль, заработная плата и др. Но выбор и определение предмета налогообложения являются лишь первым шагом на пути установления налога. Вслед за этим требуется выявить юридическую связь между субъектом налога и предметом налогообложения.

     Как тонко и справедливо отмечает С. Г. Пепеляев, сам по себе земельный  участок – предмет материального мира и налогообложения – не порождает никаких налоговых последствий. Такие последствия порождает определенное состояние субъекта по отношению к предмету налогообложения, в данном случае собственность.

     Отождествление  объекта налогообложения и его  предмета вытекает из п. 1 ст. 53 НК РФ, где раскрывается содержание понятия налоговой базы: "Налоговая база представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристику объекта налогообложения»¹⁸.

     Измерить  с помощью каких-либо характеристик  можно только предмет, но никак не юридические факты (действия, события, состояния), например ввоз товара на территорию Российской Федерации. Последний же представлен в как один из примеров объекта налогообложения¹⁹.

     М.Ф. Ивлиева считает, что «заложенное в действующем законодательстве отождествление понятий "объект налогообложения" и "предмет налогообложения" приводит к негативным последствиям для налогоплательщика, поскольку оказывает значительное влияние на квалификацию налоговых правонарушений.

     Одной из причин неправильной квалификации обнаруженных в ходе проверок налоговых  правонарушений является отсутствие в налоговом законодательстве определения понятия предмета налогообложения, несмотря на то, что финансово-правовой наукой указанное определение разработано и сформулировано»²⁰.

Заключение

     Налогообложение — это система распределения  доходов между юридическими или физическими лицами и государством, а налоги представляют собой обязательные платежи в бюджет, взимаемые государством на основе закона с юридических и физических лиц для удовлетворения общественных потребностей. Принципы налогообложения — это равномерность и определенность.

     Одним из существенных элементов закона о  налоге и правовой конструкции любого налога является объект налогообложения. Именно он служит основой для разделения налогов на различные виды. Каждый отдельный налог должен иметь  свой, не совпадающий с другими налогами объект налогообложения. Один и тот же объект может облагаться налогом одного вида только один раз.

     Объектами налогообложения могут являться имущество, прибыль, доход, стоимость  реализованных товаров (выполненных  работ, оказание услуг) либо иное экономическое основание, имеющее стоимостную, количественную или физическую характеристику, с наличием которого у налогоплательщика законодательство о налогах и борах связывает обязанности по уплате налога.

     Для целей налогообложения имеет  значение разграничение предметов налогообложения в тех случаях, когда от квалификации предмета зависит порядок и размер исчисляемого налогового обязательства.

     Предмет налога – это объекты материального  мира, с наличием которых закон  связывает возникновение налоговых обязательств.

     Предмет налогообложения определяется, как  правило, в качестве реальной вещи (автомобиль, квартира, земля), в отношении которой  совершается гражданско-правовая сделка, что влечет появление объекта  налогообложения, либо наличие предмета в собственности само по себе является объектом налогообложения.

Задача

     Предприятие по результатам аудиторской проверки самостоятельно внесло исправления в расчет НДС, представляемый в налоговую инспекцию, обороты по реализации продукции, ранее не учтенные из-за ошибок бухгалтера.

     При этом исправления были сделаны в расчете по НДС за декабрь в целом за год, а суммы неуплаченного налога были внесены в бюджет.

     Однако при проведении документальной проверки налоговой инспекцией были начислены финансовые санкции за неучет объекта налогообложения по НДС.

     Имеются ли в такой ситуации основания для освобождения предприятия и правомерны ли действия налоговой инспекции? 

     Решение

     Согласно  ст. 114 НК РФ налоговая санкция является мерой ответственности за совершение налогового правонарушения, устанавливается и применяется в виде денежных взысканий (штрафов). Налоговые санкции взыскиваются с налогоплательщиков только в судебном порядке.

     Согласно  ст. 122 НК РФ неуплата или неполная уплата сумм налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий (бездействия) влекут взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченных сумм налога.

     Исходя из того, что фактически предприятие недоплачивало суммы НДС, то на предприятие можно в судебном порядке начислить налоговые санкции по ст. 122 НК РФ. Но предприятие самостоятельно выявило недоплату НДС и произвело оплату неуплаченных сумм налога до проведения налоговой проверки. Согласно п.4 ст.81 НК РФ, если заявление о дополнении и изменении налоговой декларации делается после истечения срока подачи налоговой декларации и срока уплаты налога, то налогоплательщик освобождается от ответственности, если указанное заявление налогоплательщик сделал до момента, когда налогоплательщик узнал об обнаружении налоговым органом обстоятельств, предусмотренных пунктом 1 ст.81 НК РФ, либо о назначении выездной налоговой проверки. Налогоплательщик освобождается от ответственности в соответствии с настоящим пунктом при условии, что до подачи такого заявления налогоплательщик уплатил недостающую сумму налога и соответствующие ей пени. Так как налоговая проверка была проведена после того как предприятие само выявило недоплату НДС и произвело его оплату, то по ч.4 ст. 81 НК РФ предприятие освобождается от ответственности.

     Таким образом, согласно п. 4 ст. 81 НК РФ по условию  задачи предприятие имеет основание  для освобождения от налоговых санкций, а действия налоговой инспекции неправомерны. 

Список  литературы

1. Гражданский кодекс Российской Федерации (части первая, вторая и третья) (с изм. и доп. на июль 2005 г.) // СПС Гарант.
2. Налоговый кодекс Российской Федерации (с изм. и доп. на июль 2005 г.) // СПС Гарант
3. Постановление Пленума ВАС РФ от 25 февраля 1998 г. N 8 "О некоторых вопросах практики разрешения споров, связанных с защитой права собственности и других вещных прав" // СПС Гарант
4. Решение ВС РФ от 17 марта 1999 г. и Постановление Президиума ВАС РФ от 19 августа 1997 г. N 1352/97. // СПС Гарант
5. Решение ВС РФ от 19 марта 1999 г. N ГКПИ 99-6 // СПС Гарант
6. Информационное письмо Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 21 июня 1999 г. № 42 "Обзор практики рассмотрения споров, связанных с взиманием подоходного налога" // СПС Гарант
7. Ивлиева М.Ф. Налоговое право и налоговая реформа в России // Вестник Московского университета, Серия 11, Право, 1997, № 3
8. Налоги и налоговое право. – М .: Аналитика-пресс, 1997. – 462 с
9. Научно-практический комментарий к Конституции Российской Федерации / Отв. ред. В.В.Лазарев – Система ГАРАНТ, 2003 г.
10. Основы налогового права. - М.: Инвест Фонд, 1995. – 325с
11. Тумаркин В.М. Комментарий части первой НК РФ // Ваш налоговый адвокат, № 2, II квартал 2000 г.
12. Химичева Н.И. Финансовое право: Учебник. – М., 1995. – 486 с.
13. Цыпкин С.Д. Доходы государственного бюджета СССР: Правовые вопросы. – М. – 198 с.
14. Цыпкин С.Д. Правовое регулирование налоговых отношений в СССР. – М ., 1955. – 224 с.