Налоговые последствия расходования средств профсоюзного бюджета

Налоговые последствия расходования средств  профсоюзного бюджета

  Исполнение  сметы профсоюзного бюджета, формирующегося за счет членских взносов членов профсоюза и целевых поступлений от хозяйственных органов, имеет различные налоговые последствия.

  Каждый  вид расходов, предусмотренных сметой, имеет свой налоговый режим. Как правило, он зависит от источника покрытия расходов и характера взаимоотношений, сложившихся между организацией и получателем дохода в той или иной форме.

  Влиять  на налоговые последствия расходов, совершаемых профсоюзной организацией, могут и другие факторы, сущность и значение которых определены различными законодательными и нормативными документами, в частности, Законом РФ «О профсоюзных союзах, их правах и гарантиях деятельности».

   Остаток целевых средств, по поступившим членским взносам от членов профсоюза, а также поступления от хозяйственных органов на проведение социально-культурных и других мероприятий, предусмотренных уставной деятельностью на начало года, не является объектом налогообложения по итогам налогового периода.

   Однако  возможны ситуации, когда указанный  остаток средств (целевых поступлений) включает в себя суммы, имеющие определенные сроки использования. Например, денежные средства были получены организацией на проведение уставного мероприятия по определенному сроку, согласно утвержденной сметы. Но данные средства не использованы в установленный срок и поэтому они должны в соответствии с главой 25 НК РФ отражаться в целях налогообложения в составе внереализационных доходов и формировать налоговую базу по налогу на прибыль.

  Налоговые последствия, связанные с формирование базы налогообложения НДФЛ могут возникнуть при проведении коллективных мероприятий при сочетании следующих условий, если:

участников  мероприятия можно конкретизировать (персонифицировать);

-         доход участника можно определить в денежной форме;

-         источником финансирования мероприятия являются целевые поступления от  хозяйственных органов.

   При этом следует отметить, что независимо от источника финансирования, налоговые последствия по НДФЛ могут возникнуть и в том случае, если участник мероприятия, получивший индивидуальный доход, не является членом профсоюза (п.31 ст. 217 НК РФ). В этом случае можно рекомендовать не афишировать состав участников коллективного мероприятия. В соответствии с п. 5 ст. 226 НК РФ при невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан в течение одного месяца с момента возникновения соответствующих обстоятельств письменно сообщить в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог и о сумме задолженности налогоплательщика. Невозможностью удержать налог признаются, в частности, случаи, когда заведомо известно, что период, в течение которого может быть удержана сумма начисленного налога, превысит 12 месяцев.

  Налоговых последствий не возникает, если в ходе мероприятий не формируются индивидуальные доходы участников мероприятий. Если такие доходы формируются при условии, что источником финансирования мероприятия являются целевые поступления хозяйственных органов, то возникает объект налогообложения НДФЛ. Участие членов семьи лучше не афишировать, в противном случае появляется налогооблагаемый объект (при возможности его оценки) не зависимо от того, какой источник средств был задействован.

  Всякого рода празднования (новогодние праздники, профессиональные праздники и другие) при условии их правильного оформления и покрытия расходов за счет членских взносов налоговых последствий не имеют. Налоговых последствий не будут иметь и те празднования, которые осуществляются за счет средств хозяйственного органа при условии, что в ходе таких мероприятий невозможно определить в стоимостной форме доход каждого участника.

  Выплаты детям за счет членских взносов в  виде новогодних подарков, билетов на новогодние представления оформляются на членов профсоюза.

  Если  подобного рода выплаты необходимо осуществить за счет средств хозяйственного органа, то во избежание налоговых последствий, они тщательно и продуманно обезличиваются или становятся объектом налогообложения по НДФЛ.

  Билеты  и абонементы на спортивные и культурно-массовые мероприятия, приобретенные для членов профсоюза за счет целевых поступлений от хозяйственного органа, облагаются НДФЛ. Если же они приобретаются членам профсоюза за счет членских взносов, налоговых последствий по НДФЛ не возникает.

   Спортивные  мероприятия и все, что с ними сопряжено для членов профсоюза не будут иметь налоговых последствий, но это правило не безусловно. Источником покрытия расходов в этом случае являются членские взносы, однако, если спортивные мероприятия будут финансироваться за счет средств, полученных в соответствии с коллективным договором от хозяйственного органа, важно, в целях налогообложения отследить случаи формирования индивидуальных доходов, например, призов. Если приз приобретен за счет средств хозяйственного органа и имеет персонифицированный характер, его стоимость включается в налоговую базу по НДФЛ. В соответствии п.З ст.217 (НДФЛ), п.2 ст.238 (СТРАХОВЫЕ ВЗНОСЫ) оплата стоимости питания, спортивного снаряжения, оборудования, спортивной и парадной формы, получаемых спортсменами и работниками спортивных организаций для учебно-тренировочного процесса и участия в спортивных соревнованиях освобождаются от налогообложения. Следует осторожно применять данную норму налогового законодательства, так как все виды компенсационных выплат, упомянутых в Налоговом  кодексе РФ должны быть установлены действующим законодательством РФ, решениями представительных органов местного самоуправления в пределах норм, установленных также в соответствии с законодательством РФ. Кроме того:

-  судьи, организаторы, персонал должны являться работниками спортивных организаций;

организации, работниками которых являются данные лица, должны соответствовать перечню субъектов физкультурно-спортивного движения, определенному законодательством РФ;

мероприятия, при которых указанным лицам  производится оплата, в частности  питания, должны иметь статус учебно-тренировочного процесса или соревнований;

спортсменами, согласно законодательству, являются лица, систематически занимающиеся спортом и выступающие на спортивных соревнованиях.

Все вышесказанное  делает затруднительным применение указанных правовых норм профсоюзными организациями, данные нормы могут  быть применены спортивными организациями.

   В случае, если профсоюзная организация  оплачивает экскурсии и другие культурно-массовые мероприятия своим сотрудникам и членам их семей, то в соответствии с п. 2 ст. 211 НК РФ к доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, в частности, относится оплата (полностью или частично) за него организациями или индивидуальными предпринимателями товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах налогоплательщика. Следовательно, выплаты в виде оплаты экскурсий и других культурно-массовых мероприятия профсоюзной организацией являются для физических лиц доходом в натуральной форме. Согласно п.31 ст.217 НК РФ выплаты, производимые профсоюзными комитетами (в том числе материальная помощь) членам профсоюзов за счет членских взносов, за исключением вознаграждений и иных выплат за выполнение трудовых обязанностей, не подлежат налогообложению. Следовательно, оплата профсоюзной организацией за счет членских взносов экскурсий и других культурно-массовых мероприятий членам профсоюза не подлежит обложению НДФЛ. Данные выплаты, производимые членам их семей, подлежат налогообложению НДФЛ в установленном порядке.

  При получении членом профсоюза путевки для своего ребенка в оздоровительный лагерь ее стоимость не включается в налогооблагаемую базу по НДФЛ при условии, если данные путевки были оплачены за счет членских взносов. Таким образом, детские путевки, оплаченные за счет членских взносов и документально оформленные на членов профсоюза, НДФЛ не облагаются. Если источником приобретения путевок являются целевые поступления от хозяйственных органов, их стоимость облагается НДФЛ по ставке 13%.

  Стоимость путевок для оздоровления, туризма, оплаченных за счет членских взносов и предназначенных для членов профсоюза НДФЛ  не облагаются. Стоимость данных путевок, оплаченных за счет целевых поступлений хозяйственных органов, подлежат налогообложению НДФЛ. Стоимость данных путевок, предназначенных и оформленных на членов семей членов профсоюза, подлежат налогообложению НДФЛ, независимо от источника их оплаты.

   Осуществляя выплаты физическим лицам за чтение лекций, проведение консультаций и т.п., следует учитывать характер отношений профсоюзной организации с данными специалистами и наличие (отсутствие) соответствующих трудовых (гражданско-правовых) договоров. Если работа выполнена в соответствии с трудовым или гражданско-правовым договором, то выплаты являются объектом налогообложения НДФЛ и СТРАХОВЫЕ ВЗНОСЫ. Если специалист зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя без образования юридического лица, то он является самостоятельным плательщиком НДФЛ (ст. 227 НК РФ) и СТРАХОВЫЕ ВЗНОСЫ (ст.235 НК РФ). Так как подобное использование средств как  членских взносов, так и средств, полученных от хозяйственного органа, является целевым, то налоговых последствий по налогообложению налогом на прибыль не возникает.

  Собрания, совещания, конференции проводятся в соответствии с Уставом, поэтому налоговых последствий данные мероприятия не имеют.

  Если  по итогам конкурсов вручаются индивидуальные призы (формируются индивидуальные доходы), их стоимость является объектом налогообложения НДФЛ в том случае, если источником средств, за счет которых призы приобретались, являются целевые поступления хозяйственных органов.

   Стоимость призов, сувениров, подарков, приобретаемых за счет членских взносов и вручаемых членам профсоюза, не включаются в налоговую базу по НДФЛ и Страховые взносы.   В случае приобретения призов, сувениров, подарков членам профсоюза за счет целевых поступлений от хозяйственного органа возникает необходимость включения их стоимости в налоговую базу по НДФЛ.  Подарки, сувениры и призы, вручаемые сторонним лицам (не членам профсоюза) подлежат налогообложению НДФЛ с учетом положений п. 28 ст. 217 НК РФ. Согласно данному пункту не облагаются НДФЛ стоимость подарков, призов в пределах 4000 руб. за налоговый период, предоставляемых физическим лицам любыми организациями. Однако, по таким доходам необходимо подать сведения в налоговые органы. Данную норму можно применять и в тех случаях, когда подарок предназначен штатному работнику. В случае, если подарки, призы, сувениры вручаются не во исполнение трудового договора (не в связи с выполнением трудовых обязанностей), а как членам профсоюза за счет членских взносов, объект налогообложения НДФЛ отсутствует. Страховые взносы начисляются напризы, подарки, сувениры только в том случае, если они предназначены штатным работникам в связи с выполнением ими трудовых обязанностей.

   Профсоюзные организации могут избежать налоговых последствий при условии расходования средств в интересах членов профсоюза. Любая выплата (материальная поддержка) или услуга (например, услуга здравоохранения), предназначенная  не  для члена  профсоюза, независимо от источника выплаты, становятся налогооблагаемыми, так как предполагают формирование индивидуальных доходов. В этом случае важно, за счет какого источника будут оплачиваться услуги, оказанные учреждениями здравоохранения и материальная поддержка членов профсоюзов. Если источник - членские взносы, то налоговых последствий по НДФЛ не возникает. Если источник - средства хозяйственных органов, то возникают налоговые последствия по НДФЛ.

   Приобретение  книг для пополнения библиотечного фонда не будет иметь налоговых последствий, если книги приобретены для библиотеки, функционирующей при профсоюзном комитете. Если книги приобретаются для передачи другому юридическому лицу (например, клубу), то, следует учитывать, является ли получатель коммерческой или некоммерческой организацией. В случае передачи книг (или другого имущества) некоммерческой организации (п.1 ст. 582 ГК РФ операция пожертвования) ее следует оформить договором пожертвования, что поможет избежать налоговых последствий по НДС. Не рекомендуется осуществлять безвозмездную передачу книг коммерческим организациям во избежание обвинения в нецелевом расходовании средств, что обернется признанием данных средств внереализационным доходом и уплатой налога на прибыль. Безвозмездная передача имущества коммерческой организации имеет налоговое последствие в виде НДС.

В случае выплаты зарплаты руководителю выборного органа  профсоюзной организации за счет целевых поступлений хозяйственного органа в соответствии с коллективным договором, следует учесть, что вопрос о налоговых последствиях (налог на прибыль) таких действий окончательно не урегулирован. Чтобы избежать обвинений в нецелевом использовании средств, поступивших от хозяйственного органа, следует обратиться к статье 377 Трудового кодекса РФ, которая предусматривает возможность  выплаты зарплаты руководителю выборного органа профсоюзной организации за счет целевых поступлений от хозяйственного органа.

  При решении вопроса порядка налогообложения  выплат неосвобожденным председателям и другим членам профсоюзных комитетов, следует учитывать наличие (отсутствие) соответствующих договоров. Согласно статьи 16 ТК РФ избрание (выборы) на должность являются основанием возникновения трудовых отношений. Ежемесячные  выплаты, осуществляемые неосвобожденным членам  профсоюзного комитета за вьполнение договорных обязанностей, имеют обычный режим налогообложения НДФЛ и СТРАХОВЫЕ ВЗНОСЫ. В случае получения" неосвобожденньхми членами профсоюзных комитетов разовых выплат в виде премий, материальной помощи, абонементов, подарков и т.п. за счет членских взносов как членами профсоюза не в связи с выполнением трудовых обязанностей .объекта налогообложения по НДФЛ и СТРАХОВЫЕ ВЗНОСЫ  не возникает.