Налоговая система РФ, ее структура и основные принципы построения, классификация налогов

     Классификация налогов

    Множественность налогов, их различное назначение и построение делают необходимой классификацию налогов.

Хотелось  бы привести две основные классификации.

    По степени компетенции органов законодательной или представительной власти различных уровней в отношении решения вопросов установления и введения в действие налогов, установления конкретных налоговых ставок, сроков уплаты, налоги делятся на:

• федеральные - следующие налоги:  а) налог на добавленную стоимость;  б) акцизы на отдельные группы и виды товаров;  в) единый социальный налог;  г) налог на прибыль организаций;  д) налог на добычу полезных ископаемых;  е) водный налог;  ж) сборы за пользование объектами животного мира и пользование объектами водных биологических ресурсов; з) налог на доходы физических лиц; и) государственная пошлина;

• региональные – следующие налоги: а) налог на имущество организаций;  б) налог на игорный бизнес;  в) транспортный налог.

• местные  -   следующие налоги: а) земельный налог; б) налог на имущество физических лиц.

    Федеральные налоги устанавливаются и вводятся высшим органом государственной (законодательной) власти Российской Федерации. Они взимаются на всей территории страны. Перечень всех налогов устанавливается федеральными органами власти, они же вводят федеральные налоги и определяют максимальные ставки региональных и местных налогов. Местные органы власти и органы власти субъектов Российской Федерации устанавливают конкретные ставки региональных и местных налогов.

По  форме взимания различают налоги:

• прямые;

• косвенные.

      Вся совокупность законодательно  установленных  налогов и сборов  подразделяется (классифицируется) на группы по определенным критериям, признакам, особым свойствам.

  Классификация налогов на прямые и косвенные  используется для оценки степени  переложения налогового бремени на потребителя товаров и услуг.

  Прямые (подоходно-имущественные) налоги взимаются в процессе приобретения и расходования материальных благ.  Прямые налоги делятся на личные (налог на прибыль) и реальные (налог на имущество). Различие состоит в том, что личные налоги уплачиваются с действительно полученного налогоплательщиком дохода (прибыли), а реальные – с предполагаемый.

  Косвенные налоги – вытекают из хозяйственных актов и оборотов, финансовых операций, целевых сборов: налог на добавленную стоимость, акцизы на отдельные товары, налог на операции с ценными бумагами, налог на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы. При косвенном налогообложении юридическое и физическое лицо, которое уплачивает такого рода налог, и лицо которое должно быть подвергнуто налогообложению – это разные лица. Например, акцизный налог на алкогольные изделия уплачивается производителем, хотя после реализации изделий акциз возмещается ему потребителем, который и оказывается действительным плательщиком налога. Универсальный косвенный налог часто называют налогом с оборота. Универсальные косвенные налоги делятся на однократные, многократные и налог на добавленную стоимость.

  На  практике, прямые налоги могут частично переложенными на потребителя через механизм роста цен. А косвенные налоги не всегда могут быть переложены на потребителя, поскольку рынок не обязательно в прежнем объеме примет товар по повышенным ценам.

  Прежде  чем рассматривать функции налогов  и их элементы нужно дать определение  налога.

  Под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им в праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.

  Под сбором понимается обязательный взнос, взимаемый с организаций и  физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в  отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами  юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий).

  Есть  еще один вид платежа, также относящийся к налоговой системе – это пошлина. Пошлина – оплата, каких – либо действий государственных органов в интересах плательщиков, например, рассмотрение дел в судах общей юрисдикции, регистрацию сделок, записи в актах гражданского состояния, выдачу  свидетельств, выписок и данных, а также таможенную пошлину уплачивают за перевоз товаров через таможенную границу. Таможенные пошлины, классифицируются по четырем признакам: происхождению, целям, характеристику взимания, характеристику отношений.

По происхождению – внутренние, транзитные, экспортные ( вывозные) и импортные (ввозные). По целям – фискальные, протекционные, сверхпротекционные, уравнительные, антидемпинговые,  преференциальные и статистические. По характеру взимания (ставкам) – специфические, адвалорные и кумулятивныв ( смешанные).

     Налоговые льготы не подлежат к разряду обязательных элементов, ибо налог может быть установлен и без них.

     Налоговые поступления являются основой государственных финансов. За счет налогов формируется доходная часть федерального бюджета, региональных бюджетов и местных бюджетов, а также государственных социальных внебюджетных фондов. В различных источниках рассматриваются различные функции налогов, встречаются даже противоположные взгляды.

     Первая функция налогов – это фискальная функция. Фискальная функция отражает задачу наполнить деньгами казну или в современном понимании бюджет государства.

     Вторая функция налогов – распределительная, или социальная. Через налоговую систему государство осуществляет перераспределение финансовых ресурсов, в т.ч. перетекание денег из производственной сферы в социальную.

     Третья функция налогов – регулирующая. Именно она определяет задачи налоговой политики государства. С помощью налоговых методов можно стимулировать или дестимулировать развитие отдельных отраслей и регионов, добиваться желаемых изменений в структуре производства, его размещений. Можно проводить протекционную экономическую политику или, наоборот, обеспечить свободу товарному рынку, регулировать направление инвестиций. Речь идет о регулировании деятельности частных компаний.

     В соответствии с теорией Кейнса налоги служат главным рычагом государственного регулирования экономики и способствуют ее развитию. Теория выдвигает необходимость создания «эффективного спроса» в виде условий для обеспечения реализации произведенной продукции посредством воздействия различных методов государственного регулирования. Государство с его кредитно-денежной и бюджетной политикой должно содействовать притоку инвестиций, в т.ч. путем соответствующей системы налогов. Зависимость экономического роста от достаточных денежных сбережений населения только в условиях полной занятости. Если этого нет, то большие сбережения мешают экономическому росту, т.к. представляют собой пассивный источник доходов, не вкладываются в производство. Необходимо изъятие с помощью налогов доходов, помещенных в  сбережения, и финансирование за счет этих средств инвестиций. Налоги действуют в экономической системе как «встроенный механизм гибкости».  Налоги должны быть высокими и прогрессивными. Во время экономического подъема облагаемые доходы растут медленнее, чем налоговые доходы, а во время кризиса налог уменьшается быстрее, чем падают доходы. Так достигается относительно стабильное социальное  положение в обществе. Налоговые поступления не только зависят от величины доходов, облагаемые по прогрессивной шкале.

     Четвертая функция налогов – контрольная. С их помощью, благодаря налоговой статистике и анализу налоговых деклараций государство владеет информацией об истинном финансовом положении страны, о финансово-хозяйственной деятельности организаций, об источниках доходов юридических и физических лиц. Это позволяет вносить своевременные изменения в бюджетную и налоговую политику.

     Пятая функция налогов – политическая. Нередко она противоречит фискальной. Это связано с особыми режимами налогообложения для отдельных стран.

     В качестве отдельной функции выделяют поощрительную функцию налогов, осуществляемую через установление налоговых льгот, она поглощается социальной и регулирующей функциями налогов.

    Основные  принципы налогообложения сформировались в период становления теоретической базы налогов. Известный шотландский экономист Адам Смит в своем классическом сочинении "Исследование окружающей среды, природы и причинах богатства народов" вывел основные принципы налогообложения:

• всеобщность,
• справедливость,
• определенность,
• удобство.                                                                                                                    Со временем этот перечень был дополнен принципами:
• обеспечения достаточности
• подвижности налогов (налог может быть увеличен или сокращен в соответствии с нуждами и возможностями государства),
• выбора надлежащего источника и объекта налогообложения,
• однократности обложения.

Современные принципы "хорошей налоговой системы":

1. Экономическая  эффективность. Налоговая система  должна носить поощрительный  характер, не мешать эффективному использованию ресурсов, развитию предпринимательства.

2. Дешевизна  налогообложения. Законы о налогах  должны быть простыми по формулировке, а процедура взимания налогов должна быть относительно дешевой. Административные расходы по управлению налогами и соблюдению налогового законодательства должны быть минимальными.

3. Гибкость. Налоговая система должна быть  в состоянии реагировать на  изменения экономической ситуации.

4. Определенность  налогообложения. Налоговая система  должна иметь такую структуру, при которой каждый налогоплательщик точно знает сколько он платит.

5. Справедливость. Налоговая система должна обеспечивать  справедливый подход к различным членам общества. Каждый налогоплательщик должен вносить свою справедливую долю в казну государства.  

2. Налоговая политика государства. Налоговое регулирование в России. 

     Налоговая политика государства отражает тип, степень и цель государственного вмешательства в экономику и изменяется в зависимости от ситуации к ней. Она представляет собой систему мероприятий государства в области налогов и является составной частью финансовой политики. Содержание и цели налоговой политики обусловлены социально-экономическим строем общества, социальными группами,  стоящими у власти, стратегическими целями, определяющими развитие национальной экономики, и международными обязательствами в сфере государственных финансов.

Задачи  налоговой политики сводятся к обеспечению  государства финансовыми ресурсами, созданию условий для регулирования хозяйства страны в целом, сглаживанию возникающего в процессе рыночных отношений неравенства в уровнях доходов населения. Всю совокупность задач налоговой политики можно условно разделить на три основные группы:

- фискальная – мобилизация денежных средств в бюджеты всех уровней для обеспечения государства необходимыми для выполнения его функций финансовыми ресурсами;

- экономическая, или регулирующая, – направлена на повышение уровня экономического развития государства, оживление деловой и предпринимательской активности в стране и международных экономических связей, содействие решению социальных проблем;

- контролирующая – контроль за деятельностью субъектов экономики.

Типы  возможной налоговой  политики:

- высокий  уровень налогообложения, т.е.  политика, характеризующаяся максимальным увеличением налогового бремени. При этом нет прироста поступлений в бюджеты различных уровней.

- низкое  налоговое бремя, когда государство  максимально учитывает не только  собственные фискальные интересы, но и интересы налогоплательщика. Она способствует скорейшему развитию экономики, особенно ее реального сектора. Благоприятный налоговый и инвестиционный климат. Налоговое бремя предпринимательства смягчено, но государственные социальные программы значительно урезаны, т.к. бюджетные доходы сокращаются.