Подоходный налог с физических и юридических лиц

     Наиболее  распространенные во всем мире подоходные налоги с юридических лиц и  физических лиц, несмотря на идентичность их названий и сходство в методике исчисления, принципиально отличаются по существу. А именно – своей  налоговой базой и наиболее вероятными последствиями для вышеуказанных субъектов налогообложения вследствие чего и по-разному воспринимаются ими. И это вполне понятно: с помощью первого принудительного изымается соответствующая его суммарному значению часть прибыли предприятия, согласно стоящим перед ним задачам, которая после налоговых вычетов в дальнейшем подразделяется на прибыль реинвестируемую и прибыль потребляемую.

     И уже из последней посредством  второго из названных налогов  адекватно его ставкам, так же принудительно уменьшаются реальные денежные доходы конкретных физических лиц, необходимые для воспроизводства их жизнедеятельности, удовлетворения индивидуальных материальных и духовных потребностей, а возможно, даже и определенных неэкономических интересов. Отсюда, подоходный налог за некоторый период времени с физических лиц, которые, как известно, значительно отличаются друг от друга своими индивидуальными запросами, а следовательно, - и экономическим поведением (вплоть до согласия жить на уровне гарантированной нищеты), можно  считать вторичным к подоходному налогу за тот же период с юридических лиц, связанных с этими физическими лицами какими-либо трудовыми отношениями. Из сказанного напрашивается вывод, что между этими двумя налогами существует следующая взаимозависимость. Чем выше подоходный налог с того или иного юридического лица, тем меньше полученного им дохода остается на заработную плату физическим лицам – его работникам, а значит соответственно уменьшается и общая сумма уплачиваемого ими у источника подоходного налога. И обратно: чем выше (прогрессивнее) ставка подоходного налога с физических лиц – работников предприятия, тем меньшую часть остающейся в его распоряжении дохода, оно вынужденно тратить на оплату труда каждого из них. Иными словами, чем подоходный налог с физических лиц в силу своей прогрессивности выше, тем меньше трудоотдача всех групп населения, за исключением неквалифицированных рабочих: высококвалифицированные специалисты предпочитают иные, необлагаемые способы существования (например, в качестве рантье). Ведь люди оценивают свою жизнь, соотнося то, что есть с тем, что хочется, сопоставляя реальные параметры уровня своей жизни с идеальными, то есть с желаемыми.

     Так что подоходный налог с юридических  лиц прямо или косвенно ответственен как за перечисленные выше негативные последствия действия подоходного налога с физических лиц. Их можно кратко сформулировать следующим образом:

• чем лучше подоходный налог работает в пользу бюджета, тем больший вред предприятию, угроза его будущему;
• прогрессивные налоги не пригодны для рынка, так как ведут к уравниловке («уравнительной справедливости»), в связи с чем дискриминируют процветающие предприятия, лишая их заинтересованности в развитии;
• репрессивные налоги при слабой экономике дискриминируют, напротив, слабых, так как хотя и стимулируют их экономическое развитие, но не позволяют собрать для этого достаточно средств;
• чем выше ставка подоходного налога, тем меньше шансов для получения средств на необходимое развитие предприятия, и в конечном счете ведет его в «налоговую ловушку», а отсюда к застою и распаду;
• налог на инвестируемую составляющую облагаемого дохода – это фактически содержание еще не существующего производства.

     Отсюда, три важных вывода.

     Во-первых, лишь пропорциональные налоги, то есть такие, у которых ставки не зависят от экономических показателей, ставят все предприятия в одинаковое положения: при любом типе экономики налоговое бремя распределяется на всех равномерно.

     Во-вторых, налоги должны давать шансы на укрепление слабых предприятий и стимулировать развитие сильных.

     В третьих, налоговый пресс должен соответствовать одновременно и  экономической структуре всей страны, и структуре отдельных предприятий. То есть максимизируя пользу для первой, налогообложение призвано минимизировать вред для вторых.

     Не  менее важен и социальный аспект подоходного налога в комплексе  мер по изменению окружающей среды  в пользу вводимой налоговой реформой системы обложения. Ведь большинство  людей искренне считает, что их доходы меньше их вклада в общественное благосостояние, тогда как доходы других, напротив, несоизмерно превосходят то, что они в этом отношении заслужили.

     Тем самым подоходный налог следует  рассматривать еще и как средство повышения или снижения социальной напряженности в обществе. Ведь он, снижая с одной стороны, реальный уровень благосостояния человека и таким образом, меньшая ему достичь желаемого уровня жизни, в то же время, с другой стороны, его же повышает, потому как возвращается ему в виде пособий, пенсий, бесплатного лечения и образования, гарантированных государством на базе обеспечения законности и правопорядка устойчивости развития и уверенности в завтрашнем дне. И, следовательно в зависимости от личностных и экономических установок, экономической политики государства и состояния национальной экономики.

     Система устанавливаемых законодательством  для уменьшения облагаемого совокупного  дохода юридических лиц за определенный период времени вычетов всех расходов, связанных с образованием этого  дохода: 

• система вычетов из совокупного годового дохода физических лиц расходов, связанных с содержанием не имеющих каких-либо государственных пособий нетрудоспособных или безработных членов семьи (как правило, в размере не менее официального прожиточного минимума или минимальной зарплаты на каждого иждивенца), а также с получением отдельных, специально оговоренных законодательством, услуг (например, ритуальных, по аренде жилья, по обучению в платных учебных заведениях, по переквалификации и так далее);
• система зачетов по одним налогам и отсрочки уплаты по другим, зачета по всем ранее переплаченным налогам;
• устранение двойного налогообложения при проведении зарубежных операций, попадающих под несогласованное налогообложение нескольких стран и внутри страны (например, при обложении самого акционерного общества и в то же время дивидендов его акционеров).

     Нормы ускоренной в целях налогообложения  амортизации основных средств, право  по переводу части прибыли в необлагаемые налогом амортизационные издержки.

     Перенос на будущие периоды в целях  налогообложения убытков, понимаемых как превышение суммы вышеуказанных вычетов из совокупного дохода за определенное время над величиной самого этого дохода. Освобождение от обложения результатов финансовой деятельности, не преследующей образование прибыли (например, некоммерческой деятельности общественных организации и объединении), а также доходов физических лиц от выплаты им процентов по вкладам в банки.

     Система компенсации за ущерб финансовой деятельности предприятий, вызванный  инфляцией, в том числе из-за эмиссионной  деятельности государства

      1. Совокупный годовой доход юридического  лица-резидента состоит из доходов,  подлежащих получению (полученных) им в Республике Казахстан  и за ее пределами в течение  налогового периода.

      Совокупный  годовой доход юридического лица-нерезидента, осуществляющего деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение, определяется в соответствии со статьей 184 настоящего Кодекса.

      2. В совокупный годовой доход  включаются все виды доходов  налогоплательщика, включая:

      1) доход от реализации товаров (работ, услуг);

      2) доход от прироста стоимости  при реализации зданий, сооружений, строений, а также активов, не  подлежащих амортизации;

      3) доходы от списания обязательств;

      4) доходы по сомнительным обязательствам;

      5) доходы от сдачи в аренду  имущества;

      6) доходы от снижения размеров  созданных провизии банков и  организаций, осуществляющих отдельные  виды банковских операций, которым  законодательством Республики Казахстан  разрешено создание провизий;

      7) доходы от уступки требования  долга;

      8) доходы, полученные за согласие ограничить или прекратить предпринимательскую деятельность;

      9) доходы от превышения стоимости  выбывших фиксированных активов  над стоимостным балансом подгруппы;

      10) доходы от превышения суммы  отчислений в фонд ликвидации  последствий разработки месторождений над суммой фактических расходов по ликвидации последствий разработки месторождений;

      11) доходы, получаемые при распределении  дохода от общей долевой собственности;

      12) присужденные или признанные  должником штрафы, пени и другие  виды санкций, кроме возвращенных из бюджета необоснованно удержанных ранее штрафов, если эти суммы ранее не были отнесены на вычеты;

      13) полученные компенсации по ранее  произведенным вычетам;

      14) безвозмездно полученное имущество,  выполненные работы, предоставленные услуги;

      15) дивиденды;

      16) вознаграждения;

      17) положительная курсовая разница;

      18) выигрыши;

      19) роялти;

      20) превышение доходов над расходами,  полученными при эксплуатации  объектов социальной сферы.

      Доход от реализации товаров (работ, услуг)

      1. Доходом от реализации товаров (работ, услуг) является стоимость реализованных товаров, выполненных работ, предоставленных услуг, за исключением налога на добавленную стоимость и акциза, если иное не предусмотрено законодательством Республики Казахстан по вопросам государственного контроля при применении трансфертных цен.

      2. Доход от реализации товаров  (работ, услуг) подлежит корректировке  в случаях:

      1) полного или частичного возврата  товаров;

      2) изменения условий сделки;

      3) изменения согласованной компенсации за реализованные товары (работы, услуги);

      4) получения разницы в стоимости  реализованных товаров (работ,  услуг) при их оплате в тенге.

      Корректировка дохода производится по итогам того налогового периода, в котором произошли  указанные изменения.

      Доход от прироста стоимости при реализации зданий, сооружений, строений, а также активов, не подлежащих амортизации

      1. Доход от прироста стоимости  образуется при реализации зданий, сооружений, строений, а также активов,  не подлежащих амортизации. К  активам, не подлежащим амортизации, относятся:

      1) земельные участки;

      2) объекты незавершенного строительства;

      3) неустановленное оборудование;

      4) основные средства и нематериальные  активы, не используемые налогоплательщиком  в производстве товаров, выполнении  работ, предоставлении услуг;

      5) ценные бумаги;

      6) доля участия в юридическом  лице любой организационно-правовой  формы;

      7) основные средства, стоимость которых  ранее полностью отнесена на  вычеты в соответствии с налоговым  законодательством Республики Казахстан,  действовавшим до 1 января 2000 года;

      8) основные средства, введенные в  эксплуатацию в рамках инвестиционного  проекта, стоимость которых отнесена  на вычеты в соответствии со  статьями 138-140 Налогового Кодекса.

      2. Прирост определяется как разница  между стоимостью реализации названных активов и их балансовой стоимостью, за исключением случаев, предусмотренных в пунктах 3 и 4 настоящей статьи.