Налоги в Германии

ОГЛАВЛЕНИЕ

ВВЕДЕНИЕ 2

1 НАЛОГОВЫЕ РЕФОРМЫ  ГЕРМАНИИ 3

2 ОСОБЕННОСТИ НАЛОГОВОЙ  СИСТЕМЫ ГЕРМАНИИ 5

3 ОСНОВНЫЕ НАЛОГИ  ГЕРМАНИИ 7

3 1 ФЕДЕРАЛЬНЫЕ И  СОВМЕСТНЫЕ НАЛОГИ  ГЕРМАНИИ 7

3 2 ЗЕМЕЛЬНЫЕ НАЛОГИ  ГЕРМАНИИ 11

3 3 ЦЕРКОВНЫЕ И МЕСТНЫЕ  НАЛОГИ 12

4 ПЕРСПЕКТИВЫ РАЗВИТЯ  НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ  ГЕРМАНИИ 14

ЗАКЛЮЧЕНИЕ 18

БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК 19

ВВЕДЕНИЕ

       Актуальность  темы заключается в том, что рассматривая налоговую систему Германии можно сделать вывод о преимуществах и недостатках российской налоговой системы.

       Цель  работы – ознакомление с налоговой системой Германии.

       Задачи  работы:

• рассмотрение налоговой системы Германии в общем;
• рассмотрение основных налогов взимаемых в Германии.

       Объект  работы – налоговая система Германии.

       Результаты  работы – изложение основных теоретических сведений о налогообложении в Германии.

 

       

1 НАЛОГОВЫЕ РЕФОРМЫ ГЕРМАНИИ

       В Германии осуществляются налоговые  реформы. Цель реформ: стимулирование экономического роста, активизация рыночного механизма.

       Задача  реформ:  облегчение налогового бремени,  создание благоприятного инвестиционного климата, рост самофинансирования, поощрение мелких форм,  стимулирование потребительского роста. Налоговая система Германии насчитывает около 50 видов налогов, различающихся по плательщикам, базе обложения, ставкам.

       Налоговую систему Германии также нельзя назвать  привлекательной, хотя НДС (16%) и налог  на прибыль предприятий (25%) являются едва ли не самыми низкими на континентальной части Европейского союза. Правда, к сумме налога на прибыль применяется  «солидарная надбавка» (5,5%) - фактически это плата за объединение Германии, что увеличивает ставку налога до 26,375%. Кроме того, местные органы взимают налог на торговую деятельность, ставка которого колеблется от 13% до 20,5%, в зависимости от того,  где акционерное общество ведет деятельность. Правда,  двойного налогообложения не получается -  сумма налога на торговую деятельность вычитается из налогооблагаемой базы по налогу на прибыль. Результирующая фактическая ставка налога на деятельность акционерных обществ в Германии составляет приблизительно 40%. Неприятным дополнением к этому служит прогрессивная шкала подоходного налога, ставки которого в зависимости от суммы дохода варьируются от 19% до 51%. При этом стоимость рабочей силы в Германии достаточно высока. Так, например, годовая зарплата генерального директора среднего акционерного общества может составлять приблизительно 120 000 евро.

       При образовании в 1871 году Германской империи  установление всех

основных  прямых налогов являлось прерогативой входящих в нее государств (нынешних земель). Империи же было передано право  устанавливать лишь таможенные пошлины и общеимперские налоги на предметы потребления: табак, пиво, водку, сахар, соль.

       Закрепление права сбора таможенных пошлин и  акцизов положило начало созданию общего экономического пространства. Но для финансирования общих расходов этого, естественно, не хватало. Источником средств явились доходы от почтового и телеграфного ведомств и взносы отдельных земель, имевшие характер подушного налога. Для покрытия чрезвычайных потребностей предусматривалась возможность использовать займы.

       В Германии укоренились важнейшие принципы построения системы налогообложения:

       -  налоги по возможности минимальны;

       -  минимальны или, точнее, минимально  необходимы и затраты на их

       взимание;

       -  налоги не могут препятствовать  конкуренции, изменять чьи-либо

       шансы;

       -  налоги соответствуют структурной  политике;

       -  налоги нацелены на более справедливое  распределение доходов; 

       -  система должна строиться на  уважении к частной жизни человека; в связи с налогообложением человек должен по минимуму открывать государству свою частную жизнь; налоговый работник не имеет права никому дать какие-либо сведения о налогоплательщике;

       -  сохранение коммерческой тайны  гарантировано; 

       -  налоговая система исключает  двойное обложение; 

       - величина налогов соответствует размеру государственных услуг, включая защиту человека и все, что гражданин может получить от государства.

       Налоги  в Германии являются важнейшим  (около 80%)  источником доходов государства.  
 
 

2 ОСОБЕННОСТИ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ ГЕРМАНИИ

       Система налогообложения в Германии существенно  отличается от  действующих систем других промышленных стран.  Ее своеобразие основано на концепции вертикального и горизонтального выравнивания положения отдельных административных единиц с помощью перераспределения через федеральный бюджет налоговых поступлений в пользу наиболее бедных территорий. Это является следствием неравномерного экономического развития территорий.

       Особенностью  правового обеспечения налоговых  систем Германии являются установление посредством Конституции страны основных объектов налогообложения, взаимоотношений и полномочий по взиманию и  распределению налогов между федерацией, землями и общинами. По компетенции взимания и распределения доходов налоги в Германии подразделяются на: федеральные, земельные, совместные, местные и церковные.

       Право устанавливать наиболее важные налоги (подоходный налог, НДС, поимущественные  налоги,  акцизы и др.)  принадлежит  федеральным органам власти. Порядок установления и взимания отдельных налогов, таких как промысловый и поземельный налог, регулируется специальным законодательством. Согласно этому законодательству установление базы налогообложения, налоговых льгот и необлагаемого минимума находится в компетенции федеральных властей, за базовые ставки отвечают власти земель, а общины устанавливают специальные коэффициенты. Коэффициенты играют важную и эффективную роль как инструмент финансовой политики государства.

       Местные налоги входят в компетенцию общин, к данной группе налогов относятся:  налог на вторую квартиру,  на открытие питейного заведения,  налог с  владельцев собак.  На основании  законов федеральных земель первым правомочно взимать церковный налог и распоряжаться им для выполнения церковных задач.

       Объекты налогообложения в Германии весьма многочисленны и всеобъемлющи, в  связи с чем перечень налогов приближается к 50.

       Федеральный бюджет формируется за счет поступлений:

       •  федеральных налогов: таможенных пошлин, налога на добавленную стоимость, налога на доход от страховой деятельности, вексельного налога, солидарного  налога, налогов по линии Европейского сообщества, акцизов (кроме налога на пиво);

       •  доли в совместных налогах;

       •  доли в распределении промыслового налога.

       Земли получают доходы от:

       • земельных налогов: имущественного налога, налога на наследство, налога на приобретение земельного участка, налога с владельцев автотранспортных средств, налога на пиво, налога с тотализатора и проведения лотерей, налога на противопожарнуюохрану, от сбора с выручки в казино;

       •  доли в совместных налогах;

       •  доли в распределении промыслового налога. К числу совместных налогов относятся: налог на заработную плату, подоходный налог, налог с корпораций, налог на добавленную стоимость (включая налог с оборота ввозимых товаров).

       Общины  получают часть поступлений от:

       •  местных налогов: промыслового налога, земельного налога, местных акцизов и налога на специфические формы использования доходов (налог с владельцев собак, на доходы увеселительных заведений);

       •  доли в поступлениях от налога на заработную плату и подоходно

       го  налога;

       •  налоговых взносов в рамках земельного законодательства.

       Церкви (католическая, протестантская и лютеранская) правомочны взимать с верующих соответствующей концессии церковный налог. 

3 ОСНОВНЫЕ НАЛОГИ  ГЕРМАНИИ

3 1 ФЕДЕРАЛЬНЫЕ И СОВМЕСТНЫЕ НАЛОГИ ГЕРМАНИИ

       Основу  федеральных налогов в Германии составляют акцизы,  такие как: налог на минеральное топливо, налог на спиртоводочные изделия, налог на табак, налог на доходы от страховой деятельности,  таможенные пошлины и т.д. Данные налоги полностью перечисляются в бюджет федерации.

       Большое значение среди федеральных налогов  имеет налог на спиртоводочные изделия  и налог на табак и табачные изделия.

       Объектом  обложения налога на спиртоводочные изделия является этиловый спирт  (денатурированный и питьевой), смесевые напитки на его базе с содержанием алкоголя не менее 12%, шипучие и нешипучие вина, крепленые вина, вермут и смеси подобных напитков с содержанием алкоголя более 22%.

       Спирт, производимый на территории действия государственной монополии, подлежит сдаче в обязательном порядке  федеральному монопольному управлению, которое осуществляет оценку спирта, импорт спирта и торговлю спиртными изделиями.

       Налоговая ставка на реализованные частным  управлением спиртные изделия составляют 2,5 тысяч евро за гектолитр спирта. Спирт, предназначенный для специального использования, направляемый на косметический цели и т.д., налогообложению не подлежит, а уплаченный налог подлежит возврату.

       Предприятия - производители спирта опломбированы таможней. Спиртзаводы, уплатившие отступные, опломбированию не подлежат. Эти предприятия получают налоговую льготу, если сами занимаются сбытом произведенной продукции. Как правило, это мелкие спиртзаводы с годовым выпуском до 3 гектолитров.

       Объектами обложения налогом на табак и табачные изделия являются: сигареты, папиросы, товары, приравненные к табачным и полностью или частично состоящие из заменителя табака. Налоговые ставки зависят от конкретного изделия из табака.

       В особых случаях предусмотрены налоговые  льготы для табачных изделий,  используемых в исследованиях,  проводимых административными или научными учреждениями, а также в отношении безвозмездно отданной продукции в качестве натуральной оплаты.

       Федерация и земли имеют совместные налоги, часть которых поступает в  бюджет федерации, а часть в бюджет земель. К данным налогам относятся: подоходный налог, налог с корпорации, налог на обороты (налог на добавленную стоимость). Эти налоги являются одними из самых важных для бюджетной системы страны, поэтому право устанавливать их принадлежит федеральным властям.

       Подоходный  налог -  это единственный из совместных налогов, распределяемых между тремя  уровнями власти:

       42,5% - в центральный бюджет;

       42,5% - в бюджет земель;

       15,5 - в бюджет вотчин.

       Объектом  обложения данным налогом является доход физических лиц вне зависимости от характера его возникновения. Подоходные налоги с граждан взимаются независимо от гражданства. Он может уплачиваться либо на основании декларации, либо в качестве налога на доходы в зависимости от категории: от работы в сельском и лесном хозяйстве, от промысловой деятельности, самостоятельной деятельности, наемного труда, сдачи имущества в аренду и т.д.