Перекладання податкових платежів та його характеристика

Відповідно до законодавства активи платника податків можуть бути примусово стягнені в рахунок погашення його податкових зобов'язань виключно за рішенням суду. В інших випадках платники податків самостійно визначають черговість та форми задоволення претензій кредиторів за рахунок активів, вільних від заставних зобов'язань забезпечення боргу.

Посадові особи підприємств, суб'єкти підприємницької діяльності, в разі порушення норм податкового права можуть бути притягнуті до дисциплінарної, адміністративної та кримінальної відповідальності.

Адміністративна відповідальність - це засоби адміністративного впливу за допомогою адміністративно-правових норм, які містять осудження винного та його діяння і передбачають негативні наслідки для правопорушника.

За ухилення від сплати податків, інших обов'язкових платежів у значних розмірах платники можуть бути притягнуті до кримінальної відповідальності.

Об'єктом злочину є встановлений законодавством порядок оподаткування юридичних і фізичних осіб, який забезпечує за рахунок надходження податків, зборів та інших обов'язкових платежів формування дохідної частини державного та місцевих бюджетів, а також державних цільових фондів.

Предметом злочину є податки, збори, інші обов'язкові платежі, що входять до системи оподаткування і запроваджені у встановленому законом порядку.

Суб'єктами злочину можуть бути:

1) службова особа підприємства, установи, організації незалежно від форми власності;

2) особа, яка займається  підприємницькою діяльністю без  створення юридичної особи;

3) будь-яка інша особа, яка зобов'язана сплачувати податки, збори, інші обов'язкові платежі.

Проблема попередження ухилень від сплати податків потребує передусім господарсько-правового підходу. Державна політика у сфері оподаткування нині направлена на розвиток фіскальної та контролюючої функцій системи оподаткування. Господарсько-правовий підхід до проблеми попередження ухилень від сплати податків передбачає розвиток стимулюючої та регулятивної функції податкової системи. Для цього Державна податкова адміністрація України повинна отримати статус уповноваженого органу державного управління у сфері оподаткування і на основі цього впроваджувати державну податкову політику, а не виконувати виключно функції контролю. Досить часто ухилення від сплати податків відбувається у зв’язку із змінами податкового законодавства, тому можна запропонувати посилити співпрацю податкового органу з платниками податків, шляхом інформування їх через ЗМІ.

 

3. Порядок розрахунку та сплати мита в Україні.

 

Оподаткування митом відбувається під час митного оформлення товарів або інших предметів і відбувається на підставі і хитної вартості. МКУ встановлює процедуру визначення митної вартості.

Митною вартістю товарів, які переміщуються через митний кордон України, є вартість товарів, що використовується для митних цілей, яка базується на ціні, що фактично сплачена або підлягає сплаті за ці товари.

Відомості про митну вартість товарів використовуються для:

1) нарахування митних  платежів;

2) застосування інших  заходів державного регулювання  зовнішньоекономічної діяльності  України;

3) ведення митної статистики;

4) розрахунку податкового  зобов’язання, визначеного за результатами  документальної перевірки.

Визначення митної вартості товарів, які ввозяться в Україну відповідно до митного режиму імпорту, здійснюється за такими методами:

1) основний - за ціною договору (контракту) щодо товарів, які імпортуються (вартість операції);

2) другорядні:

а) за ціною договору щодо ідентичних товарів;

б) за ціною договору щодо подібних (аналогічних) товарів;

в) на основі віднімання вартості;

г) на основі додавання вартості (обчислена вартість);

ґ) резервний.

При визначенні митної вартості до ціни, що була фактично сплачена або підлягає сплаті за оцінювані товари, додаються такі витрати (складові митної вартості), якщо вони не включалися до ціни, що була фактично сплачена або підлягає сплаті:

1) витрати, понесені покупцем:

а) комісійні та брокерська винагорода;

б) вартість ящиків тари (контейнерів), в яку упаковано товар, або іншої упаковки, що для митних цілей вважаються єдиним цілим з відповідними товарами;

а) сировини, матеріалів, деталей, напівфабрикатів, комплектувальних виробів тощо, які увійшли до складу оцінюваних товарів;

г) інженерних та дослідно-конструкторських робіт, дизайну, художнього оформлення, ескізів та креслень, виконаних за межами України і безпосередньо необхідних для виробництва оцінюваних товарів;

3) роялті та інші ліцензійні  платежі, що стосуються оцінюваних  товарів та які покупець повинен  сплачувати прямо чи опосередковано  як умову продажу оцінюваних  товарів,

4) відповідна частина  виручки від будь-якого подальшого  перепродажу товарів, що оцінюються, їх використання або розпорядження  ними на митній території України, яка прямо чи опосередковано  йде на користь продавця;

5) витрати на транспортування  оцінюваних товарів до аеропорту, порту або іншого місця ввезення  на митну територію України;

6) витрати на навантаження, вивантаження та обробку оцінюваних  товарів, пов’язані з їх транспортуванням  до аеропорту, порту або іншого  місця ввезення на митну територію  України;

7) витрати на страхування  цих товарів.

До митної вартості не включаються нижчезазначені витрати або кошти за умови виділення їх з ціни, що була фактично сплачена або підлягає сплаті за оцінювані товари, що документально підтверджені та які піддаються обчисленню:

1) плата за будівництво, спорудження, складення, технічне обслуговування  або технічну допомогу, здійснені  після ввезення імпортних товарів, таких як промислова установка, машини або обладнання;

2) витрати на транспортування  після ввезення;

3) податки, які справляються  в Україні.

Митна вартість може визначатися різними методами:

1. За ціною угоди (основний): митною вартістю є ціна угоди, що фактично сплачена або підлягає  сплаті за товари на момент  перетинання ними митного кордону:

МВ = ФВ + ТВ + СП + ІВ,

де МВ - митна вартість; ФВ - фактурна вартість;

ТВ - транспортні витрати; СП - страхові послуги; ІВ - інші витрати.

2. За ціною угоди щодо  ідентичних товарів: за основу  береться ціна угоди щодо ідентичних  товарів, які мають однакові ознаки.

3. За ціною угоди щодо  подібних товарів: за основу береться  вартість операцій із товарами, які мають подібні характеристики.

4. За ціною договору  на основі віднімання вартості: за основу береться ціна одиниці  товару, за якою оцінювані ідентичні  чи подібні товари продаються  найбільшою партією на території  України у час, максимально наближений  до часу ввезення, але не пізніше  ніж через 90 днів з дати ввезення  товарів,.

5. За ціною договору  на основі додавання вартості: за основу береться ціна товарів.

6. Резервний метод: митна  вартість повинна насамперед  грунтуватися на раніше визначеній  за методами 1-5 митній вартості, однак  допускається гнучкість при застосуванні  цих методів.

Ставки мита закріплені у Митному тарифі України. Розрізняють такі їх види: преференційні, пільгові, повні.

Порядок сплати мита. Нарахування та сплата мита здійснюється під час митного оформлення товарів, однією з головних операцій якого є декларування. У митній декларації мають зазначатися точні відомості щодо товарів, які переміщуються через митний кордон України, необхідні для обчислення митної вартості та мита.

Обчислення мита залежить від характеристики товару:

o товарної позиції в  Українській класифікації товарів  ЗЕД;

o країни походження товару;

o митної вартості.

Сплата мита здійснюється митними органами на підставі вантажно-митної декларації (ВМД) на рахунки Державного казначейства не пізніше як за три банківські дні з дати оформлення ВМД.

Основні проблеми, пов'язані з функціонуванням мита в Україні, виникають при виявленні об'єкта оподаткування митом (значні масштаби контрабанди та заниження обсягів товарів, що переміщуються через митний кордон України) та при обчисленні митної вартості.

 

Література

 

1. Кодекс України про адміністративні правопорушення / Верховна Рада України. – Офіц. вид. – К. : Парлам. вид-во, 2008. – (Бібліотека офіційних видань).
2. Бобровник С.В.Система законодавства України: актуальні проблеми та перспективи розвитку/ Бо бровник С. В. – К. : 2004. – 180с.
3. Литвиненко Я.В. Податкова політика / Литвиненко Я. В. - К. : МАУП, 2003. - 224с.
4. Іванов, Ю. Б. Податкова система/ Іванов Ю.Б., Крисоватий А. І., Дисятнюк О. М. – К.: Атіка, 2007. –  920 с.
5. Іванов, Ю. Б. Податковий менеджмент/ Іванова Ю. Б., Крисоватий А. І., Кізима А. Я., Карпова В. В. – К.:2008. – 525 с.
6. Економічна енциклопедія/ Відповід. ред. С.В. Мочерний. – К.: Академія. – 2002, т.3. – 952 с.
7. Вишневський В.,  Веткин  А. Уход  от  уплати  налогов:  теория  и  практика: Монография. – Донецк: ИЭП, 2003. – 228 с.
8. Білик М.Д., Золотко І.А. Податкова система України: Навч. – метод. посібник – К.: КНЕУ, 2000. – 192 с.
9. www.visnuk.com.ua – Вісник податкової служби України.

Практичне завдання

 

Протягом звітного періоду лікеро-горілчаний завод планує виробити горілку в обсязі 3 млн. пляшок ємністю 0,5 л., з яких 40% реалізується за межі митної території України. Витрати заводу на сировину при виробництві товару складають 14 грн. на 1 пляшку. Ціна реалізації на митній території становитиме 36 грн., за межами – €6. Яку кількість марок акцизного податку необхідно замовити виробнику та яку суму акцизного податку та ПДВ повинен сплатити завод. Курс валют €1 - 10,3 грн.

Розв`язання:

З 1.03.2014 рокунабули чинності зміни до пункту 215.3.1. статті 215 «Податкового кодексу України», щодо збільшення ставок акцизного податку на спирт етиловий та інші спиртові дистиляти, алкогольні напої зокрема.

Напої, що містять спирт (горілка 40%) за 1 л. – 11,28 грн. (було 9,9 грн.)

Визначаємо суму акцизного податку: 11,28 0,5 3000000 = 16920000 грн.

Визначаємо кількість пляшок, реалізованих за межі митної України:

  = 1000200 пляшок

Виходячи з цього кількість пляшок на митній території України становитиме:

3000000 – 1000200 = 1000800 пляшок

Визначаємо суму виручки за реалізацію горілки за межами митної території України:

Оскільки курс валют €1 - 10,3 грн., то ціна реалізації складає 6 × 10,3 = 61,8 грн.

1000200 × 61,8 = 74160000 грн.

Визначаємо суму виручки за реалізацію горілки на території митної України:

1000800 × 36 = 64800000 грн.

Загальна сума виручки складає: 74160000 + 64800000 = 138960000 грн.

Оскільки відпускна ціна товару утворюється шляхом включення до собівартості продукції валового прибутку, акцизного збору та податку на додану вартість, то ПДВ становитиме:

= 20340000 грн.

Потрібно замовити 3000000 шт. марок акцизного податку, оскільки марка має бути на кожній пляшці.