Следует иметь в виду, что при наличии  хотя бы одного смягчающего ответственность  обстоятельства размер штрафов подлежит уменьшению не меньше чем в 2 раза.

     При наличии обстоятельства, отягчающего  ответственность, размер штрафа увеличивается  на 100%.

     Обстоятельствами, смягчающими ответственность за совершение налогового правонарушения, признаются:

• совершение правонарушения вследствие стечения тяжелых личных или семейных обстоятельств;
• совершение правонарушения под влиянием угрозы или принуждения, либо в силу материальной, служебной или иной зависимости;
• иные обстоятельства, которые судом могут быть признаны смягчающими ответственность.

     Обстоятельством, отягчающим ответственность, признается совершение налогового правонарушения лицом, ранее привлекаемым к ответственности  за аналогичное правонарушение.

     Лицо, с которого взыскана налоговая санкция, считается подвергнутым этой санкции  в течение 12 месяцев с момента  вступления в силу решения суда или  налогового органа о применении налоговой  санкции.

     Лицо  не может быть привлечено к ответственности  за совершение налогового правонарушения, если со дня его совершения либо со следующего дня после окончания налогового периода, в течение которого было совершено это правонарушение, истекли 3 года (срок давности).

     При совершении одним лицом двух и  более налоговых правонарушений налоговые санкции взыскиваются за каждое правонарушение в отдельности без поглощения менее строгой санкции более строгой.

     Сумма штрафа, присужденного налогоплательщику, плательщику сборов или налоговому агенту за нарушение законодательства о налогах и сборах, повлекшее задолженность по налогу или сбору, подлежит перечислению со счетов налогоплательщика, плательщика сборов или налогового агента только после перечисления в полном объеме этой суммы задолженности и соответствующих пеней, в очередности, установленной гражданским законодательством Российской Федерации.

     Налоговые санкции взыскиваются с налогоплательщиков только в судебном порядке.

     Налоговые органы могут обратиться в суд  с иском о взыскании налоговой  санкции не позднее шести месяцев  со дня обнаружения налогового правонарушения и составления соответствующего акта (срок давности взыскания санкции).

     В случае отказа в возбуждении или  прекращения уголовного дела, но при  наличии налогового правонарушения срок подачи искового заявления исчисляется со дня получения налоговым органом постановления об отказе в возбуждении или о прекращении уголовного дела.

     Каждый  налогоплательщик или налоговый  агент имеют право обжаловать акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц, если по мнению налогоплательщика или налогового агента такие акты, действия или бездействие нарушают их права. Нормативные правовые акты налоговых органов могут быть обжалованы в порядке, предусмотренном федеральным законодательством.

     Порядок и сроки подачи жалобы в вышестоящий  налоговый орган или вышестоящему должностному лицу:

• Жалоба на акт налогового органа, действия или бездействие его должностного лица подается соответственно в вышестоящий налоговый орган или вышестоящему должностному лицу этого органа.
• Жалоба в вышестоящий налоговый орган (вышестоящему должностному лицу) подается, если иное не предусмотрено настоящей статьей, в течение трех месяцев со дня, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать о нарушении своих прав. К жалобе могут быть приложены обосновывающие ее документы. В случае пропуска по уважительной причине срока подачи жалобы этот срок по заявлению лица, подающего жалобу, может быть восстановлен соответственно вышестоящим должностным лицом налогового органа или вышестоящим налоговым органом.
• Жалоба подается в письменной форме соответствующему налоговому органу или должностному лицу.
• Лицо, подавшее жалобу в вышестоящий налоговый орган или вышестоящему должностному лицу, до принятия решения по этой жалобе может ее отозвать на основании письменного заявления.

     Отзыв жалобы лишает подавшее ее лицо права  на подачу повторной жалобы по тем  же основаниям в тот же налоговый  орган или тому же должностному лицу.

     Непредставление в установленный срок налогоплательщиком (налоговым агентом) в налоговые органы документов и (или) иных сведений, предусмотренных НК РФ и иными актами законодательства о налогах и сборах, - влечет взыскание штрафа в размере 50 руб. за каждый непредставленный документ.

     Непредставление налоговому органу сведений о налогоплательщике, выразившееся в отказе организации представить имеющиеся у нее документы, предусмотренные Налоговым кодексом, со сведениями о налогоплательщике по запросу налогового органа, а равно иное уклонение от представления таких документов либо представление документов с заведомо недостоверными сведениями, если такое деяние не содержит признаков нарушения законодательства о налогах и сборах, предусмотренного ст. 135.1 Налогового кодекса, - влечет взыскание штрафа в размере 5 000руб.

     Те  же деяния, совершенные физическим лицом, - влекут взыскание штрафа в  размере 500 руб.

     Неправомерное несообщение сведений налоговому органу (ст. 129.1).

     Неправомерное несообщение (несвоевременное сообщение) лицом сведений, которые в соответствии с Налоговым кодексом это лицо должно сообщить налоговому органу, при отсутствии признаков налогового правонарушения, предусмотренного ст. 126 Налогового кодекса, - влечет взыскание штрафа в размере 1 000 руб.

     Те  же деяния, совершенные повторно в  течение календарного года, - влекут взыскание штрафа в размере 5 000 руб.

     Ошибки  в отчетности, нарушение правил постановки на налоговый учет, невыполнение других обязанностей грозят санкциями не только организации, но может ударить и  по карману самого бухгалтера. Соответствующие штрафы предусмотрены Кодексом РФ об административных правонарушениях (КоАП РФ).

     * Грубым нарушением правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности является искажение сумм начисленных налогов и сборов или искажение любой статьи (строки) формы бухгалтерской отчетности не менее чем на 10%.

     ** Предельный размер расчетов наличными деньгами между юридическими лицами в рамках одного договора составляет 60 000 руб. (Указание Банка России от 14.11.2001 № 1050-У).

     Как и для любого вида правонарушения, для налогового правонарушения действуют сроки давности, то есть срок, по истечении которого Вас не могут привлечь к налоговой ответственности и, следовательно, взыскать штраф. Вот что по этому поводу говорит Налоговый Кодекс (статья 113): лицо не может быть привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения, если со дня его совершения либо со следующего дня после окончания налогового периода, в течение которого было совершено это правонарушение, и до момента вынесения решения о привлечении к ответственности истекли три года. Такой срок давности применяется ко всем правонарушениям за исключением правонарушений, предусмотренных статьями 120 и 122 («Грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения» и «Неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора)»).

     Также правонарушениям в области финансов, налогов и сборов посвящена глава 14 Кодекса об Административных правонарушениях. Вот некоторые из них:

     - нарушение срока (10 дней) постановки  на учет в налоговом органе;

     - нарушение срока (10 дней)  представления сведений об открытии и о закрытии счета в банке или иной кредитной организации;

     - непредставление сведений, необходимых  для осуществления налогового  контроля;

     - нарушение срока исполнения поручения  о перечислении налога или сбора (взноса);

     - грубое нарушение правил ведения  бухгалтерского учета и представления  бухгалтерской отчетности и др.

     Некоторые действия в области налогообложения  квалифицируются как преступления.

     Преступление - общественно опасное, противоправное, виновно совершенное деяние (действие или бездействие), нарушающее принцип добропорядочности субъектов экономической деятельности и конституционную обязанность каждого платить законно установленные налоги и сборы.

     Налоговым преступлениям посвящены статьи 198 и 199 Уголовного Кодекса. Согласно этим статьям преступными считаются деяния в виде:

• Уклонения от уплаты налогов и (или) сборов с физического лица;
• Уклонения от уплаты налогов и (или) сборов с организации

     При этом, необходимо, чтобы в бюджет не поступили денежные средства в крупном или особо крупном размере.

     Крупным размером признается сумма налогов и (или) сборов, составляющая за период в пределах 3 финансовых лет подряд более 100 тысяч рублей для физических лиц и 500 тысяч рублей для организаций , при условии, что доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 10 процентов подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов, либо превышающая триста тысяч рублей для физических лиц и один миллион пятьсот тысяч рублей для организаций.

     Особо крупный размер - сумма, составляющая за период в пределах 3 финансовых лет подряд более 500 тысяч рублей для физических лиц и двух миллионов пятисот тысяч рублей для организаций, при условии, что доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 20 процентов подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов, либо превышающая один миллион пятьсот тысяч рублей для физических лиц и семь миллионов пятьсот тысяч рублей для организаций.

     Именно  размер таких «недоплат» в бюджет и является тем критерием, который  разграничивает налоговые правонарушения и налоговые преступления. То есть +1 рубль – и это преступление,  - 1 рубль – и это уже правонарушение.

     В виде санкций за налоговые преступления предусмотрено помимо штрафа еще  и лишение свободы и лишением права заниматься предпринимательской деятельностью на определенный срок. Поэтому настоятельно советуем тщательно следить за своей налоговой и бухгалтерской отчетностью и сроками ее сдачи, чтобы не в дальнейшем не терпеть негативных последствий в виде санкций со стороны налоговых органов и государства.

Список используемой литературы

1. Пепеляев  С.Г. Указ.соч.- С. 408
2. Пансков В.Г. Налоговое право.- М., 2004. - С. 144.
3. Брызгалин А.В. Практическая налоговая энциклопедия. Том 12. Ответственность за нарушение законодательства о налогах и сборах. Виды налоговых нарушений по гл.16 НК РФ. 2005. / Справочная правовая информация Консультант Плюс
4. Кустова М.В., Ногина О.А., Шевелева Н.А. Указ.соч.- С.413-414
5. Крохина Ю.А. Налоговое право России.- М., 2003. – С.362
6. Конституция Российской Федерации.
7. Налоговый кодекс Российской Федерации (в двух частях).