Налоговые системы зарубежных стран

 5. Избежание двойного налогообложения 
Важное значение в системе международного налогообложения придается избежанию двойного налогообложения субъектов иностранного права. 
В 1928 году Е. Селигман, один из "отцов" первого типового проекта международного налогового соглашения, утверждал "Мы являемся, прямо или косвенно, гражданами мировой экономики". С тех пор прошло почти 70 лет, а это высказывание не потеряло своей актуальности. Напротив, оно очень точно характеризует современные международные отношения. 
Проблема эта интернациональная, однако, частично она решается с помощью внутреннего налогового законодательства различных стран. 
К числу национальных нормативных актов, регулирующих проблемы налогообложения на международном уровне, относятся, например, законы о местном налоге и государственном подоходном налоге Швеции, в которых имеются нормы, предусматривающие уменьшение двойного обложения в случае отсутствия соответствующих соглашений. Подобные правовые нормы содержатся в главе 25 НК РФ. Однако одностороннего применения внутреннего закона часто бывает недостаточно, чтобы в комплексе решить все налоговые проблемы, возникающие на межгосударственном уровне, в том числе связанные с двойным налогообложением. 
Широкое развитие международного налогового планирования, частое обращение к льготным режимам налоговых убежищ и оазисов, применение трансфертных (внутрифирменных) цен и т. д. заставляют государства изыскивать решение возникающих проблем путем заключения международных соглашений. 
Можно назвать несколько примеров успешного применения многосторонних конвенций по налоговым вопросам. К ним относится конвенция между пятью скандинавскими странами, известная как "Нордический договор", многостороннее соглашение об оказании взаимной помощи в налоговых вопросах между странами Бенилюкса и т.д.  
Двусторонние соглашения, регулирующие налоговые вопросы, также можно разделить на две группы. Первая - это собственно налоговые соглашения, вторая - прочие двусторонние соглашения и договоры, основной предмет которых не относится к фискальной политике. Таковы, во- первых, торговые соглашения и договоры. Обычно они регулируют лишь вопросы таможенного обложения, но могут устанавливать режим наибольшего благоприятствия и по линии общих налоговых правил. 
Во-вторых, это соглашения об установлении дипломатических и консульских отношений, в том числе и специальные консульские конвенции. В них, как правила, оговариваются взаимные налоговые льготы для дипломатических и консульских представительств и их сотрудников, проживающих в другой стране, которые находят отражение и во внутреннем законодательстве. 
В третьих, это международные договоры, определяющие принципы взаимоотношений международных организаций со странами из базирования соглашение США с ООН о размещении ее штаб- квартиры в Нью-Йорке и т.д., в которых, помимо правил размещения и функционирования этих организаций на территории принимающей стороны, содержатся нормы о налоговых льготах, предоставляемых данным организациям и их сотрудникам, а также представителям других государств, прикомандированных к ним.  
Следствием успешного развития и, что особенно важно, высокой результативности договорной политики в отношении налогообложения на межгосударственном уровне является ограничение сферы применения внутреннего законодательства государств посредством использования национальных законоположений лишь в строго определенных ситуациях: при наличии на то ссылок в международных соглашениях; в случае пробельности договорного налогового права: когда международный обычай отсылает к внутреннему фискальному правопорядку; а также если международная судебная практика указывает на необходимость обращения к налоговому праву какого-то государства (см. например, подп.9, п.1 ст.150; ст.215 и др. НК РФ).  
С учетом специфики внутреннего налогового законодательства выделяется несколько налоговых режимов для субъектов иностранного права: 
" Национальный режим, равный для всех налогоплательщиков; 
" Режим не дискриминации, который предполагает воздержание государства от жестких налоговых ограничений для иностранных субъектов; 
" Режим наибольшего благоприятствования (оффшоры); 
" Режим взаимности по правилу как у Вас так и у нас. 
В налоговедении исследуются и широко внедряются в практику международного налогового сотрудничества несколько способов избежания многократного налогообложения.  
1. Позитивный метод устранения многократности налогообложения. Его сущность заключается в том, что резиденту предоставляется право из своих доходов при исчислении базы налога вычесть ту их часть, которая получена от источников, находящихся за рубежом. 
2. Метод негативного освобождения в своей основе аналогичен вышеназванному. В дополнение к нему налогоплательщик вправе учитывать также и убытки, понесенные им от деятельности за рубежом. 
3. Метод кредита заключается в том, что налогоплательщик - резидент исчисляет налог со всех доходов, а полученный таким образом налоговый оклад он вправе уменьшить на сумму налога, уплаченного с доходов за границей государства.  
Новые правила налогообложения прибыли в РФ предоставляют иностранным партнерам благоприятных налоговый режим для инвестиций в российскую экономику (ст. ст. 309-311 НК РФ). Организации - налоговые резиденты России также имеют право во избежание многократного налогообложения применять те или иные методы освобождения в соответствии с правовыми нормами Главы 25 НК РФ, иными актами законодательства о налогах и сборах и нормами международного налогового права.