Налогообложение прибыли предприятия

    По налоговому законодательству Республики Беларусь от налогообложения налогом на прибыль освобождается:

• валовая прибыль организаций в порядке и на условиях, установленных пунктами 2–4 Налогового кодекса Республики Беларусь, в размере финансирования капитальных вложений производственного назначения и жилищного строительства и (или) погашения полученных и использованных на эти цели кредитов банков, займов нерезидентов Республики Беларусь, оформленных в порядке, установленном законодательством Республики Беларусь (далее в настоящей статье – займы), но не более 50 процентов валовой прибыли;
• прибыль организаций (в размере не более 5 % валовой прибыли), переданная зарегистрированным на территории Республики Беларусь бюджетным организациям здравоохранения, образования, социального обеспечения, культуры, физкультуры и спорта или использованная на оплату счетов за приобретенные и переданные указанным организациям товары (работы, услуги), имущественные права;
• прибыль организаций от изготовления протезно-ортопедических изделий (в том числе стоматологических протезов), средств реабилитации и обслуживания инвалидов;
• прибыль организаций уголовно-исполнительной системы и лечебно-трудовых профилакториев;
• прибыль организаций, использующих труд инвалидов, если численность инвалидов в них составляет более 50 процентов от списочной численности в среднем за налоговый период, кроме прибыли, полученной от торговой, торгово-закупочной и посреднической деятельности. При определении списочной численности в среднем за налоговый период в списочную численность (с учетом совместителей) включаются также лица, не состоящие в штате организации (работающие по договорам подряда, другим договорам гражданско-правового характера);
• прибыль организаций от реализации производимой ими продукции растениеводства (за исключением цветоводства, выращивания декоративных растений), пчеловодства, животноводства (за исключением производства пушнины) и рыбоводства;
• прибыль организаций, полученная от производства продуктов детского питания;
• прибыль от реализации имущества, находящегося в государственной собственности, при реализации которого полученные средства распределяются в порядке, установленном законодательством;
• прибыль, полученная страховыми организациями в результате инвестирования средств страховых резервов по договорам добровольного страхования, относящегося к страхованию жизни, направляемая на увеличение накоплений на лицевых счетах застрахованных лиц;
• прибыль организаций, приходящаяся на дни республиканских субботников, проводимых в соответствии с законодательством, направленная на цели проведения таких субботников;
• прибыль организаций от оказываемых гостиницами услуг – в течение трех лет с начала осуществления этой деятельности на туристических объектах, вводимых в эксплуатацию начиная с 2006 года, по перечню таких объектов, утвержденному Президентом Республики Беларусь.
• Средства, высвобождаемые в результате освобождения от налогообложения налогом на прибыль в соответствии с настоящим подпунктом, используются организациями на финансирование строительства, реконструкции туристических объектов, благоустройства прилегающих территорий, а также на погашение кредитов банков, полученных и использованных на эти цели;
• прибыль, полученная от реализации товаров (работ, услуг) на объектах придорожного сервиса, – в течение пяти лет с даты ввода в эксплуатацию таких объектов. К объектам придорожного сервиса относятся расположенные на придорожной полосе республиканских автомобильных дорог капитальные строения (здания, сооружения) и предназначенные для обслуживания участников дорожного движения в пути следования (мотели, гостиницы, кемпинги, станции технического обслуживания, объекты торговли и общественного питания, мойки);
• прибыль от реализации произведенных легковых автомобилей и автокомпонентов собственного производства – в течение трех лет с 1-го числа месяца, следующего за месяцем вступления в силу соглашения об условиях производства легковых автомобилей, заключенного в установленном порядке с Министерством промышленности Республики Беларусь. Такое освобождение от налога на прибыль применяется при наличии на последний день налогового периода соответствующего сертификата продукции собственного производства, выданного в установленном порядке, и прекращается со дня прекращения действия указанного соглашения;
• прибыль организаций в иных случаях, определяемых Президентом Республики Беларусь.

     Налоговые льготы в виде снижения ставок налога установлены в законодательном  порядке для:

•          организаций, осуществляющих производство лазерно-оптической техники, у которых доля этой техники в стоимостном выражении в общем объеме их производства составляет не менее 50 процентов (уплачивают налог по ставке 10 процентов);
• организаций, включенных в перечень высокотехнологичных организаций, утверждаемый Президентом Республики Беларусь, в части прибыли, полученной от реализации высокотехнологичных товаров (работ, услуг) собственного производства (ставка налога уменьшается на 50 процентов);
•         организаций, получающих прибыль от реализации долей в уставном фонде (паев, акций) организаций, находящихся на территории Республики Беларусь, либо их части (ставка налога уменьшается на 50 процентов).

       Анализ  налогообложения валовой прибыли   в ООО «САЛАМАНДРА - ПЛЮС»

    ООО «САЛАМАНДРА - ПЛЮС» было организовано в 1995 году в  городе Витебске и  занимается установкой и техническим обслуживанием приборов учета тепла, горячей и холодной воды.  Уставный фонд, на момент образования предприятия составлял 1000 долларов США. В соответствии с учетной политикой ООО «САЛАМАНДРА – ПЛЮС» определяет выручку от реализации товаров, работ, услуг по мере ее оплаты.

        Для определения  прибыли в целях исчисления налога составляется отдельный расчет. В соответствии с уставом предприятия, налог на прибыль уплачивался в соответствии с общей системой налогообложения прибыли предприятий, однако после 2009 года было принято решение об изменении порядка уплаты налога  на прибыль с общей системы на упрощенную.

        Для анализа налогообложения  прибыли в ООО «САЛАМАНДРА – ПЛЮС» за 2009 год, рассмотрим  Таблицу 1.  

 Таблица  1, «Расчет налоговой базы»

        Таблица 1 – выписка  из налоговой декларации по налогу на прибыль за декабрь 2009 года. Из этой таблицы мы видим, что налог на прибыль к уплате за год составил 37138388 рублей.  Можно сказать о том, что для фирмы с выручкой  910422567 рублей такой налог к уплате является очень большим, и поэтому более рационально было бы уплачивать налог на прибыль по упрощенной системе (к примеру, уплата налога по ставке 6 % с уплатой НДС).

        Так, на 2009 год налог  на прибыль рассчитывался по общей  системе налогообложения: прибыль  организации умноженная на налоговую ставку (до 2011 года это 24%) за вычетом стр.13,14,15 и 16 .

        Прибыль организации  к налогообложению состоит из налоговой базы за вычетом налога на недвижимость по зданиям, сооружениям, за исключением налога со стоимости объектов незавершенного строительства, оффшорных и гербовых сборов, исчисленных в соответствии с законодательством; суммы прибыли, приходящейся на дни республиканских субботников, проводимых в соответствии с законодательством и за вычетом льготируемой прибыли ( стр.8 – 9 – 10 ).  В свою очередь налоговая база формируется из выручки от реализации за вычетом затрат по производству и по реализации произведенных товаров (работ, услуг), налогов и сборов, уплачиваемых согласно установленному  законодательными актами порядку из выручки, полученной от реализации произведенных товаров (работ, услуг) с учетом сальдо по внереализационным доходам и расходам и прибыли (убытка) по доходам, полученным из-за рубежа ( стр.1 – 2 – 3 +4 +7).

        После перехода, с 2010 года на упрощенную систему налогообложения, предприятие не уплачивает отдельно налог на прибыль, а только налог  с оборота по ставке 6 %  с учетом НДС.

        Основанием для  перехода на упрощенную систему налогообложения  является одновременное соблюдение 2-х условий:

• индивидуальный предприниматель или предприятие среднемесячной численностью до 15 человек (включая лиц, работающих по договорам подряда или иным договорам гражданско-правового характера, а также работающих в их филиалах либо иных обособленных подразделениях);
• ежеквартальная выручка за 2 квартала, предшествующих кварталу, с которого предприятия или индивидуальные предприниматели претендуют на переход к упрощенной системе налогообложения, не должна превышать 5000 базовых величин, установленных в данный период законодательством.

        Среднесписочная численность  работников ООО «САЛАМАНДРА –  ПЛЮС»  на 01.01.2010 составила  15 человек,  а  выручка за 1-й квартал 2010 года  119 333, 278 – это и является основанием для перехода на упрощенную систему налогообложения. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

3.Оптимизация налогообложения прибыли как фактор  экономического роста.

    Налоговая система является одним из главных  элементов рыночной экономики. Она  выступает главным инструментом воздействия государства на развитие хозяйства, определения приоритетов  экономического и социального развития. В связи с этим необходимо, чтобы  налоговая система Беларуси была адаптирована к новым общественным отношениям, соответствовала мировому опыту.

    Нестабильность  наших налогов, постоянный пересмотр  ставок, количества налогов, льгот и  т.д. несомненно играет отрицательную роль, особенно в период перехода белорусской экономики к рыночным отношениям, а также препятствует инвестициям как отечественным, так и иностранным. Нестабильность налоговой системы на сегодняшний день – главная проблема реформы налогообложения.

    Жизнь показала несостоятельность сделанного упора на чисто фискальную функцию  налоговой системы: обирая налогоплательщика, налоги душат его, сужая тем самым  налогооблагаемую базу и уменьшая налоговую  массу.

    Также нельзя не упомянуть о том, что  в Беларуси на сегодняшний день самая  высокая ставка по налогу на прибыль  среди бывших стран  СССР – 24%, в  то время как в Молдове самый  низкий -  0%.  На основании официальной  публичной информации, один из европейских  экономических эксперт -центров подготовил рейтинг стран Европы по уровню налога на прибыль компаний. В рейтинг были включены все страны Европы, по которым имелась информация Евростата, фискальных органов или из иных официальных источников стран. Рейтинг построен путем ранжирования стран по величине ставки налога на прибыль. Для некоторых государств налог на прибыль в конкретных регионах может отличаться от приведенного в рейтинге из-за муниципальных (местных) надбавок, скидок к налогу и пр.  Кроме того, в рейтинге не учитывались специфические ставки налога на прибыль, существующие в ряде стран и распространяющиеся на ограниченные сегменты бизнеса (например, на игорный бизнес). 
 
          В целом результаты рейтинга показывают, насколько прибыль, то есть основная цель любой предпринимательской деятельности, подвержена налоговому давлению со стороны различных государств. Уровень ставки налога на прибыль не является однозначной характеристикой уровня налоговой нагрузки и степени стимулирования бизнеса со стороны того или иного государства, поскольку бизнесмены различных стран могут в значительной мере подвергаться фискальному давлению за счет других налогов. Вместе с тем, определенные выводы из межстранового анализа ставки налога на прибыль сделать можно. Как показывают результаты рейтинга, в лидерах оказались государства с достаточно высоким уровнем экономического развития, и как следствие, с высокой социальной нагрузкой на бизнес. Замыкают рейтинг преимущественно страны с развивающейся экономикой, в которых налоговые стимулы для компаний более важны, а также страны, в которых рост налоговой нагрузки на прибыль может привести к существенному оттоку бизнеса в «теневой» сегмент экономики. 
 
      Первое место по уровню налога на прибыль занимает Мальта со ставкой в 35%. На втором месте Франция (корпоративный налог на прибыль здесь составляет 34.4%), замыкает тройку Бельгия со ставкой налога 34%. В пятерке лидеров рейтинга также Италия и Испания, где налог на прибыль компаний составляет 31.4% и 30.0% соответственно. Примечательно, что в первую десятку рейтинга попали 3 из 4 стран PIGS, исключение составила Греция. 
 
       Россия со ставкой налога на прибыль в 20% делит 21-26 места из 37 вместе с такими странами как Армения, Казахстан, Словения, Исландия и Азербайджан. В целом у нас, как у еще 19 стран рейтинга уровень налога на прибыль компаний ниже среднего по Европе (22.1%). 
 
     Самый низкий налог на прибыль в Молдове – ставка налога в этой стране равняется 0%, однако пока значительных успехов в части развития бизнеса в республике не наблюдается. В конце рейтинга со ставкой в 10% расположились любимый многими бизнесменами Кипр и Болгария. В число стран с самыми низкими налогами попали также Ирландия (12.5%), Латвия и Литва – в этих странах налог составляет 15%. 
        В целом результаты рейтинга свидетельствуют о том, что налог на прибыль, по крайней мере, не является «тормозом» для экономики государства – в развитых странах Европы его уровень выше, чем у более слабых экономик. И всё-таки самый высокий уровень налогообложения прибыли предпринимателей среди бывших стран СССР у Республики Беларусь (24%), самый низкий, как уже говорилось, в Молдове.

    Однако , по заявлению начальника главного управления бюджетной политики Министерства финансов, которое было сделано в марте 2011 года, ставка налога на прибыль в Беларуси с 2012 года может быть снижена до 20%. По словам министра, если экономика республики будет показывать хорошие результаты, то в последующем эту ставку можно будет снизить и до 18%, что сделает Беларусь одной из стран с самым низким уровнем налогообложения прибыли в регионе. 
 
       Кроме того, обсуждается возможность закрепления в Налоговом кодексе норм о переносе убытков  организациями на срок до 5 лет. Таким образом, в налоговой системе могут быть внедрены механизмы, позволяющие плательщикам, получившим убытки (в том числе в начале деятельности), минимизировать их за счет будущей прибыли.

 
       Эксперты считают, что такие изменения в системе налогообложения Беларуси позволят улучшить позиции страны в отчете Всемирного банка  Doing Business, а также сделать инвестиционный климат более привлекательным для иностранных инвесторов.

  Если рассмотреть пути оптимизации налогообложения прибыли для конкретного предприятия, то можно предложить несколько методов:

• Метод замены налогового субъекта основывается на использовании в целях налоговой оптимизации такой организационно-правовой формы ведения бизнеса, в отношении которой действует более благоприятный режим налогообложения. Так, например, включение в бизнес-схему «инвалидных» компаний — имеющих льготы как общества инвалидов или имеющих долю инвалидов в штате более определенного уровня— позволяет экономить на прямых налогах.
• Метод изменения вида деятельности налогового субъекта предполагает переход на осуществление таких видов деятельности, которые облагаются налогом в меньшей степени по сравнению с теми, которые осуществлялись. Примером использования этого метода может служить превращение торговой организации в торгового агента или комиссионера, работающего по «чужому» поручению с «чужим» товаром за определенное вознаграждение, или использование договора товарного кредита — из соображений более легкого учета и меньшего налогообложения.
• Метод замены налоговой юрисдикции заключается в регистрации организации на территории, предоставляющей при определенных условиях льготное налогообложение. Выбор места регистрации (территории и юрисдикции) важен при условии неоднородности территории. Когда каждый регион страны наделен полномочиями по формированию местного законодательства и на этом поле субъекты обладают некоторой свободой, каждая территория использует эту свободу по-своему. Отсюда различия в размере налоговых отчислений. Разработка стратегии развития компании подразумевает возможную организацию аффилиационных структур во внешних зонах сминимальным налоговым бременем (офшор).
• При выборе места регистрации ориентируются не только на размер налоговых ставок. При небольших налоговых ставках законодательством обычно устанавливается расширенная налоговая база, что в конечном итоге может привести к обратному эффекту — повышению налоговых платежей. Если небольшая налоговая ставка жестко привязана к единице результата деятельности, то налоговое планирование становится практически невозможным.
• Переход организации на упрощенную систему налогооблажения.