Налогообложение прибыли предприятия

     Если  из общего дохода вычесть заработную плату, то останется в основном общая  или валовая прибыль. В свою очередь, валовая прибыль подразделяется на:

• прибыль от реализации продукции (работ, услуг);
• прибыль от прочей реализации;
• внереализационную прибыль.

     Выручкой  от реализации называются денежные средства, полученные в материальной сфере  производства за реализованную продукцию, выполненные работы и оказанные  услуги. Сумма НДС и сумма акцизов  определяются законодательно.

     Прибыль (убыток) от реализации продукции (работ, услуг) определяется как разница  между выручкой от реализации в действующих  ценах без НДС и акцизов и затратами на производство и реализацию продукции.

     Прибыль является первоочередным стимулом к  созданию новых или развитию уже  действующих предприятий. Возможность  получения прибыли побуждает  людей искать более эффективные  способы сочетания ресурсов, изобретать новые продукты, на которые может  возникнуть спрос, применять организационные  и технические нововведения, которые  обещают повысить эффективность  производства. Работая прибыльно, каждое предприятие вносит свой вклад в  экономическое развитие общества, способствует созданию и приумножению общественного  богатства и росту благосостояния народа.

     Прибыль - многозначная экономическая категория. От глубины ее познания и рациональности использования зависит эффективность  коммерческого расчета, ценообразования  и других экономических рычагов  хозяйствования. Являясь источником производственного и социального  развития, прибыль занимает ведущее  место в обеспечении самофинансирования предприятий и объединений, возможности  которых во многом определяются тем, насколько доходы превышают затраты.

     Вследствие  вышеперечисленного "анализ" прибыли на предприятии сегодня становится чрезвычайно актуальным. Анализ прибыли позволяет выявить основные факторы ее роста, эффективное использование ресурсов, потенциальные возможности предприятия, а также определить влияние внешних и внутренних факторов на размер прибыли, порядок ее распределения. 
 
 
 
 

Нормативно  – правовая база налогообложение  прибыли предприятий

    Порядок налогообложения прибыли предприятий  определен Налоговым кодексом, Законом Республики Беларусь от 22.12.1991 № 1330-ХII «О налогах на доходы и прибыль», Законом РБ от 31.01.2000 № 368-З «О внесении изменений и дополнений в некоторые законодательные акты Республики Беларусь»; Постановлением ГНК РБ от 02.05.2000 № 37 «Об утверждении Инструкции  о порядке исчисления и уплаты в бюджет налогов на доходы и прибыль».

    В соответствии с этими нормативными документами доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая  в случае возможности ее оценки и  в той мере, в которой такую  выгоду можно оценить.

    Объект  обложения налогом на прибыль  определен конечный стоимостный  результат деятельности хозяйствующего субъекта. Таким результатом  является валовая прибыль. Чтобы получить валовую прибыль, необходимо на основе данных бухгалтерского учета показатель балансовой прибыли скорректировать  на соответствующие величины.

    В состав валовой прибыли включают: прибыль от реализации продукции (работ, услуг); прибыль от реализации основных фондов, нематериальных активов и  иного имущества предприятия, доходы  (расходы)  от внереализационных операции.

    Чтобы определить прибыль от реализации продукции (работ, услуг), необходимо из выручки  от реализации продукции (работ, услуг) вычесть налог на добавленную  стоимость, акцизы, экспортные пошлины  от внеэкономической деятельности, включаемые в себестоимость продукции (работ, услуг). При этом следует иметь  ввиду, что для целей налогообложения затраты, включаемые в себестоимость продукции (работ, услуг), принимаются в пределах установленных нормативов, в то время как в бухгалтерском учете эти затраты учитываются в фактических размерах. В частности, нормируются такие статьи затрат, как представительские расходы, расходы на подготовку и переподготовку кадров, расходы на рекламу, затраты на содержание служебного автотранспорта, проценты за пользование банковским кредитом, командировочные расходы и некоторые другие виды компенсационных выплат.

    При определении прибыли от реализации основных фондов и иного имущества  предприятии для целей налогообложения  учитывается разница (превышение) между  продажной ценой и первоначальной (остаточной) стоимостью этих фондов и  имущества, увеличенной на индекс инфляции. При этом остаточная стоимость имущества  применяется к основным фондам, нематериальным активам и малоценным и быстроизнашивающимся предметам. В качестве индекса инфляции применяется индекс-дефлятор, рассчитываемый Государственным комитетом РФ по статистике на основе методологии расчетов производства и использования валового внутреннего продукта. Следует иметь  в виду, что убыток от реализации имущества и от его безвозмездной  передачи не уменьшает налогооблагаемую прибыль

    При определении налогооблагаемой прибыли  необходимо также учесть доходы (расходы) от внереализационных операции. В состав доходов (расходов) от внереализационных операции включаются:

    • доходы, получаемые от долевого участия  в деятельности других предприятии,

    • доходы от сдачи имущества в аренду,

    • доходы (дивиденды, проценты) по акциям и иным ценным бумагам, принадлежащим  предприятиям,

    • положительные (отрицательные) курсовые разницы по валютам счетам, а также по операциям в иностранной валюте,

    • суммы средств, полученные безвозмездно от других предприятий, если отсутствует  совместная деятельность (за исключением  средств, внесенных в уставные фонды  предприятии учредителями в порядке, установленном законодательством),

    • другие доходы (расходы) от операций, непосредственно  не связанных с производством  продукции (работ, услуг) и ее реализацией, включая суммы, полученные или утраченные в виде санкции и в возмещение убытков,

    В состав внереализационных расходов включаются, в частности, некоторые   налоги,   относимые   в   соответствии   с   действующим законодательством на финансовые результаты (налог на имущество предприятий, налог на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы, целевой сбор на содержание милиции и др.).

    Суммы, внесенные в бюджет и во внебюджетные фонды в виде санкций, в состав расходов от внереализационных операций не включаются, они лишь уменьшают прибыль, остающуюся в распоряжении предприятий.

    Прибыль, полученная в результате совместной деятельности нескольких предприятий  без создания юридическою лица, а также полученная полным товариществом, распределяется между участниками совместной деятельности или членами полного товарищества до налогообложения на основании заключенного ими договора.

    Доля  прибыли, причитающаяся каждому  участнику совместной деятельности, включается в его внереализационные доходы и облагается налогом в составе валовой прибыли этого участника по установленной ставке налога на прибыль.

    Полученные  безвозмездно основные фонды, товары и  иное имущество учитываются при  налогообложении прибыли по стоимости, указанной в акте передачи, но не ниже их балансовой (остаточной) стоимости, отраженной в документах бухгалтерского учета передающих предприятий.

    Следует иметь в виду, что законодательством  предусмотрено, что стоимость некоторых  безвозмездно полученных средств не увеличивает налогооблагаемую прибыль. К ним относятся:

    • основные средства, нематериальные активы, другое имущество и денежные средства на развитие производственной и непроизводственной базы, безвозмездно переданные предприятиям органами государственной власти, союзами, ассоциациями, концернами, а также  объединениями, в состав которых  входят эти предприятия;

    • оборудование, безвозмездно полученное атомными электростанциям для повышения их безопасности;

    • основные производственные фонды, а  также средства, предусмотренные  на капитальные  вложения по развитию  их  производственной  и непроизводственной базы, и другое имущество, безвозмездно полученное для осуществления производственной деятельности одними железными дорогами, предприятиями и организациями  от других железных дорог, предприятий  и организаций (переданных по решению  Министерства путей сообщения Российской Федерации, управлений и отделений железных дорог);

    • различные сооружения и объекты  связи (внутрипроизводственная телефонная связь, здания АТС, различные сооружения телефонной связи, кабельные  и  радиорелейные  линии  связи,  линии  радиофикации, трансформаторные подстанции, объекты  телевидения и радиовещания, спутниковой  связи и т.д.), построенные за счет средств сторонних инвесторов и  безвозмездно принятые в установленном  порядке на техническое обслуживание акционерными обществами с контрольным  пакетом акций у государства  и государственными предприятиями  связи Министерства связи Российской Федерации;

    • безвозмездно полученное горно-шахтное  оборудование (основные средства и  имущество для производственных целей) от других шахт (разрезов) как  в составе объединения (акционерного общества), так и в системе бассейна и угольной отрасли;

    • имущество, полученное на безвозмездной  основе от граждан и юридических  лиц в собственность пожарной охраны для выполнения ее задач, установленных законодательством;

    • машины и оборудование, опытные образцы  макетов, другие изделия, переданные   для   испытаний   и   экспериментов   или   безвозмездно предоставленные  заказчиком научной организации  на создание научно-технической продукции.  Доходы в иностранной валюте подлежат налогообложению в совокупности с выручкой, полученной в рублях. При перерасчете иностранной  валюты используется курс Центрального банка Республики Беларусь на день определения выручки.

    Таким образом, формирование валовой прибыли  можно представить в виде следующей  схемы (см. рис 1.3.1.). 
 

    

      

    

      
 

    Рис. 1.3.1. Формирование валовой прибыли 

    

      
 

    

      

    

      
 
 

    Рис. 1.3.2. Формирование налогооблагаемой прибыли 

    В целях налогообложения валовая  прибыль уменьшается на сумму  доходов по отдельным видам предпринимательской  деятельности предприятий. Это связано  с тем, что по этим видам установлены  ставки, отличные от основной ставки налога на прибыль предприятий. Поэтому  плательщики обязаны вести раздельный учет по этим видам деятельности и  уплачивать налоги по ним по установленным ставкам. Порядок формирования налогооблагаемой прибыли предприятий представлен на рис.1.3.2.

    Бюджетные учреждения и другие некоммерческие организации, осуществляющие предпринимательскую  деятельность и имеющие доходы от нее, уплачивают налог с суммы  превышения доходов над расходами.

    Законодательством предусмотрены следующие виды льгот  по налогу на прибыль, представляемые на территории Республики Беларусь всем предприятиям, которые удовлетворяют соответствующим критериям:

• исключение из налогооблагаемой прибыли отдельных видов затрат;
• освобождение от налога на прибыль отдельных видов деятельности;
• снижение налоговых ставок для определенных видов предприятий;
• освобождение от налога на прибыль на определенные сроки.