Основы управления деятельностью налоговых органов РФ

При этом, исходя из положений Кодекса, налоговые органы обязаны письменно  разъяснить налогоплательщикам вопросы  применения законодательства о налогах  и сборах и порядок исчисления и уплаты налогов и сборов.

Налоговые органы обязаны также  давать разъяснения в средствах  массовой информации и другими способами  о порядке исчисления и уплаты налогов и сборов.

При проведении контрольных мероприятий  налоговые органы не должны причинять  неправомерного вреда как самому налогоплательщику, так и находящемуся в его владении, пользовании или  распоряжении имуществу.В связи с этим, налоговым кодексом, а также другими законодательными актами предусмотрена ответственность налоговых, таможенных органов за убытки, причиненные налогоплательщикам вследствие неправомерных действий и решений, а также бездействия как самих указанных органов, так и их должностных лиц и других работников при исполнении ими служебных обязанностей.

1.2. Планирование  деятельности налоговых органов

В настоящее время российская практика управления экономическими процессами располагает богатым опытом управления системой налоговых правоотношений.

Такой опыт имеется, например, в планировании налоговых поступлений на предстоящий  год, он используется при составлении  прогнозных планов на более отдаленный период.

Налоговые администрации применяют  прогрессивные методы планирования и прогнозирования структуры  налогового потенциала, а также способы  расчета и разночтения совокупной налоговой нагрузки по индивидуальным плательщикам, предприятиям, отраслям и территориям (см. Приложение 2).

Процесс планирования структуры налогов  и сборов заключается в определении  их рационального соотношения исходя из конкретных (приоритетных) задач  бюджетного периода – текущего и  на среднесрочную перспективу.

Задачи планирования носят концептуальный, качественный характер, но именно их обоснованное решение во многом детерминирует  уровень конкретных, количественных расчетов.

План налоговых поступлений  должен содержать помимо финансово-расчетного и организационный раздел. В последнем предусматриваются мероприятия по исполнению и контролю, которые должны обеспечить поступление в бюджет и внебюджетные фонды запланированных доходов. При решении этих задач необходимо учитывать возможность и целесообразность оперативной корректировки плана налоговых поступлений с учетом объективно складывающейся ситуации. Однако действия такого рода как в сторону уменьшения, так и в сторону увеличения налоговых показателей должны являться предметом тщательного анализа и обоснования.

Важным компонентом процесса перспективного налогового и бюджетного планирования является умение прогнозировать доходы на долгосрочный период в соответствии с многолетним финансовым планом-прогнозом. Многолетние прогнозы доходов могут  служить для диагностики бюджетного дефицита в будущем, что позволяет  своевременно вносить коррективы в  стратегию налогообложения.

Для краткосрочного прогнозирования  доходов применяются экономические  модели, в частности модели временных  рядов (однофакторные) и многофакторные модели, включающие одно или несколько  оцениваемых одновременно уравнений.

Среднесрочные прогнозы налоговых  поступлений строятся и в рамках среднесрочной макроэкономической модели; такие прогнозы по природе  своей оказываются обычно менее  точными, чем краткосрочные.

Таким образом, процесс налогового планирования следует рассматривать  как единство нескольких элементов.

Во-первых, налоговое планирование основывается на научно обоснованной концепции построения налоговой  системы государства, ее состава  и структуры, соответствующих проводимым в экономике преобразованиям.

В рамках данного направления устанавливаются  цели, на достижение которых ориентирована  система налогообложения государства, и методы движения к ним. Таким  образом, налоговое планирование находит  выражение в налоговой политике государства, определяющей организационно-правовые принципы функционирования системы  налогообложения и методику исчисления конкретных налогов.

Второй составляющей налогового планирования является разграничение налоговых  полномочий и доходных источников между  органами власти и управления различных  уровней. Определение конкретных пропорций  распределения налогов между  бюджетами и составляет основу для  такого понимания налогового планирования. Нормативы отчислений налогов в  бюджеты нижестоящего уровня бюджетной  системы определяются законом о  соответствующем бюджете.

Третьим направлением налогового планирования является расчет конкретных сумм –  контингентов налогов, мобилизуемых на территории. Это один из важнейших  элементов системы налогового и  бюджетного планирования, так как  оценка налоговых поступлений призвана обеспечить экономически обоснованные качественные и количественные параметры  бюджетных показателей. Основной задачей  этого этапа налогового планирования является определение объемов налоговых  поступлений на краткосрочную и  долгосрочную перспективу на основе прогнозных расчетов изменения доходности предприятий, отдельных отраслей, экономики в целом. Во многих странах, обладающих стабильно функционирующей налоговой системой, методическое обеспечение процесса налогового планирования основывается на экономических прогнозах с применением совершенного математического аппарата.

Отечественный опыт составления таких  расчетов невелик, что объясняется  кардинальными изменениями системы  платежей в бюджет и, следовательно, методов их оценки, произошедшими  в период перехода к рыночным отношениям.

Расчет уровня оптимальности налоговых  ставок – процесс крайне сложный  и трудоемкий. Здесь прежде всего необходимо экономическое обоснование с целью оптимизации государственных расходов, приведения их в соответствие с возможностями реальной экономики, устранения инфляционной составляющей при расчетах валового внутреннего продукта (ВВП), эмиссионных методов увеличения доходов бюджета, ликвидации квазиденег и многого другого, что приводит к искусственному росту показателя ВВП и вовлекает в обращение номинально существующую денежную массу.

Среди методов налогового регулирования (см. Приложение 3) есть те, которые широко применяются во всем мире при решении инвестиционных проблем, проведении протекционистской политики, регулировании спроса и предложения, социальных тенденций, а также расширении сферы деятельности малого бизнеса.

В зависимости от способов реализации мер налогового регулирования эта  сфера государственного воздействия  подразделяется на две взаимосвязанных  сферы: совокупности налоговых льгот  и налоговых санкций. Оптимальное  сочетание этих подсистем обеспечивает гибкость налогообложения и в конечном счете результативность налоговой политики. Текущие корректировки налоговых технологий влияют на развитие экономической конъюнктуры. Налоговое стимулирование инвестиционных процессов способно позитивно повлиять на всю структуру финансового хозяйства государства.

Мировая практика выработала целый  комплекс принципов организации  системы налогового стимулирования. Основными среди них являются следующие принципы:

• применение налоговых льгот не должно носить избирательного характера в зависимости от формы собственности, вида деятельности, субъективной оценки их важности лоббистическими группировками в законодательных органах государства;
• системе налоговых льгот не должно быть свойственно неэкономическое принуждение и обязательность применения;
• налоговым льготам по их внутренней природе чужд чисто административно-командный характер применения;
• инвестиционные налоговые кредиты предоставляются исключительно группам плательщиков, обеспечивающим выполнение инвестиционных программ общегосударственного значения;
• применение налоговых льгот не должно наносить ущерба доходам бюджета, корпоративным и личным экономическим интересам;
• порядок формирования льготного налогового портфеля определяется на общегосударственном уровне, утверждается в законодательном порядке центральной властью;
• на местном уровне применение льгот укладывается в рамки, определяемые верховным законодательством.

Таким образом, налоговое регулирование, проводимое через экономически обоснованные системы льгот и санкций, представляет собой взаимообусловленный комплекс налоговых преференций стратегического  действия, компенсирующий финансовые потери при выпуске новой и  конкурентоспособной продукции, модернизации технологических процессов, становлении  в производственной сфере имущественных  основ среднего собственника.

При выработке принципов и применении на их основе методов налогового регулирования  важное значение имеет учет их социальных последствий. Экономическое бездействие системы налоговых льгот связано с двумя основными причинами.

Во-первых, и это главное, не накоплено  достаточно финансовых ресурсов в бюджетах всех уровней для решения прежде всего социальных задач. Налоговое стимулирование, как правило, осуществляется через уменьшение налогового гнета (снижение ставок, освобождение от части налогов и др.), а это лишает бюджет доходов. Необходимость же социальных выплат из бюджета не только сохраняется, но и из года в год возрастает.

 Во-вторых, не проработана сама  методология формирования системы  налоговых льгот.

В настоящее время важнейшим  объектом научно-практических дискуссий  и предметом пристального внимания правительственных структур является система налогового стимулирования инвестиций и ее взаимосвязь с  элементами воспроизводственной структуры  в целом. Негативной признана практика регулирования инвестиционной сферы  с помощью монетаристских методов.

Наиболее перспективным методом  налогового регулирования считается  инвестиционный налоговый кредит.

Это единственный легитимно используемый метод. Предоставление такого кредита  не меняет принципиальных основ налогообложения  и в то же время позволяет оперативно вносить коррективы в ход инвестиционных процессов и общее состояние  рыночной конъюнктуры.

Другой не менее перспективной  областью налогового стимулирования является сфера экономических отношений, складывающихся при осуществлении  лизинговых операций.

Определенным образом результативность методов налогового регулирования  зависит от уровня общественного  сознания и профессионализма работников финансовых и налоговых администраций. Понимание ими необходимости  сокращения числа неэкономических  перераспределительных процессов, встречных потоков движения государственных ресурсов воплощается в реальные меры регулирования финансовой напряженности в стране. Следовательно, практическая результативность мер налогового регулирования зависит от экономической и социально-политической зрелости общества.

1.3. Организация  и порядок проведения налогового  контроля

Налоговый контроль осуществляется налоговыми организациями в различных формах. Одна из них – налоговая проверка, включая проверку данных учета и  отчетности. Постановка налогоплательщика  на учет в налоговых органах также  является формой налогового контроля.

Контроль налоговых органов  за полнотой и своевременностью уплаты предусмотренных законодательством  налогов начинается с постановки налогоплательщика на учет в налоговых  органах.

Постановка на учет в налоговых  органах осуществляется налогоплательщиками  – юридическими лицами по месту  нахождения организации или по месту  нахождения ее обособленных подразделений; налогоплательщиками – физическими  лицами, занимающимися предпринимательством без образования юридического лица, - по месту их жительства, а также  по месту нахождения принадлежащего организациям и физическим лицам  недвижимого имущества и транспортных средств, подлежащих налогообложению.

Налоговый кодекс устанавливает, что  налогоплательщики – организации  и индивидуальные предприниматели  обязаны встать на налоговый учет вне зависимости от того, имеются  или нет обстоятельства, с которыми Кодекс связывает возникновение  обязанности по уплате того или иного  налога.

Налоговое законодательство установило конкретные сроки постановки налогоплательщиков на учет в налоговом органе. Налогоплательщики  обязаны подать заявление о постановке на учет в течение 10 дней после их государственной регистрации. Заявление  организации о постановке на учет по месту нахождения подлежащего налогообложению недвижимого имущества или транспортных средств подается в соответствующий орган в течение 20 дней со дня его регистрации.

Налоговый кодекс обязывает налоговые  органы на основе данных и сведений, сообщаемых им органами, осуществляющими  государственную регистрацию юридических  лиц, недвижимого имущества и  сделок с ним самостоятельно (до подачи заявления налогоплательщиком) принимать меры к постановке на учет налогоплательщиков.

Налоговые органы обязаны поставить  налогоплательщика на налоговый  учет в течение пяти дней со дня  подачи им всех необходимых документов и в тот же срок выдать ему соответствующее  свидетельство. При этом каждому  налогоплательщику должен быть присвоен единый по всем видам налогов и  сборов, в том числе подлежащих уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу  Российской Федерации, идентификационный  номер налогоплательщика.