Налоговое право в системе Российского права

    В соответствии со ст. 2 ГК РФ не относятся к числу гражданских имущественные отношения, регулируемые налоговым, финансовым и  
 
 
 

административным законодательством, основанные на властном подчинении, если иное не предусмотрено законодательством²¹.

    Данное правило, устанавливающее приоритет налоговых норм над гражданскими, не является новым в российской юридической практике. В совместном постановлении Пленума Верховного Суда РФ и Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ от 1 июля 1996 г. № 6/8 обращалось внимание, что «в случаях, когда разрешаемый судом спор вытекает из налоговых или других финансовых и административных правоотношений,

следует учитывать, что гражданское законодательство может быть применено к указанным  правоотношениям только при условии, что это предусмотрено законодательством»²².

    В  некоторых случаях налоговые  отношения в силу прямого указания ГК РФ регулируются гражданским законодательством. Например, ст. 855 ГК РФ определяет очередность списания денежных средств со счетов клиентов, в том числе и по платежным документам, предусматривающим платежи в бюджет и во внебюджетные фонды²³. Следовательно, при возникновении противоречия норм налогового законодательства и ст. 855 ГК РФ

применяются правила  этой статьи. На основании ст. 27 и 29 НК РФ представительство в налоговых  отношениях оформляется в соответствии с 

гражданским законодательством Российской Федерации.²⁴

     Статьи 11 и 19 НК РФ устанавливают правило, согласно которому институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в НК РФ, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если не предусмотрено иное.²⁵

      Гражданские правоотношения влекут последствия, имеющие значение для налоговых отношений, поскольку объекты налогообложения образуются,

как правило, в результате совершения гражданско-правовых сделок. Обязанность по уплате налога может быть реализована налогоплательщиком только после того, как у него появятся денежные средства, принадлежащие ему на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления. Согласно ст. 38 НК РФ юридическими фактами, с которыми налоговое право связывает возникновение налоговой обязанности, могут быть операции по реализации товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход и т, д. Следовательно, налоговые отношения возникают на основе фактических имущественных отношений, правовой формой которых выступают гражданские отношения²⁶.

   Вместе с тем налоговые имущественные отношения существенно отличаются от имущественных гражданских. В частности, одним из

критериев, показывающих принципиальное различие названных  отраслей

законодательства, является сущность денег. В гражданских  правоотношениях деньги проявляют  свою сущность в качестве всеобщего эквивалента- универсального средства платежа и предназначены для встречного удовлетворения взаимных интересов субъектов гражданского правд. В  
 

налоговых отношениях деньги проявляют совершенно иную сущность, поскольку являются объектом правового  регулирования. В границах налоговых  отношений деньги не предназначены  для взаимного удовлетворения имущественных интересов субъектов, а выступают только в качестве материального объекта, относительно которого реализуется фискальный суверенитет государства и посредством которого формируется часть доходов государственной (муниципальной) казны.

      Тесная связь налогового и гражданского права наблюдается в субъектном составе. Субъекты, уплачивающие налоги, должны обладать гражданской правоспособностью и дееспособностью.

    Объединяющим  элементом гражданских и налоговых  отношений выступает гражданское судопроизводство, поскольку ответственность за нарушение налогового законодательства реализуется, как и гражданско-правовая ответственность, в рамках правовых норм гражданского или арбитражного процесса.

    В  отдельных случаях за нарушение налогового законодательства возможно применение мер гражданско-правовой ответственности. Например, по договору предоставления налогового кредита (ст. 65 НК РФ) ответственность сторон может устанавливаться в виде неустойки (штрафа, пени), уплачиваемой налогоплательщиком уполномоченному государственному органу в случае просрочки погашения задолженности и (или) уплаты

процентов за пользование  налоговым кредитом²⁷. Относительно договора налогового кредита пеня и штраф регулируются не нормами ст. 75 и 122 НК РФ, а нормами гл. 23 ГК РФ. Согласно ст. 15 и 16 ГК РФ  
 

гражданско-правовая ответственность применяется в  результате предъявления физическими  лицами или организациями требований к налоговым органам о возмещении убытков вследствие необоснованного взимания экономических (финансовых) санкций²⁸.

     Соотношение налогового и гражданского законодательства проявляется и в способах обеспечения исполнения налоговой обязанности. Так, на

основании п. 5 ст. 64 НК РФ в качестве обеспечения договора налогового кредита уполномоченный орган вправе потребовать от налогоплательщика документы об имуществе, которое является предметом залога, либо поручительство; согласно ст. 72 НК РФ исполнение обязанности по уплате налогов и сборов в числе прочих способов может обеспечиваться залогом имущества, поручительством и пеней²⁹. Названные способы традиционно применяются в гражданском обороте и регулируются гражданским правом.       После введения в действие НК РФ отношения по обеспечению исполнения налоговой обязанности вошли в круг отношений, регулируемых налоговым правом. Тем самым в российской правовой системе возникли отношения, имеющие императивный характер и одновременно подпадающие под сферы действия налогового и гражданского законодательства, а вступающие в эти

отношения субъекты одновременно становятся субъектами двух названных

отраслей законодательства. Сложившаяся ситуация не является коллизией  права, а, напротив, подобный отраслевой дуализм позволяет максимально  полно учитывать соотношение  частных и публичных интересов при  
 
 
 

формировании  доходной части государственных  или муниципальных бюджетов.

      Значительная обусловленность налогового права гражданскими правоотношениями обусловливает необходимость использования названными правовыми общностями единой (или, по крайней мере, непротиворечивой) терминологии. К сожалению, в некоторых случаях нормы налогового права либо противоречат гражданскому законодательству, либо

вводят новые  категории, не согласующиеся с гражданско-правовыми  отношениями. Если ГК РФ не предусматривает такого правового статуса субъектов, это вызывает серьезные трудности в правоприменительной деятельности. Фиксирование в налоговом законодательстве терминов, не имеющих первоосновы в гражданском обороте или противоречащих ему, а также установление налоговых прав и обязанностей в отрыве от юридических последствий гражданско-правовых сделок вынуждают налогоплательщиков нарушать нормы гражданского права в целях недопущения нарушений налогового. 

                      2.4. Налоговое право и административное право.

      Взаимосвязь налогового и административного права обусловлена исполнительно-распорядительной деятельностью государства. В механизм правового регулирования налоговых отношений включены органы исполнительной власти, реализующие государственно-властные полномочия.

    Налоговое и административное право, являясь публичными отраслями, в качестве основного способа правового регулирования используют метод властных предписаний.

    Вместе с тем не следует отождествлять сферы действия и предметы  
 
 

регулирования административного и налогового права. Административное право обеспечивает публичные интересы и реализацию государственных 

функций и задач; налоговое право предназначено  для урегулирования конфликтности  публичных и частных имущественных интересов. Областью административно-правового регулирования являются управленческие отношения, возникающие в процессе функционирования органов исполнительной власти; налоговое право регулирует имущественные и

связанные с  ними неимущественные отношения, направленные на аккумулирование налоговых платежей в доход государства.

    Налоговое  право проявляет взаимосвязи  с уголовным правом. С одной  стороны, одним из объектов  уголовно-правовой охраны являются  фискальные интересы государства.  В то же время квалификация некоторых преступлений невозможна без обращения к нормам налогового права.

    Таким образом, находясь в составе финансового права, налоговое право является составной частью единой системы российского права. Вместе с тем налоговое право имеет свои специфические особенности, предмет правового регулирования и особое сочетание методов воздействия на общественные отношения, что свидетельствует об относительной самостоятельности налогово-правовых норм. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Заключение.

        Налоговое право явление относительно новое для российского права. В науке нет устоявшегося мнения, по поводу места этой правовой категории в системе права. В частности, одни авторы рассматривают совокупность налогового законодательства как составную часть (подотрасль) финансового права, другие считают, что налоговое право сравнительно новая развивающаяся часть правовой системы.

        Переход к рыночным формам хозяйствования, признание равенства всех форм собственности и, следовательно, возникшая необходимость законодательной модели сочетания частных и публичных интересов обусловили рост нормативных правовых актов, регулирующих налоговые механизмы. В результате активного развития налогового права оно стало характеризоваться по отношению к финансовому праву Российской Федерации как его подотрасль³⁰.

      О вхождении налогового права в систему финансового свидетельствует и частичное совпадение границ предмета правового регулирования. Предметом финансового права являются общественные отношения, складывающиеся в процессе образования, распределения и использования государственных (муниципальных) денежных фондов. Предмет налогового права составляют общественные отношения, направленные на аккумулирование государственных (муниципальных) денежных фондов и, таким образом, являющиеся частью предмета финансового права.

      Система налогов и сборов органично встроена в финансовую систему  
 
 
 

государства, что  предполагает общие подходы к  теоретическому осмыслению и законодательному регулированию. Несмотря на то что в 

российской системе  права финансовое право относится к некодифицированным отраслям, поскольку отсутствует единый системообразующий нормативный акт, действующее финансовое законодательство позволяет говорить о сформировавшихся группах общих правовых норм, непосредственно влияющих и на налоговые отношения. Нормы налогового права и его отдельные институты формируются на основе базовых институтов общей части финансового права.

    В системе финансового права налоговое право занимает определенное место и взаимодействует с иными финансово-правовыми общностями.  
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

                          Список использованной литературы.

1. Ст. 57 Конституции РФ «Обязанность каждого платить законно установленные налоги и сборы».
2. Постановление Пленума Верховного Суда РФ и Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ от 1 июля 1996 г. № 6/8 «О некоторых вопросах, связанных с применением части первой Гражданского кодекса Российской Федерации».
3. Постановление Конституционного Суда РФ от 17 декабря 1996г. № 20-П.
4. Ст. 2 НК РФ «Отношения, регулируемые законодательством о налогах и сборах».
5. Ст. 8 НК РФ «Понятие налога и сбора».
6. Ст. 1 НК РФ «Законодательство РФ о налогах и сборах, нормативные правовые акты представительных органов муниципальных образований о налогах и сборах».
7. Ст. 4 НК РФ «Нормативные правовые акты правительства РФ, федеральных органов исполнительной власти, органов исполнительной власти субъектов РФ, исполнительных органов местного самоуправления о налогах и сборах».
8. Ст. 3 НК РФ «Основные начала законодательства о налогах и сборах».
9. Ст. 45 НК РФ «Исполнение обязанности по уплате налога или сбора».
10. Гл. 15 НК РФ « Общие положения об ответственности за совершение налоговых правонарушений».
11. Гл. 16 НК РФ «Виды налоговых правонарушений и ответственность за их совершение
12. Ст. 855 ГК РФ «Очередность списания денежных средств со счета».