Налоговые правонарушения и ответственность за их совершение

Министерство  образования и науки Российской Федерации

Федеральное агентство  по образованию 

 

ТОМСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ  УНИВЕРСИТЕТ

ВЫСШАЯ ШКОЛА БИЗНЕСА

ФАКУЛЬТЕТ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ  И БЮДЖЕТОВ

 

                                                            

 

 

 

 

Голуб Лилия Викторовна

«Налоговые правонарушения и ответственность за их совершение»

(Курсовая работа)

 

 

 

 

 

 

                                                                   Научный руководитель:

                                                                   Доктор экономических наук

                                                                    ____________Л.С. Гринкевич

 

                                                                    Автор работы:

                                                                    ____________Л.В.Голуб

 

 

 

 

Томск-2009

 

Содержание

 

Введение.

Глава 1. Права и обязанности  налогоплательщиков.

1. Права налогоплательщиков.
2. Обязанности налогоплательщиков.
1. Понятие налоговой обязанности.
2. Виды обязанностей налогоплательщиков.

Глава 2. Налоговые правонарушения и ответственность за их совершение.

1. Причины возникновения налоговых правонарушений.
2. Состав и признаки налоговых правонарушений.
3. Ответственность налогоплательщиков.
1. Понятие ответственности.
2. Виды налоговых правонарушений и ответственность за их совершение.
3. Обстоятельства, смягчающие и отягчающие налоговую ответственность.
4. Порядок привлечения к ответственности за налоговые правонарушения.

Заключение.

Список использованной литературы.

 

 

 

 

 

 

Введение

 

Происходящие перемены в экономике государства стимулируют рост общественного интереса к налоговым правоотношениям.

Актуальность курсовой работы заключается в том, что развитие в России предпринимательских отношений, многообразие форм собственности, становление общепризнанных принципов защиты прав человека делает чрезвычайно актуальным знание и умение пользоваться соответствующими нормативными актами о правах, обязанностях и ответственности налогоплательщиков. Институт защиты прав налогоплательщиков как непосредственных участников предпринимательской деятельности приобретает особенное значение.

Налогоплательщиками в широком  смысле слова признаются все организации  и физические лица, на которых в  соответствии с законодательством  о налогах и сборах возложена  обязанность по уплате каких-либо обязательных платежей. Однако более правильно называть налогоплательщиками тех лиц, которые обязаны уплачивать собственно налоги, все же остальные являются плательщиками сборов.

Следует отметить, что состав налогоплательщиков неоднороден, среди них выделяется несколько обособленных групп с различными налоговыми статусами.

Среди налогоплательщиков выделяют физических лиц (граждане Российской Федерации, иностранные  граждане, лица без гражданства) и  юридических лиц (Российские организации, филиалы, представительства, иностранные организации). Особый налоговый статус имеют индивидуальные предприниматели.

Права налогоплательщиков обеспечиваются соответствующими обязанностями  должностных лиц налоговых органов (п.2 ст.22 НК РФ).

Наряду с правами налогоплательщики в соответствии с законодательством о налогах и сборах обязываются к исполнению обязанностей.

За невыполнение или ненадлежащее выполнение возложенных на них обязанностей налогоплательщики несут ответственность  в соответствии с законодательством.

В работе рассмотрены также противоречивые ситуации, встречающиеся на практике, которые законодатель пока не урегулировал.

Процесс формирования норм налогового законодательства выявил особую актуальность установления ответственности  за налоговые правонарушения.

Прямая зависимость  государственного бюджета от налоговых  поступлений сделала такого рода ответственность одной из главных  составляющих системы налоговых  правоотношений и потребовала ее глубокой правовой регламентации. В  условиях развития в России рыночных отношений, многообразия форм собственности, становления защиты экономических прав человека правовая ответственность основывается на новых принципах.

Концепция ответственности  за нарушение налоговых обязательств перед государством и за причинение ущерба налогоплательщику в налоговых отношениях – это сложный экономический и публично-правовой институт. Он включает обязанность соблюдать нормы  налоговых взаимоотношений государством и налогоплательщиком с целью рационального сочетания интересов бюджета и обеспечения гарантий прав частной собственности и предпринимательской деятельности.

Действующее законодательство предусматривает также ряд оснований  освобождения от ответственности за нарушение налогового законодательства.

Объектом работы является правоотношения налогоплательщиков и налоговых органов, а также анализ прав и обязанностей налогоплательщиков.

Субъектом курсовой работы выступают непосредственно налогоплательщики.

Целью курсовой работы является освещение вопросов о правах, обязанностях и ответственности налогоплательщиков, эффективности и практическом осуществлении положений налогового законодательства.

Задачами курсовой работы явилось изучение законодательства  о правах, обязанностях и ответственности налогоплательщиков, анализ существующих положений о правах, обязанностях и ответственности налогоплательщиков на основе теоретического материала.

Права, обязанности  и ответственность налогоплательщиков установлены Налоговым кодексом Российской Федерации (далее – НК РФ), а также иными нормативными актами о налогах и сборах.

 Курсовая работа вобрала в себя законы, нормативные акты, постановления, распоряжения, разъяснения законодательной и исполнительной власти.

В работе освещены следующие вопросы: о правах и обязанностях налогоплательщиков, проблемах, связанных с реализацией прав и обязанностей, об ответственности налогоплательщиков, о видах, составе и признаках налоговых правонарушений, о порядке привлечения к ответственности за налоговое правонарушение.

В качестве нормативно-правовой базы применяется действующее законодательство с учетом последних изменений.

В курсовой работе приведены положительные и отрицательные стороны действующего налогового законодательства и сделаны выводы о путях его совершенствования и возможностях применения.

Необходимо отметить, что данной теме уделяли внимание многие исследователи, у каждого из которых свой подход к пониманию и применению норм законодательства  о правах, обязанностях и ответственности налогоплательщиков.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Глава 1.  Права и обязанности  налогоплательщиков.

1.1. Права налогоплательщиков.

 

В Налоговом кодексе РФ закреплены права и обязанности налогоплательщика, определяющие по существу все его  возможные действия, осуществляемые в рамках налоговых правоотношений. В соответствии с п. 1 ст. 21 НК РФ у  налогоплательщиков и плательщиков сборов существует 14 прав. Однако число таких прав не ограничивается ст. 21 НК РФ. Так, в п. 2 этой статьи определено, что налогоплательщики (а на основании п. 3 ст. 21 НК РФ и плательщики сборов) имеют также иные права, установленные Налоговым кодексом РФ и другими  актами законодательства о налогах и сборах.

Право на получение информации от налоговых органов

В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 21 НК РФ налогоплательщики и плательщики  сборов имеют право получать от налоговых  органов по месту учета бесплатную информацию о действующих налогах и сборах, законодательстве о налогах и сборах и об иных актах, содержащих нормы законодательства о налогах и сборах, а также о правах и обязанностях налогоплательщиков, полномочиях налоговых органов и  их должностных лиц. Таким образом, налогоплательщик может получать информацию как в устном, так и в письменном виде.

Действительно, по несущественным вопросам нет смысла направлять в адрес  налогового органа письменный запрос, достаточно телефонных переговоров или иного устного обращения налогоплательщика. Однако если возник вопрос, который тем или иным образом может повлиять на действия налогоплательщика по уплате налога или исполнения иных обязанностей налогоплательщика, рекомендуется направлять письменный запрос. Направив в налоговый орган запрос, налогоплательщик в соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 21 НК РФ имеет право получать от этого органа, а также от других уполномоченных государственных органов письменные разъяснения по вопросам применения законодательства о налогах и сборах.

Налогоплательщику, направляющему  письменный запрос, необходимо учесть, что в соответствии с ч. 3 п. 7 ст. 84 НК РФ он обязан указывать свой ИНН в подаваемых в налоговый орган декларации, отчете, заявлении или ином документе, а также в случаях, предусмотренных законодательством. В свою очередь налоговый орган должен указывать идентификационный номер налогоплательщика во всех направляемых ему уведомлениях.

В соответствии с п. 3.2 Положения «Об информировании» (далее – Положение) днем подачи письменного запроса (в том числе отправленного почтой) считается дата регистрации его налоговым органом. И хотя направление запроса в налоговый орган – дело сугубо добровольное, в некоторых случаях отправка письменного запроса все же может быть привязана к срокам, установленным в Налоговом кодексе РФ в обязательном порядке.

Так, например, в соответствии с  п. 8 ст. 78 НК РФ заявление о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение 3 лет  со дня уплаты указанной суммы. Нельзя исключать и того, что перед подачей заявления у налогоплательщика могут возникнуть вопросы в связи с возможностью такого возврата. В последнем случае запрос налогоплательщика уже не может направляться без учета трехлетнего срока, особенно если такие действия совершаются непосредственно перед его окончанием.

В такой ситуации налогоплательщик должен руководствоваться не только п. 3.2 Положения, но косвенно также и  правилом абз. 7 ст. 6.1 НК РФ. В соответствии с ним действие, для совершения которого установлен срок, может быть выполнено до 24 ч последнего дня срока. При этом если документы либо денежные суммы были сданы на почту или телеграф до 24 ч последнего дня срока, то он не считается пропущенным.

По существу, прописанная схема  отправки в налоговый орган запроса не вписывается в обязательную систему указанных правил о сроках, однако, например, в описанной ситуации ее просто необходимо будет соблюсти, иначе отпадет необходимость в отправке запроса в налоговую службу.

Согласно п. 3.4 Положения налоговый орган вправе не рассматривать запрос, не соответствующий следующим требованиям:

• наличие подробной информации, о его предмете;
• должны быть приложены все имеющиеся у налогоплательщика документы, относящиеся к запросу, а также материалы, позволяющие идентифицировать предмет запроса;
• наличие подписи физического лица, руководителя или иного уполномоченного лица организации с указанием фамилии, имени, отчества (в отношении руководителя или иного уполномоченного лица) и данных о месте жительства (прописки) физического лица или месте нахождения организации.

Пунктом 3.5 Положения установлены  основания, по которым налоговый  орган вправе оставить запрос налогоплательщика  без ответа. Так, в случае не предоставления налогоплательщиком или его уполномоченным представителем информации, документов и материалов, предусмотренных п. 3.3 Положения, либо если информация, документы и материалы предоставлены не полностью, то налоговый орган уведомляет о том, какая информация, документы и материалы необходимы для рассмотрения вопроса. В противном случае налоговый орган вправе оставить запрос без ответа.

Согласно п. 3.6 Положения запрос подлежит рассмотрению не позднее чем  в месячный срок со дня его получения. При необходимости срок рассмотрения запроса может быть продлен, но не более чем на месяц. В рассматриваемом Положении не прописаны мотивы и процедура продления срока рассмотрения запросов налоговым органом.

В соответствии с ч. 2 п. 3.6 Положения  в случае необходимости предоставления дополнительных документов и сведений указанный выше срок исчисляется со дня получения от налогоплательщика.

В данном случае надо полагать, что имеются в виду как обычный месячный срок, так и двухмесячный срок, продленный по необходимости налоговым органом. Поэтому если налоговый орган в ответ на запрос налогоплательщика вышлет ему встречный запрос о предоставлении дополнительных документов, то месячный или двухмесячный срок начнет исчисляться со дня получения налоговым органом последних документов.

Однако в Положении не уточняется, может ли начало течения месячного или двухмесячного срока отодвигаться несколько раз в связи с направлением налогоплательщику нескольких (друг за другом) запросов налоговым органом. Последний всегда докажет, что запрос налогоплательщика представлен с недостающими документами и поэтому является неполным. Соответственно в этом случае месячный или двухмесячный срок не начнет свое течение до тех пор, пока, по мнению налогового органа, запрос налогоплательщика не будет сформирован полностью, т.е. не будет представлен последний запрашиваемый налоговым органом документ. Таким образом, налоговые органы могут достаточно долгое время (более одного или двух месяцев) не отвечать на запросы налогоплательщика, применяя указанную методику.