Налогообложение физических лиц в Российской Федерации

2. суммы расходов на  содержание детей и иждивенцев  в пределах установленного законом  размера минимальной месячной  оплаты труда за каждый месяц, в течение которого получен  доход: на каждого ребенка в  возрасте до 18 лет; на студентов  и учащихся дневной формы обучения  до 24 лет; на каждого другого иждивенца, не имеющего самостоятельного  источника дохода.

Уменьшение облагаемого налогом дохода физических лиц на сумму расходов на содержание иждивенцев производится на основании справок из соответствующего жилищно-эксплуатационного органа или органов местного самоуправления, а в отношении физических лиц, проживающих в городской местности в домах, принадлежащих им на праве частной собственности, справки, заверенной председателем уличного (квартального) комитета.

3. суммы, направленные в  течение отчетного календарного  года, но не более чем в течение  трех лет, физическими лицами, являющимися  застройщиками либо покупателями, из личных доходов поих письменным

4. заявлениям, представляемым  указанными лицами в бухгалтерию  предприятия, учреждения или организации  по месту основной работы либо  в налоговый орган по месту  постоянного жительства, на новое  строительство или приобретение  жилого дома, или квартиры, или  дачи, или садового домика на  территории Российской Федерации, в пределах пятитысячекратного размера установленной законом минимальной оплаты труда, учитываемой за год, включая суммы, направленные на погашение кредитов и процентов по ним, полученных физическими лицами в банках и других кредитных учреждениях на эти цели.

Эти суммы не могут превышать размера совокупного дохода физических лиц за отчетный календарный год.

Это положение не применяется в случаях, когда оплата указанных расходов за физических лиц производится предприятиями, учреждениями и организациями за счет своих средств;

5. суммы документально  подтвержденных физическим лицами (кроме лиц, не имеющих постоянного  места жительства в Российской  Федерации) расходов, непосредственно  связанных с извлечением дохода  от выполнения ими работ по  гражданско-правовым договорам и  дохода от предпринимательской  деятельности;

Ставки налога

Налоговая ставка устанавливается в размере 13 процентов, если иное не предусмотрено налоговым законодательством.

Например, В статье ст.224 НК установлены другие ставки налога:

Далее приведем данные  видов доходов и налоговые ставки по НДФЛ в таблиц1.

Устранение двойного налогообложения

Доходы, полученные за пределами Российской Федерации физическими лицами, имеющими постоянное местожительство в Российской Федерации, включаются в доходы, подлежащие налогообложению в Российской Федерации.

Таблица 1.

 

Налоговая ставка	Виды доходов
35%	1. стоимости любых выигрышей  и призов, получаемых в проводимых  конкурсах, играх и других мероприятиях  в целях рекламы товаров, работ  услуг, в части превышения размеров, указанных в пункте 28 статьи 217 НК  РФ; 2. страховых выплат по  договорам добровольного страхования  в части превышения размеров, указанных в пункте 2 статьи 213 НК  РФ; 3. процентных доходов  по вкладам в банках в части  превышения суммы, рассчитанной  исходя из действующей ставки  рефинансирования ЦБ РФ, в течение  периода, за который начислены  проценты, по рублевым вкладам (за  исключением срочных пенсионных  вкладов, внесенных на срок не  менее шести месяцев) и 9 процентов  годовых по вкладам в иностранной  валюте; 4. суммы экономии на  процентах при получении налогоплательщиками  заемных (кредитных) средств в части  превышения размеров, указанных  в пункте 2 статьи 212 НК РФ, за исключением  доходов в виде материальной  выгоды, полученной от экономии  на процентах за пользование  налогоплательщиками целевыми займами (кредитами), полученными от кредитных  и иных организаций Российской  Федерации и фактически израсходованными  ими на новое строительство  либо приобретение территории  РФ жилого дома, квартиры или доли (долей) в них на основании документов, подтверждающих целевое использование таких средств
30%	1. все доходы, получаемые  физическими лицами, не являющимися  налоговыми резидентами Российской  Федерации.
9%	1. доходы от  долевого участия в деятельности  организаций, полученных в виде  дивидендов физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами  Российской Федерации; 2. доходов  в виде процентов по облигациям  с ипотечным покрытием, эмитированным  до 1 января 2007 года, а также по  доходам учредителей доверительного  управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения  ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным  покрытием до 1 января 2007 года.

Суммы подоходного налога, выплаченные в соответствии с законодательством иностранных государств физическими лицами, имеющими постоянное местожительство в Российской Федерации, засчитываются при внесении этими лицами подоходного налога в Российской Федерации. При этом размер засчитываемых сумм налогов, выплаченных за пределами Российской Федерации, не может превышать сумму налога, подлежащего уплате этими лицами в Российской Федерации.

Зачет может быть произведен лишь при условии представления физическим лицом заключения об уплате им налога за пределами Российской Федерации, подтвержденного налоговым органом соответствующего иностранного государства.

Международные договоры

Если международными договорами Российской Федерации установлены иные правила, чем те, которые содержатся в законодательстве Российской Федерации по налогообложению, то применяются правила международного договора.

 

 

 

1.2 Налогообложение доходов, получаемых физическими лицами за выполнение ими трудовых и иных приравненных к ним обязанностей по месту основной работы (службы, учебы)

Объекты налогообложения

Налогообложению подлежат любые доходы, получаемые в течение календарного года физическими лицами, состоящими в трудовых и приравненных к ним отношениях на одном предприятии, в учреждении и организации, рассматриваемых в качестве основного места работы (службы, учебы). При этом в совокупный доход включаются получаемые от этого предприятия, учреждения и организации доходы от выполнения этими лицами трудовых обязанностей, в том числе по совместительству, а также от выполнения работ по гражданско-правовым договорам.

Порядок исчисления налога

Исчисление налога производится с начала календарного года по истечении каждого месяца с суммы совокупного дохода, уменьшенного на установленный законом размер минимальной месячной оплаты труда и сумму расходов на содержание детей и иждивенцев, с зачетом ранее удержанной суммы налога.

По окончании года производится перерасчет налога исходя из сумм, составляющих совокупный доход (в полных рублях) физического лица и начисленных ему в течение календарного года.

При изменении в течение года места работы (службы, учебы) исчисление налога по новому месту работы (службы, учебы) производится исходя из совокупного годового дохода, полученного по прежнему и новому месту работы.

Доходы, полученные по прежнему месту работы, подтверждаются справкой, выдаваемой в обязательном порядке физическому лицу по прежнему месту работы (службы, учебы).

Удержание налога с сумм дохода, полученных физическим лицом по прежнему месту работы после увольнения, производится по совокупности с ранее полученными доходами в течение календарного года. При этом исключаемые из дохода суммы в пределах установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда и расходов на содержание детей и иждивенцев исчисляются в соответствии с фактически проработанным числом месяцев на прежнем месте работы. О выплаченном доходе и взысканном налоге источником дохода сообщается в месячный срок налоговому органу по месту своего нахождения.

Если такие выплаты производятся в году, следующем за увольнением физического лица, то налог исчисляется с общей суммы доходов, полученных им по месту прежней работы. О выплаченном доходе и взысканном налоге источником дохода сообщается в месячный срок налоговому органу по месту своего нахождения. В этих случаях о полученных в течение календарного года доходах по новому и прежнему месту работы физические лица обязаны сообщить в декларации, представляемой в установленный срок в налоговый орган по месту их постоянного жительства.

Порядок перечисления налога в бюджет

Предприятия, учреждения и организации обязаны перечислять в бюджет суммы исчисленного и удержанного с физических лиц налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на оплату труда либо не позднее дня перечисления со счетов указанных организаций в банке по поручениям работников причитающихся им сумм.

Излишне удержанные источником дохода суммы налога засчитываются им в уплату предстоящих платежей или возвращаются физическому лицу по его заявлению.

 

 

1.3 Налогообложение доходов от предпринимательской деятельности и других доходов

Объекты налогообложения

Налогообложению подлежат доходы физических лиц, получаемые в течение календарного года от предприятий, учреждений, организаций и физических лиц, зарегистрированных в качестве предпринимателей, в связи с осуществлением ими любых видов предпринимательской деятельности, и другие доходы, полученные иными способами, не предусмотренными в предыдущих главах.

При этом состав расходов увеличивается на сумму понесенных расходов применительно к составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), определяемых Правительством Российской Федерации. В состав затрат включаются документально подтвержденные расходы.

При исчислении налога с доходов физических лиц, полученных от продажи имущества, принадлежащего им на праве собственности, могут быть учтены документально подтвержденные расходы, связанные с созданием, приобретением и реализацией указанного имущества.

При налогообложении доходов физических лиц, не имеющих в отчетном году места основной работы (службы, учебы), сумма полученного ими дохода уменьшается на сумму вычетов и льгот, предусмотренных НК РФ.

Если доходы получены от нескольких предприятий, учреждений, организаций и физических лиц, зарегистрированных в качестве предпринимателей, то вычеты производятся лишь в одном из мест получения дохода по выбору физического лица. При наличии у физического лица места основной работы такие вычеты из дохода не производятся. Убытки, понесенные в отчетном году, не учитываются при налогообложении в следующем году.

Порядок исчисления и уплаты налога

1. С указанных доходов  налог исчисляется:

а) предприятиями, учреждениями, организациями и физическими лицами, зарегистрированными в качестве предпринимателей, а также нотариусами, занимающимися частной практикой, при выплате ими сумм физическим лицам в течение года;

б) налоговыми органами на основе имеющихся данных о предполагаемом доходе физического лица в текущем году;

в) налоговыми органами на основе фактически полученных в отчетном календарном году физическим лицом доходов, указанных им в декларации, и других имеющихся сведений.

Налогообложение производится по месту постоянного жительства физического лица, а в случае, если его деятельность осуществляется в другом месте, по месту осуществления этой деятельности, но с обязательным сообщением налоговому органу по месту постоянного жительства физического лица о размерах дохода и налога.

Налогообложение доходов физических лиц налоговыми органами осуществляется на основании:

- декларации физических  лиц о фактически полученных  ими в течение года доходах;

- материалов проверок  деятельности физических лиц, производимых  налоговыми органами;

- полученных от предприятий, учреждений, организаций и физических  лиц сведений о выплаченных  плательщикам доходах.

О таких доходах и суммах удержанного налога предприятия, учреждения, организации и физические лица, зарегистрированные в качестве предпринимателей, не реже одного раза в квартал обязаны сообщать налоговым органам по месту своего нахождения. Налоговые органы пересылают эти сведения налоговым органам по месту постоянного жительства физического лица.

1.4 Обеспечение соблюдения уплаты подоходного налога

Обязанности физических лиц, предприятий, учреждений и организаций

Физические лица, подлежащие налогообложению, обязаны: