Налоги в Германии

       К каждой категории могут применяться  свои вычеты.  Вычитаются расходы на общественный транспорт от дома до работы. Не облагаются выплаты из фондов социального страхования, государственная социальная помощь и др. Величина облагаемого дохода может корректироваться на скидки по возрасту (старше 64 лет).

       Особые  расходы налогоплательщиков могут  вычитаться в пределах     5-10% общей суммы доходов налогоплательщиков  (страховые взносы, взносы на повышение квалификации,  пожертвования).  Вычитаются непредвиденные расходы (пребывание в больнице, уход за членом семьи) и необлагаемые минимумы, предоставляемые разным категориям налогоплательщиков.

       Прогрессивная ставка колеблется: 15-46%. Все, что больше 204 тысяч евро облагается по ставке 47%. Вычитается 1800 евро на ребенка до 18 лет и 2400 - старше 18 лет. Ставки шкал налогообложения – прогрессивные от 0 до 51% .

Таблица 1 - Ставки подоходного налога Германии 

Общий налогооблагаемый доход, евро	Маргинальная  ставка, %	Сумма налога, евро
До 13 499	0	0
13 500 – 17 495	22,90 – 25,00	12 – 957
17 496 – 114 695	25,00 – 51,00	970 – 37 892
Свыше 114 695	51	37 919

 

       Налог на заработную плату отличается спецификой отнесения плательщика к одной  из 6 групп в зависимости от ряда факторов  (холостые, женатые, оба работают и др.). Работодатель ведет для каждого работника налоговую карточку. По истечении года происходит корректировка сумм налога. Физические лица уплачивают также взносы в фонды социального страхования,  которые рассчитываются в процентах к фонду заработной платы, но только до определенной величины зарплаты, после достижения которой они становятся постоянными.

       Объектом  обложения налога с корпораций является прибыль. С 2001 года и по сей день ставка по налогу на корпорации - 25%.  Существует ограниченная и неограниченная повинность по данному налогу. Ограниченная повинность - если корпорации расположены за пределами Германии, но получают доходы на ее территории.  Неограниченная -  распространяется на территории Германии. Налогом на доходы корпораций облагаются компании различных правовых форм. Декларация по данному налогу представляется в налоговое ведомство до 31 мая.  Платежи осуществляются ежеквартально  (до 10 марта, 10 июня, 10 сентября, 10 декабря) равными долями. К налоговой декларации прилагаются баланс, отчет прибылей и убытков, доклад ревизоров, копии решения собрания акционеров.

       Налоговое законодательство не содержит специальных  предписаний, касающихся расчета прибыли;  главную  роль здесь играет торговый баланс,  составляемый по принципу  «осторожности».  Из налогооблагаемой базы исключаются:  многочисленные резервные фонды  (для компенсации инфляционного роста цен на сырье и т.д.);  амортизационные отчисления; пожертвования на общественно полезные расходы; представительские расходы в пределах норм.

       Работодатели  платят в социальные фонды:  пенсионного  страхования (9,65%; предел налоговой базы - 8600 евро), медицинского страхования (6,75%; предел налоговой базы - 6450 евро), фонд занятости (3,25%; предел налоговой базы - 8600 евро). Амортизация по движимому имуществу начисляется линейным методом.

       Земля не амортизируется. Здания амортизируются по линейному методу с применением  ставки 2%. Допустимо применение следующих  ставок при применении метода снижаемого остатка:

       -  первые восемь лет - 5%;

       -  следующие шесть лет - 2,5%;

       -  оставшиеся тридцать шесть лет  - 1,25%.

       Гудвилл списывается линейным методом в течение 15 лет.

       Для малого бизнеса установлен необлагаемый минимум прибыли. В настоящее  время идет ужесточение правил расчета  налогооблагаемой прибыли компаний.

       Налоговый период - календарный год.

       Объектом  обложения НДС - является стоимость  товара или услуг. Его удельный вес  в доходах бюджета равен 28%.  Основная ставка налога составляет 16%.  Основные продовольственные товары,  а также книжно-журнальная продукция облагаются по сниженной ставке - 7%. Если оборот предпринимателя менее конкретной суммы, то он либо освобождается от уплаты НДС, либо платит по ставке, составляющей 80% от установленной ставки для товара.  От этого налога освобождены предприятия сельского и лесного хозяйства, товары, идущие на экспорт.

       Система обложения данным налогом построена  так, что он уплачивается только, когда  товар поступает конечному потребителю, сколько бы этапов до этого не прошло. Это достигается посредством существования вычетов налога, которые указываются в счетах, выставляемых одной стороной другой. В случае порчи товара государство налога не получает. Предприниматели с оборотом в текущем году менее 32,5 тыс. евро имеют право на освобождение от уплаты НДС в следующем году.

3 2 ЗЕМЕЛЬНЫЕ НАЛОГИ ГЕРМАНИИ

       Наиболее  значительными среди земельных  налогов являются: имущественные налоги, налоги на наследство, налог с владельцев автотранспортных средств и акцизы на пиво.

       Объектом  налогообложения имущественного налога является собственность налогоплательщика. Базой исчисления налога является совокупное имущество налогоплательщика к началу календарного года, уменьшенное на необлагаемый минимум предприятия либо конкретного лица. Данный налог полностью поступает в бюджеты федеральных земель.

       Оценка  имущества происходит по видам материальных ценностей. Так имущество предприятий оценивается по единой стоимости без надбавки. Льготы также устанавливаются по видам имущества. Личный необлагаемый минимум составляет около 70 тысяч евро. Дополнительный необлагаемый минимум в 50 тысяч евро предоставляется лицам старше 60 лет, имеющим 100% инвалидность. Ставки налога - 0,5% для физических лиц и 0,6% для юридических лиц от стоимости налогооблагаемого имущества.

       Объектом  налога на наследство является наследуемое  приобретение в связи со смертью наследователя, если и он, и наследополучатель к тому моменту были гражданами Германии. Если наследополучатель не является гражданином Германии, возникает налоговая повинность по факту приобретения имущества на территории страны. С целью недопущения уклонения от уплаты налога на наследство посредством дарения в Германии существует налог с дарений. Для указанных налогов установлены единые правила налогообложения: необлагаемый минимум для супруга составляет 600 тысяч евро, для детей - 400 тысяч евро. Налоговые ставки по этим налогам в зависимости от величины имущества или дарения и налоговой группы получателя составляют 7% - 50%.

       Объектом  обложения налогом на пиво являются пиво из солода, а также смеси  пива с безалкогольными напитками.  Безалкогольное пиво не подлежит налогообложению. Регулярная ставка 1,54 евро на гектолитр за каждый градус. Размер налога зависит от содержания в пиве основного сусла и объема производства пивоварни. Мелким пивоварням предоставляются льготы. Так, например, пивоварням с годовым объемом 5 000  гектолитров и менее может быть предоставлена скидка до 50% от регулярной налоговой ставки.

       Освобождаются от уплаты данного вида налога пиво, безвозмездно отдаваемое работникам пивоварни  для личного потребления,  а также пиво, изготовленное в домашних условиях в количестве до 2 гектолитров в год.

3 3 ЦЕРКОВНЫЕ И МЕСТНЫЕ НАЛОГИ

       На  основании законов федеральных  земель церкви правомочны взимать церковный  налог и распоряжаться им для  исполнения своих задач.

       Объектом  налогообложения церковным налогом  в основном является

годовая сумма подоходного налога, уменьшенная  на 300 евро на каждого ребенка налогоплательщика. Налогоплательщиками являются прихожане церкви или члены церковной общины. Выход из церкви означает прекращение уплаты церковного налога.

       Основу  денежных поступлений бюджетов общин (свыше 40%) принадлежит налоговым  доходам. Главную роль здесь играют местные налоги, такие как промысловый  налог, земельный налог, местные  акцизы и налог на специфические формы использования доходов  (налог на владельцев cобак, на доходы увеселительных заведений).

       Промысловый налог является важнейшим источником общин для покрытия общественных издержек. Объектом обложения самим налогом являются промысловые предприятия, а именно его доход. При этом промысловый налог включается в издержки и снижает размер налогооблагаемой прибыли.  Промысловым налогом не облагается деятельность в сельском и мелком хозяйстве и деятельность лиц свободных профессий. Кроме того,  освобождаются от налогообложения капитал предприятий, находящихся на новых федеральных землях.

       Налогооблагаемый  минимум 1444 тысяч евро. Базовая ставка данного налога 5% на доход фондов, подлежащих налогообложению. Для обоих подвидов данного налога предусмотрены необлагаемые минимумы. Местные власти могут устанавливать коэффициенты. Данный налог сильно зависит от конъюнктуры.

       Объектом  налогообложения земельным налогом  является земельная собственность юридических и физических лиц.  Платежи по данному виду налога не зависит от доходов субъектов. Земельный налог взимается общинами, хотя его часть поступает в бюджет земель. Его ставка состоит из двух частей:  базовой величины,  установленной централизованно,  и надбавки общины. От уплаты этого налога освобождены органы, финансируемые из бюджета, церкви и земельные участки, используемые в научных целях. Ставки налога установлены 0,6% для предприятий сельского и лесного хозяйства и от 0,26 до 0,35% для прочих земельных участков.

4 ПЕРСПЕКТИВЫ РАЗВИТЯ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ ГЕРМАНИИ

       Совершенствование налоговой системы Германии определяется такими объективными факторами, как необходимость государственного вмешательства в процесс формирования производственных отношений и социально-экономические границы налогообложения.  Противоречие между потребностями в налоговых доходах и возможностями их получения является основным при формировании всех налоговых систем. В Германии идет постоянный поиск путей уменьшения государственных расходов и, следовательно, сокращения потребностей в налоговых доходах, с одной стороны, и увеличения эффективности существующей системы – с другой. По мнению западных экономистов, основные налоговые проблемы в Германии состоят в следующем:

       • современная налоговая система  слишком сложна для понимания налогоплательщиками и эффективного управления со стороны налоговых органов. Это неизбежно ведет к излишним административным издержкам и порождает изощренные способы уклонения от налогов;

       • личное подоходное обложение характеризуется  несправедливым распределением налогового бремени: одинаковый уровень доходов сопровождается неодинаковым уровнем обложения. Это вызывает протесты со стороны налогоплательщиков и подрывает устои «налоговой» морали;

       • высокие маржинальные ставки налогов  отрицательно влияют на процесс принятия экономических решений. Налогоплательщики, попадающие в эту группу обложения, теряют стимулы к работе и сталкиваются с трудностями в накоплении сбережений;

       • налогообложение заставляет компании инвестировать средства и перестраивать баланс не по экономическим, а по налоговым причинам. Это отрицательно сказывается на качестве капиталовложений и распределении ограниченных ресурсов;

       • большие различия в ставках личного  подоходного обложения и обложения компаний вынуждают компании принимать решения об инкорпорации по налоговым причинам. Дискриминация дивидендов ведет к тому, что новые инвестиции предпочтительнее финансировать за счет заемных средств.

       Несовершенство  налоговой системы Германии в  перечисленных аспектах существовало всегда.  Однако уменьшение возможностей финансирования государственных расходов через налоги, а также стремление к более рациональному использованию природных ресурсов сделало необходимость решения этих проблем более настоятельной и неотложной.

       Реформирование  налогов с населения имеет  наиболее важное значение для Германии. В качестве перспектив совершенствования личного подоходного налога в Германии можно выделить следующие основные направления:

       • расширение базы налогового обложения. В этом отношении можно выделить два подхода. Первый состоит в  том, чтобы включить в базу налогового обложения новые источники дохода, например, социальные пособия, особенно пособия по болезни и безработице, и доходы от прироста капитала. Второй подход сводится к устранению льготного режима налогообложения некоторых видов доходов, особенно дополнительных выплат, уменьшению возможностей вычета затрат из суммы облагаемого дохода и отмене субсидий, предусмотренных налоговой системой;

       • пересмотр налоговых ставок. Почти  все налоговые реформы предусматривают сокращение максимальных налоговых ставок, хотя в большинстве стран налог по этим ставкам платят не более 0,2%  налогоплательщиков.  В некоторых государствах это сопровождается сокращением числа групп налогоплательщиков. В других странах введены минимальные средние налоговые ставки. В целом снижение предельных налоговых ставок дает больший эффект,  чем изменение средних ставок,  поскольку сокращение шедулярных ставок компенсируется расширением базы налогового обложения;