Налоги и налоговая система РФ

    Налоги  субъектов РФ включают:

1. налог на имущество предприятий;
2. лесной доход;
3. плата за воду, забираемую промышленными предприятиями из водохозяйственных систем;
4. сбор на нужды образовательных учреждений (с юридических лиц);

    К местным налогам  относятся следующие налоги1:

1. налог на имущество физических лиц;
2. земельный налог;
3. регистрационный налог за предпринимательскую деятельность;
4. налог на строительство объектов производственного назначения на курортной зоне;
5. курортный сбор;
6. сбор за право торговли (уплачивается путём приобретения разового талона или временного патента);
7. целевые сборы на содержание милиции, на благоустройство территории, на нужды образования и другие цели;
8. налог на рекламу;
9. налог на перепродажу автомобилей, вычислительной техники и персональных компьютеров;
10. лицензионный сбор за право проведения местных аукционов и лотерей;
11. сбор на парковку автотранспорта;
12. сбор на право использования местной символики;
13. сбор на участие в бегах на ипподроме;
14. сбор со сделок, совершаемых на биржах;
15. сбор на право проведения кино- и телесъёмок;
16. сбор за уборку территории населённых пунктов (с юридических и физических лиц – владельцев строений);
17. сбор с владельцев собак (кроме служебных);
18. лицензионный сбор на право торговли спиртными напитками;
19. сбор за выдачу ордера на квартиру (с физических лиц);
20. сбор на выигрыш на бегах;
21. сбор с лиц, участвующих в игре на тотализаторе на ипподроме [2].

2.2. Виды налогов

    Несмотря  на довольно большое количество налогов, и иных обязательных платежей, наиболее весомую часть в доходах бюджетов всех уровней составляют

     - налог на прибыль предприятий  и организаций; 

    - налог  на добавленную стоимость, 

    - акцизы,

    - налог  на имущество предприятий; 

    - подоходный  налог с физических лиц;

    - единый социальный налог

    Рассмотрим  поподробнее, что представляет собой каждый из этих налогов [4].

2.2.1. Налог на прибыль  предприятий

    Одним из главных доходных источников федерального бюджета, а также региональных и местных бюджетов служит налог на прибыль предприятий и организаций.

    Плательщиками налога на прибыль являются:

        - предприятия и организации, в том числе бюджетные, представляющие собой юридические лица, независимо от подчиненности, формы собственности и организационно-правовой формы предприятия, их филиалы;

    - созданные  на территории России предприятия с  иностранными  инвестициями, международные объединения, компании, фирмы, любые другие организации, образованные в соответствии с  законодательством иностранных государств и осуществляющие предпринимательскую деятельность [8].

    Налог регламентируется Законом РФ "О налоге на прибыль предприятий к организаций" [1]. Налог является прямым, его сумма зависит от конечного финансового результата предприятия-налогоплательщика.

    Этот  закон не распространяется на банки, кредитные учреждения в части  доходов от осуществления отдельных банковских операций и сделок;  предприятия - по доходам страховой деятельности; предприятия любых организационно-правовых форм - в части прибыли,  полученной от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции.

      От других видов деятельности названные предприятия, кроме банков, уплачивают налоги согласно данному закону.

    Объектом  обложения налогом является валовая прибыль.

    Если  предприятие получает доходы в иностранной  валюте,  то

они  также  подлежат  налогообложению в совокупности с выручкой, получаемой в рублях.

    В этом случае доходы в валюте  пересчитываются  в  рубли по курсу Центрального банка России на момент поступления  доходов на валютный счет.

    Важным  моментом налогообложения является то, что для арендных

предприятий, созданных на основе аренды имущества государственных предприятий и их структурных подразделений, сумма налога на прибыль, исчисленная по установленным ставкам, уменьшается на сумму арендной платы, подлежащей в установленном порядке взносу в бюджет.

    Законом предусмотрены особенности определения прибыли иностранных юридических  лиц.  Налогообложению  подлежит  только та часть прибыли иностранного юридического лица, которая получена в связи с деятельностью на территории РФ [7].

    В случае если не представляется возможным определить прибыль, полученную иностранным юридическим лицом от деятельности в РФ, налоговый орган вправе рассчитывать ее исходя из нормы рентабельности 25%.

    Международные договоры об избежании двойного  налогообложения и  предотвращению уклонения от налогов на доходы и капитал являются условием сбалансирования взаимных интересов двух  или нескольких стран, заинтересованных во взаимной защите капиталовложений и обеспечении идентичного налогового режима для юридических лиц договаривающихся стран.

    Предприятия России помимо налогов на прибыль  уплачивают налоги с других видов доходов и прибыли.

    Важное  место в налоговой системе  предприятий занимают платежи, связанные с социальным страхованием, обеспечением занятости населения, медицинским страхованием, пенсионным  фондом [5].

2.2.2. Налог на добавленную  стоимость

    НДС - форма изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и обращения и определяемой как разница между стоимостью реализованных товаров, работ и услуг и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки производства и обращения.

    Добавленная стоимость включает в себя в основном оплату труда и прибыль, и практически исчисляется как разница между стоимостью готовой продукции, товаров и стоимостью сырья, материалов, полуфабрикатов, используемых на их изготовление. Кроме того, в добавленную стоимость включается амортизация и некоторые другие элементы [3].

    Налогоплательщиками НДС признаются:

• организации;
• индивидуальные предприниматели;
• лица, признаваемые налогоплательщиками налога в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской федерации, определяемые в соответствии с таможенным кодексом РФ.

    Налогооблагаемой  базой для данного налога служит валовая стоимость на каждой стадии движения товара от производства до конечного  потребителя, т.е. только часть стоимости товаров, новая, возрастающая на очередной стадии прохождения товара. Отсюда объектами налогообложения являются обороты по реализации товаров на территории Российской Федерации, в том числе производственно-технического назначения, как собственного производства, так и приобретенных на стороне, а также выполненных работ и оказанных услуг.

    Объектами налогообложения являются также  товары, ввозимые на территорию России в соответствии с установленными таможенными режимами, исключая гуманитарную помощь [8].

    Законом определен перечень товаров (работ, услуг), освобождаемых от налога. Этот перечень является единым на всей территории Российской Федерации.

    Освобождаются от налога на добавленную стоимость:

• услуги в сфере народного образования, связанные с учебно-производственным процессом,
• плата за обучение детей и подростков в различных кружках и секциях,
• услуги по содержанию детей в детских садиках, яслях,
• услуги по уходу за больными и престарелыми,
• ритуальные услуги похоронных бюро, кладбищ и крематориев, а также соответствующих предприятий;
• услуги учреждений культуры и искусства, религиозных объединений, театрально-зрелищные, спортивные и другие развлекательные мероприятия.

    Освобождаются от платы налога на добавленную стоимость  научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы, выполняемые за счет государственного бюджета, и хоздоговорные работы, выполняемые учреждениями народного образования [6].

2.2.3 Акцизы

    Акцизы являются косвенным налогом, включенным в цену товара, и оплачиваются покупателем.

    Плательщиками акцизов являются все находящиеся на территории Российской Федерации предприятия и организации, включая предприятия с иностранными инвестициями, колхозы, совхозы, а также различные филиалы, обособленные подразделения, производящие и реализующие вышеназванные товары, независимо от форм собственности и ведомственной принадлежности.

    Объектом  налогообложения является оборот (стоимость) подакцизных товаров собственного производства, реализуемых по отпускным  ценам, включающим акциз. К числу  таких товаров, подлежащих обложению акцизами, относятся: винно-водочные изделия, этиловый спирт из пищевого сырья, пиво, табачные изделия, легковые автомобили, грузовые автомобили емкостью до 25 т., ювелирные изделия, бриллианты, изделия из хрусталя, ковры и ковровые изделия, меховые изделия, а также одежда из натуральной кожи. Сумма акциза учитывается в базе обложения налогом на добавленную стоимость. Отдельные товары акцизами не облагаются. Ставки акцизов утверждаются Правительством РФ и являются едиными на всей территории России [8].

2.2.4  Налог на имущество  предприятия

    Бремя большей части поимущественных  налогов ложится на владельцев этого  имущества по той простой причине, что эти налоги не на кого переложить. Это относится к налогам на землю, личную собственность и на собственный дом или квартиру. Например, даже если земля продается, нет возможности переложить на кого-либо бремя поимущественного налога. Покупатель будет стремиться снизить стоимость земли, принимая во внимание размер налога, который придется платить за эту землю, и это ожидаемое налогообложение будет отражено в цене, которую покупатель готов предложить за землю.

    По-другому  обстоит дело с налогами на арендуемую или предпринимательскую собственность.

    Налоги  на арендуемую собственность могут  быть переложены полностью или частично с собственника на арендатора просто путем повышения рентной платы [6].

      Налоги на предпринимательскую  собственность рассматриваются  как производственные издержки  и, следовательно, учитываются  в установлении цены продукции;  таким образом, подобные налоги обычно перекладываются на клиентов фирмы [5].

2.2.5. Подоходный налог  с физических лиц

    Является  одним из основных видов прямых налогов  и взимается с доходов трудящихся.

    Эта концепция налогообложения ориентирована на снижение налогового бремени за счет значительного расширения налоговых льгот для физических лиц, введение минимальной налоговой ставки 13% к доходам, получаемым от выполнения трудовых и приравненных к ним обязанностей, отказа от совокупного дохода с применением прогрессивных налоговых ставок. Однако по такой ставке облагают не все доходы. Так, денежные призы, выигрыши в лотерею и на тотализаторе, необычно высокие выплаты по депозиту и страховым случаям должны будут облагаться по ставке 35%, т.е. доходы, получение которых не связано с выполнением физическим лицом каких-либо трудовых обязанностей, работ, оказанием услуг [8].

    Ставка  в размере 30%  устанавливается  для доходов, полученных в виде дивидендов, и для доходов, получаемых физическими  лицами, нее являющимися налоговыми резидентами России.[9]

    Налогоплательщики налога на доходы физических лиц:

    - физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ. Они платят налог с доходов получаемых как на территории РФ, так и за ее пределами;