Налоговое право в системе Российского права

       Метод налогового права – это всегда совокупность юридических приемов, средств, способов, отражающих своеобразие воздействия данной подотрасли права на отношения налоговой сферы.

Методология налогового право обусловлена регулируемыми налоговыми отношениями, которые в свою очередь вызваны законодателем к жизни необходимостью формирования государственной (муниципальной)  собственности в виде централизованных фондов денежных средств. Однако образование публичных денежных фондов осуществляется посредством налогообложения частных субъектов, поэтому методы налогово-правового воздействия на участников налоговых правоотношений различны: в большинстве случаев проявляется императивность, но в отдельных ситуациях – диспозитивность.

      Наиболее распространённым методом налогового права в современных условиях является метод властных предписаний, поскольку государство самостоятельно устанавливает процедуры установления, введения и уплаты налогов, а также материальное содержание этих отношений.

Налоговый кодекс РФ не перечисляет признаки метода властных предписаний и не обозначает их сущности. Внутреннее содержание  
 
 

властности регулирования  налоговых отношений обосновывается в постановлении Конституционного Суда РФ, отметившего, что налоговые правоотношения предполагают субординацию сторон, одной из которых  - налоговому органу, действующему от имени государства, - принадлежит властное полномочие, а другой – налогоплательщику – обязанность повиновения. ⁸

      Требование налогового органа и налоговое обязательство налогоплательщика

 следуют не  из договора, а из закона.

В налоговом  праве метод властных предписаний  является отражением финансово-правового  императивного метода, поэтому несёт  все сущностные характеристики последнего. Применительно к сфере финансовой деятельности государства метод властных предписаний имеет следующие признаки:⁹

- Преобладание  в финансово-правовом регулировании  позитивных обязываний. Государство,  создавая властные предписания, обязывает субъектов к их исполнению.

- Метод властных  предписаний характеризуется как  императивный ( в противовес диспозитивному). Императивность финансово-правового  регулирования означает невозможность  для субъектов финансового права  и обязанности, определять их содержание, осуществлять их или распоряжаться ими.

- Конформизм  финансово-правового регулирования,  означающий необходимость для  субъектов финансовых правоотношений  действовать не по свое воле, а следовать предписаниям соответствующих актов органов  
 

государства.

- Неравенство  субъектов финансовых правоотношений, что проявляется, прежде всего  в обладании одних субъектов  финансовых правоотношений юридически  властными полномочиями по отношению  к другим субъектам. 

                   1.4. Система налогового права России.

         Налоговое право представляет собой совокупность создаваемых и охраняемых государственных норм. Все налогово-правовые нормы согласованы между собой, в результате чего образуется из взаимозависимая целостная система с определенными внутренними согласованием и строение. Следовательно, система налогового права – это определенная внутренняя его структура (строение, организация) , которая складывается объективно как отражение реально существующих и развивающихся общественных отношений налоговой сферы.

        Система налогового права позволяет выявить, их  каких институтов и субинститутов состоит данная подотрасль права и как эти составные элементы взаимодействуют между собой. Системе налогового права свойственны такие характерные черты , как единство, различие, взаимодействие, способность к делению, объективность, согласованность, материальная обусловленность, процессуальная реализация. Единство юридически норм, образующих налоговое право, определяется, во-первых  единством выраженной в них  государственной воли; во-вторых единством принципов, а также конечных целей и задач налогового законодательствах; в-третьих, единством механизма правового регулирования налоговых отношений. В то же время нормы налогового права различаются по своему конкретному содержанию, характеру предписаний, сферам действия, формам выражения, санкциям и т. д. 
 
 
 

         Таким образом, современное налоговое право как подотрасль финансово гоправа  и соответствующая сфера российского законодательства стремительно развивается, в результате чего  конкретизируется предмет правового регулирования налоговых отношений, обновляются его внутренние институты. После вступления в действие НК РФ правовое регулирование налоговых отношений пополнилось многими новыми для России объектами, методами, механизмами, способами, принципами и т. д.

Вследствие чего уяснение содержания предмета налогового права позволит отграничить его  от других составных частей финансового  права и отраслей российского  права, а также определить ту центробежную силу, которая обусловливает объединение налоговых отношений в самостоятельных вид общественных отношений, объективно требующих финансово-правового регулирования.

       Тем временем, задачей методологии налогового права является выявление сущности, пределов и особенностей «преломления» методов финансового право относительно регулирования налоговых отношений. Методы осуществления налоговой деятельности являются важным составляющим элементом налогового права. Понятие «метод», являющееся одним из основополагающих в методологическом и мировоззренческом развитии современной науки, определяется как научная абстракция, фиксирующая совокупность приемов или операций практического или теоретического освоения действительности, подчиненных решению конкретной задачи. ¹⁰

   
 
 

    В системе  налогового права выделяются  комплексы однородных  налогово-правовых норм, регулирующих определённые группы общественных отношений, входящих в его предмет. Система налогового права  основывается на логическом, последовательном разделении налогово-правовых норм и их объединении  в однородные правовые комплексы (институты и субинституты) ¹¹ с учетом содержания и характера регулируемых ими отношений в сфере налоговой деятельности государства и органов местного самоуправления. 

Глава 2. Налоговое право в системе Российского права. Налоговое право и бюджетное право. Налоговое право и конституционное право. Налоговое право и гражданское право. Налоговое право и административное право. 

2.1. Налоговое право и бюджетное право.

       Наиболее тесно налоговое право соприкасается с бюджетным, что вызывает необходимость четкого разграничения этих категорий.

      Действительно, образование бюджетов всех уровней и государственных внебюджетных фондов в большей степени осуществляется на основе норм налогового права и норм иных институтов финансового права, регулирующих государственные доходы. Однако сказанное не означает включение налогового права в систему бюджетного права. Наличие налогового права только предопределено, «учреждено» бюджетным правом в  
 
 

качестве института  доходов бюджетов всех уровней. Отношения  же, складывающиеся в процессе установления и взимания налогов, проведения

налогового контроля, привлечения к ответственности  за нарушения налогового законодательства и т. п., не составляют предмета бюджетного

права. Предмет  налогового права только частично совпадает  с границами бюджетно-правового  регулирования. Следует согласиться, что основой разграничения налогового и бюджетного права может служить  установление

момента исполнения налоговой обязанности, который позволяет считать завершенным процесс уплаты налога. За рамками налоговых изъятий

 движение  финансовых средств регулируется  бюджетным правом¹².

    Приведенные аргументы обосновывают нецелесообразность выделения в составе правоотношений, образующих предмет финансового права, в качестве самостоятельных элементов отношений, возникающих по поводу установления, введения и взимания налогов в доход государства (муниципального образования), осуществления налогового контроля и привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения. Использование законодателем в качестве приема юридической

техники кодификации  налогового законодательства не означает расширение предмета налогово-правового  регулирования и приобретение налоговым правом необходимых атрибутов самостоятельности. 
 
 
 
 
 
 

2.2. Налоговое право и конституционное право.

     Конституционное  право занимает ведущее место  в правовой системе, которое  определяется тем, что конституционное  право содержит основополагающие нормы других отраслей права. Конституционно-правовое

регулирование налоговых отношений предопределено их публичной значимостью и государственно-властной природой. В правовом государстве 

любая внешняя  активность публичного субъекта (государства) должна осуществляться исключительно на правовых основаниях и, следовательно, действовать в пределах, дозволенных основным законом — конституцией.

    В российской правовой системе налоговые правоотношения приобрели конституционный статус только в 1993 г., т. е. после принятия всеобщим голосованием новой Конституции РФ. Придание налоговым отношениям конституционного характера отразило не только потребности правоприменительной практики, но и уровень развития юридической мысли и правовой культуры российского общества.

    Примечательно, что нормы Конституции РФ не только закрепили всеобщую обязанность уплачивать законно установленные налоги и сборы (ст. 57)¹³, но и предусмотрели систему правовых гарантий, обеспечивающих компромисс между соблюдением прав налогоплательщиков и фискальных интересов государства. Поскольку налогообложение ограничивает права частных субъектов по распоряжению своей собственностью, то нормы налогового права должны соответствовать конституционно значимым целям ограничения прав личности и законодательной форме введения таких ограничений.

     
 

Конституционное право оказывает влияние на налоговое  право посредством специфического метода — установления общих правовых принципов. Конституционное признание  за налогами характера допустимого  ограничения прав и свобод позволило  выявить и зафиксировать в отраслевом

законодательстве такие основные принципы налогообложения, как формальная определенность, соразмерность, справедливость и т. д.

      Дальнейшее развитие нормы Конституции РФ получили в постановлениях Конституционного Суда РФ, а затем в НК РФ. Конституционному Суду РФ принадлежит важная роль в механизме взаимодействия конституционного и налогового права, практика, деятельности которого выработала ценные правовые позиции по вопросам налогообложения. Основанные на Конституции РФ правовые позиции Конституционного Суда РФ послужили основой для формирования идеологии действующего НК РФ. В частности, впервые были сформулированы Конституционным Судом РФ и затем зафиксированы ст. 8 НК РФ ¹⁴;

- состав законодательства о налогах и сборах¹⁵;

- состав нормативных правовых актов органов исполнительной власти о налогах и сборах¹⁶;

- основные начала законодательства о налогах и сборах¹⁷; 
 
 
 
 

- механизм и момент исполнения обязанности по уплате налога ¹⁸;

- общие положения об ответственности за совершение налоговых правонарушений ¹⁹;

- виды налоговых правонарушений²⁰.

       Нормы Конституции РФ и правоприменительная деятельность Конституционного Суда РФ послужили в начале 90-х гг. основой реформирования налогового законодательства. Многие действующие нормы

НК РФ представляют собой конкретные проявления норм Конституции РФ, развитие их сущности. 

                      2.3. Налоговое право и гражданское право.

    Налоговое  право и гражданское право.  Налоговые правоотношения, будучи  формой ограничения права, частной собственности, тесно связаны с

гражданско-правовым регулированием. Общим в налоговом  и гражданском 

праве является предмет регулирования — имущественные отношения.

Однако имущественные  отношения разнообразны и образуют предмет не

только налогового, но и ряда иных отраслей (подотраслей) права. Критерием разграничения гражданского и налогового права послужил метод правового регулирования, свойственный разным отраслям права.