• никто не может быть привлечен к ответственности за совершение налогового правонарушения иначе, как по основаниям и в порядке, предусмотренном этим нормативным актом;
• никто не может быть привлечен повторно к налоговой ответственности за совершение одного и того же налогового правонарушения;
• привлечение экономического субъекта к ответственности за совершение налогового правонарушения не освобождает его должностных лиц при наличии соответствующих оснований от административной или иной ответственности, предусмотренной законодательством РФ.

     Следовательно, уменьшение налогов требует соответствующих  специальных познаний в области  права, бухгалтерского учета и финансов. Это обусловлено тем, что грань  между легальным уменьшением  налогов, когда экономический эффект в виде экономии на налогах достигается с использованием законных способов, и уклонение от уплаты налогов, то есть уменьшение размера налоговых платежей с нарушением налогового законодательства, очень тонкая. Преступив практически невидимую черту законности, экономический субъект оказывается один на один с государством в лице налоговой инспекции и правоохранительных органов. Как правило, вмешательство данных органов и выявление в действиях налогоплательщика при уменьшении налогов состава правонарушения (преступления) приводит к неблагоприятным последствиям для налогоплательщика в виде имущественных или личных лишений.

     Кроме того, необходимо учитывать, что неразумная «политика налоговой экономии»  может привести к конфликтам не только с налоговыми органами и нежелательными налоговыми последствиями, но и к конфликтам налогового оптимизатора со своими работниками и контрагентами.

     В связи с этим, необходимо обратить внимание на некоторые моменты, которые  раскрывают возможности налоговых  и других организаций при осуществлении налогового контроля по отношению к предприятиям – налоговым оптимизаторам, а также некоторые другие аспекты по борьбе государства с уклонением от уплаты налогов.

     В первую очередь, необходимо отметить, что основным контролирующим органом  в сфере налоговых отношений являются налоговые органы. В соответствии с п.1 ст.30 Налогового кодекса РФ налоговыми органами является Министерство по налогам и сборам и его подразделения в РФ, т.е. налоговыми органами в настоящее время могут считаться только МНС РФ и его территориальные подразделения (Управления МНС РФ, Инспекции МНС РФ).

     Поскольку налоговые органы являются основными  из фискальных органов государства, то они обладают самыми широкими полномочиями в сфере осуществления налогового контроля.

     Арсенал способов и средств налогового контроля, определенный первой частью Налогового кодекса РФ, представляет налоговым органам в совокупности полностью установить ход осуществления любой операции и порядок исполнения любой сделки, а в случае обнаружения факта уклонения от уплаты налогов также собрать достаточную доказательную базу для привлечения налогоплательщика к налоговой, административной и уголовной ответственности.

     Особо следует рассмотреть такую форму  налогового контроля как встречная  проверка, поскольку это наиболее эффективный инструмент контроля за деятельностью налогоплательщика-оптимизатора. Встречная проверка может представлять серьезную опасность для налогоплательщика при осуществлении им налоговой оптимизации методами, связанными с неполным или неточным отражением операций, так как при проведении данного вида налогового контроля проверяется достоверность хозяйственных операций, отраженных в первичных документах предприятий, с которыми налоговый оптимизатор имеет хозяйственные связи.

     При встречных проверках первичные документы и учетные данные проверяемого предприятия сличаются с соответствующими документами и данными, находящимися в тех предприятиях, от которых получены или которым выданы средства и материальные ценности. Кроме того, в ходе встречной проверки анализу подвергаются не только те операции, которые вызвали повышенный интерес у налоговых инспекторов, но все остальные, попавшие в поле зрения.

     Встречная проверка проводится по инициативе налогового органа и никаких ограничений  права налоговых органов на проведение проверок налогоплательщиков действующее законодательство не содержит. Более того, встречная проверка может проводиться и при отсутствии каких-либо оснований (сомнений в подлинности документов, полноте отражения операции и т.д.). Встречная проверка является разовым, текущим методом контроля налогоплательщика.

     Необходимо  учитывать, что при проведении встречной  проверки не может служить препятствием и отдаленность контрагента проверяемого налогоплательщика. При невозможности  провести встречную проверку собственными силами местная налоговая инспекция дает поручение (запрос) налоговой инспекции контрагента. В поручении указывается круг вопросов, которые необходимо выяснить при проведении встречной проверки.

     При всей своей эффективности встречная проверка не относится к числу дорогостоящих или трудоемких методов налогового контроля плательщиков налогов, поэтому (помимо своей эффективности) она является самым распространенным методом пресечения деятельности налоговых оптимизаторов.

     Рассматривая  последствия налоговой оптимизации, необходимо обратить внимание и на основного изъявителя воли государства – законодателя. Основная опасность налоговой оптимизации заключается в том, что одной из задач законодателя является борьба за максимальное пополнение бюджета, в частности, путем борьбы с уклонением от уплаты налогов. Одной из таких форм является оперативное устранение пробелов в законодательстве.

     В связи с этим, в случае долгосрочной налоговой оптимизации велика вероятность  того, что та или иная законодательная норма изменится, т.е. в конце концов, используемая «лазейка» закроется. В результате такого вмешательства законодателя могут пострадать как налогоплательщики, воспользовавшиеся пробелом в законодательстве в целях оптимизации, так и все остальные – новые правила, пресекающие уклонение от налогов, вводят настолько жесткие рамки, что и абсолютно законная деятельность становится невозможной. Кроме вышеназванного, можно отметить еще один негативный момент оперативного вмешательства законодателя в порядок нормативного регулирования исчисления и уплаты налогов.

     В настоящее время практика введения законов в действие задним числом практически полностью пресечена  Конституционным судом РФ и положениями  ст.5 Налогового кодекса РФ, однако, возможность быть подвергнутым санкциям за нарушение налогового законодательства, совершенного до введения ответственности за него, все-таки существует.

     Особо следует отметить, что последствия  налоговой оптимизации вытекают не только из отношений налогоплательщика  с государством. Так при оптимизации платежей во внебюджетные фонды существенно нарушаются права работников. В данном случае, налогоплательщик-оптимизатор может стать объектом прокурорского надзора либо участником судебного процесса, в случае обращения работников в суд  
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     Заключение

     Обеспечение эффективного функционирования налоговой  системы государства требует  экономически грамотного управления ее деятельностью, которое во многом определяется умением ее анализировать.

     Следовательно, комплексный анализ налогового бремени должен быть научной базой для принятия управленческих решений как в государстве, так и в бизнесе. Для их обоснования необходимо выявлять и прогнозировать существующие и потенциальные проблемы, производственные и финансовые риски, определять воздействие принимаемых решений на уровень рисков и доходов государства и субъектов хозяйствования. Анализ представляет собой расчленения явления или предмета на его составные части (элементы) с целью изучения их внутренней сущности.

     Однако  анализ не может дать полного представления об изучаемом предмете или явлении без синтеза, т.е. без установления связей и зависимостей между его составными частями.

     Субъектами  анализа налогообложения являются обе группы пользователей, от которых  зависит содержание конкретных задач и целей анализа. Основная цель анализа налогового бремени – получение наибольшего числа ключевых параметров, дающих объективную и точную картину. Следовательно, в методику анализа оптимизации налогообложения следует включить два взаимосвязанных блока: экономико-правовой анализ договоров и анализ учетной политики, которые одновременно можно использовать и как методы оптимизации налогового бремени.

     Налоговое консультирование - это вид профессиональной деятельности по оказанию консультаций, содействующих должному исполнению налогоплательщиками, плательщиками сборов, налоговыми агентами и иными лицами обязанностей, предусмотренных законодательством о налогах и сборах. В зависимости от того, кто осуществляет налоговое консультирование можно было бы выделять внутрифирменное (внутреннее) и внешнее консультирование.

     Налоговая оптимизация, минимизация налогов (легальное  уменьшение налогов) представляет собой  уменьшение размера налоговых обязательств посредством целенаправленных правомерных  действий налогоплательщика, включающих в себя полное использование всех представленных законодательством льгот, налоговых освобождений и других законных приемов и способов. Другими словами, это организация деятельности экономического субъекта, при которой налоговые платежи сводятся к минимуму на законных основаниях, без нарушения законодательства.

     Оптимизационными  методами снижения налогового бремени  являются те, с помощью которых  задача минимизации налогов решается путем применения или неприменения льгот, сравнения различных режимов налогообложения, обоснования использования понижающих (регрессивных) налоговых ставок (шкал), планирование доходов и расходов. Налоговый анализ и налоговое планирование в период реформирования (да и не только) затруднительно осуществлять в долгосрочной и краткосрочной формах. 
 
 

      Список использованной литературы

1. Налоговый кодекс Российской Федерации, часть  первая / Федеральный Закон от 31 июля 1998 г. N 146-ФЗ (ред. от 28.09.2010) // Собрание законодательства Российской Федерации. -1998.- N 31.- Ст. 3824.
2. Налоговый Кодекс РФ. Часть II.(ред. от 03.11.2010г.)//Собрание законодательства РФ. – 07.08.2000. – N 32. – ст. 3340.
3. Гражданский Кодекс РФ. Часть I (ред. От 27.12.2009г.) //Российская газета. -28 ноября 2001 г. – N 233
4. Алехин А. П., Кармолицкий А. А., Козлов Ю. М. Административное право Российской Федерации. С. 45.
5. Баталова Л. А., Вершинин А. П. Способы защиты прав налогоплательщиков в арбитражном суде.- С. 8.
6. Брызгалин А.В., Королева М.В., Симонов М.В., Крупина М.С., Поваренков А.Ю., Лисица В.Н., Миленина Н.С., Чермянинов Д.В., Кинсбурская В.А. Налогообложение хозяйственных операций и сделок в 2009 году // Налоги и финансовое право.- 2009.-№ 5. -С. 14 - 190.
7. Брызгалин А.В. Налоговые правоотношения // Финансовое право Российской Федерации / отв. ред. М.В. Карасева. -М.: Юристъ,-2009г.-306с.
8. Воронина Н.В., Бабанин Н.А. Конституционное регулирование налоговых правоотношений на современном этапе // Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях, 2009. - №7.
9. Витрянский В. В. Парадоксы нормотворчества // Экономика и жизнь. -2008.- № 48.
10. Винницкий Д.В. Российское налоговое право: проблемы теории и практики. СПб.: Издательство «Юридический центр Пресс», 2008.
11. Грачева Е.Ю., Ивлиева М.Ф., Соколова Э.Д. Налоговое право. – М.: Юристъ, 2009.
12. Евстигнеев Е.Н., Викторова Н.Г. Основы налогообложения и налогового законодательства. – СПб.: Питер, 2009
13. Елькин С.К. Налоговые правоотношения: вопросы применения и защиты права// Налоговые споры: теория и практика. -2009г.- № 06.
14. Загряцков М. Д. Административная юстиция и право жалобы в теории и законодательстве. -М.,- 2005. -С. 76.
15. Зрелов А. Особенности правового статуса нормативных актов органов исполнительной власти в налоговых правоотношениях // Право и экономика.-2009г.-№4.
16. Карасева М.В. Налоговые правоотношения // Налоговое право России / отв. ред. Ю.А. Крохина. М.: НОРМА, 2008г.-306с.
17. Каширина М.П. Налоговый аудит - новое направление аудиторской деятельности // Аудиторские ведомости.- 2009г. - №8. – С.12-17
18. Комментарий к главе 3 НК РФ //Нормативные акты для бухгалтера.- 1998.- 27авг. -№ 16. -С. 18.
19. Кучеров И.И., Шереметьев И.И. Административная ответственность за нарушения законодательства о налогах и сборах. М.: ИД «Юриспруденция», 2006. С. 6.
20. Лебединский А.Н. Индивидуальный предприниматель как самостоятельный участник налоговых правоотношений // Государство и право.-2009г.- №10.
21. Мышкин Б.В. Содержание налоговой правосубъектности сторон налоговых правоотношений // Государство и право. 2009. - №5.
22. Набока А.С. Процессуальная правоспособность по делам, возникающим из налоговых правоотношений // Финансовое право.-2010г. - № 9.-с.12-17.
23. Ржаницына В.С. Налоговые правоотношения: как ориентироваться налогоплательщику // Бухгалтерский учет, 2009г.-№2..-С.12-17
24. Семушкин В.С. О применении статьи 198 АПК РФ в сфере налоговых правоотношений // Налоговые споры: теория и практика.-2010. -№6. –С.14-16
25. Титова Г. Сроки в налоговых правоотношениях //Налоговые споры: теория и практика. -2009 г. - № 6
26. Пепеляев С. Г. К вопросу о налоговом законодательстве и налоговых отношениях. - С. 21.