Налоги и налогообложение в РФ

Руководитель налогового органа в течение не более 14 дней рассматривает акт проверки и  материалы, представленные налогоплательщиком. По результатам рассмотрения материалов проверки руководитель (его заместитель) налогового органа выносит решение. На основании вынесенного решения налогоплательщик при совершении налогового правонарушения привлекается к ответственности. Последнему направляется требование об уплате недоимки по налогу и пени.

После вынесения решения и привлечения налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения соответствующий налоговый орган обращается с исковым заявлением в суд о взыскании с лица налоговой санкции, установленной Налоговым кодексом РФ.

Кроме того, при проверке материалов, связанных с обжалованием налогоплательщиком действия налогового органа, вышестоящий налоговый орган  вправе провести дополнительную проверку в отношении возникших разногласий. Дополнительная проверка назначается  в рамках рассмотрения жалобы налогоплательщика в отличие от налоговой проверки, которая проводится в рамках налогового контроля. В решении о назначении дополнительной проверки в целях разрешения налогового спора указывается:

- круг вопросов, подлежащих  обязательному рассмотрению при проведении указанной проверки;

- налоговый орган,  осуществляющий проведение дополнительной  проверки.

Налоговые органы обязаны  соблюдать законодательство о налогах  и сборах, осуществлять контроль за соблюдением налогового законодательства и проводить разъяснительную работу по его применению, вести учет налогоплательщиков, соблюдать налоговую тайну, осуществлять возврат или зачет излишне уплаченных или излишне взысканных сумм налогов, пеней и штрафов.

Федеральная служба налоговой  полиции и ее

территориальные подразделения

Федеральная служба налоговой  полиции (ФСНП), в отличие от налоговых  органов, является правоохранительным органом и напрямую подчиняется  Президенту РФ. Она выполняет задачи по предупреждению, выявлению, пресечению и расследованию нарушений законодательства по налогам и сборам, которые содержат признаки преступлений или административных правонарушений. Подразделения налоговой полиции полномочны проводить в соответствии с уголовно - процессуальным законодательством РФ дознание, предварительное следствие по делам о преступлениях в налоговой сфере. Они осуществляют в соответствии с Федеральным законом от 12 августа 1995 г. "Об оперативно - розыскной деятельности" оперативно - розыскную деятельность, по запросу налоговых органов участвуют в налоговых проверках, а при наличии достаточных данных, указывающих на признаки преступления, вправе проводить самостоятельные проверки. Проверки, осуществляемые органами налоговой полиции, не приравниваются к налоговым в соответствии с Налоговым кодексом РФ. Порядок их назначения и проведения регламентируется Инструкцией ФСНП России "О порядке назначения и проведения проверок налогоплательщиков федеральными органами налоговой полиции", которая утверждена Приказом Федеральной службы налоговой полиции РФ от 25 июня 2001 г. N 285 и зарегистрирована Министерством юстиции РФ 12 октября 2001 г. (регистрационный номер 2966), т.е. имеет статус нормативного акта.

По результатам  проверки, проведенной налоговой  полицией, может быть принято одно из следующих решений:

- о возбуждении  уголовного дела;

- об отказе в  возбуждении уголовного дела;

- об отказе в  возбуждении уголовного дела  и о направлении материалов  в налоговый орган при наличии  налогового правонарушения.

Специфические функции  налоговой полиции - охранная функция и внутренние расследования. Исполняя охранную функцию, налоговые полицейские при наличии оснований обеспечивают охрану налоговых инспекторов и членов их семей, участвуют в проникновении в помещение и на территорию, а также участвуют в выемке документов и аресте имущества, если имеет место противодействие со стороны налогоплательщика. Под внутренними расследованиями понимается борьба против коррупции и за чистоту рядов внутри налоговых органов и подразделений самой налоговой полиции.

Налоговые органы и органы налоговой полиции несут ответственность за убытки, причиненные налогоплательщику вследствие своих неправомерных действий или бездействия, а равно неправомерных действий (решений) или бездействия должностных лиц этих органов при исполнении ими служебных обязанностей. Причиненные налогоплательщикам убытки возмещаются за счет средств федерального бюджета.

Министерство финансов РФ, финансовые органы субъектов

РФ и местных  муниципальных образований

Основные задачи Минфина  России:

- совершенствование бюджетной системы РФ, развитие бюджетного федерализма;

- разработка и реализация  единой финансовой бюджетной,  налоговой и валютной политики  РФ;

- концентрация финансовых  ресурсов на приоритетных направлениях  социально - экономического развития  РФ;

- разработка проекта федерального бюджета и обеспечение его исполнения;

- обеспечение в  пределах своей компетенции государственного  финансового контроля;

- осуществление методологического  руководства.

В соответствии с возложенными на него задачами Минфин России выполняет следующие основные функции в области налогообложения:

- разрабатывает совместно  с МНС России и другими федеральными  органами исполнительной власти  предложения о совершенствовании  налоговой политики развития  налогового законодательства и  налоговой системы;

- координирует в  пределах своей компетенции политику  федеральных органов, на которые  возложена ответственность за  обеспечение своевременного поступления  налогов в федеральный бюджет;

- участвует в разработке  предложений об установлении  размера ставок таможенного тарифа и порядка взимания таможенных пошлин;

- проводит переговоры, связанные с заключением соглашений  между РФ и другими странами  об устранении двойного обложения  доходов и имущества;

- намечает меры  налогового стимулирования предпринимательской  деятельности в стране;

- определяет проекты  нормативов отчислений от федеральных налогов и доходов в бюджеты субъектов РФ;

- направляет представление  в налоговые органы по согласованию  с Госкомитетом по управлению  государственным имуществом о  возбуждении дела о признании  предприятия несостоятельным (банкротом) в случае неуплаты им налогов.

Министерство финансов РФ имеет право:

- запрашивать в  установленном порядке у федеральных  органов власти и органов власти  субъектов РФ материалы, необходимые  для разработки проекта федерального  бюджета на предстоящий год,  расчета прогноза консолидированного бюджета РФ, составления отчета исполнения федерального и консолидированного бюджета;

- предоставлять отсрочки (рассрочки) платежей по налогам  в федеральный бюджет в порядке,  предусмотренном законодательством  РФ, с уведомлением налоговых органов и ведением соответствующего реестра;

- совместно с МНС  России издавать приказы, инструкции  и другие правовые акты по  налогам.

Финансовые органы на местах занимаются конкретными вопросами  налогообложения, а именно:

- совместно с налоговыми инспекциями осуществляют ревизии юридических лиц;

- принимают меры  по укреплению налоговой дисциплины;

- составляют доходную  часть своих бюджетов, получая  при этом сведения от налоговых  инспекций;

- предоставляют налогоплательщикам  отсрочки и рассрочки платежей по региональным и местным налогам с уведомлением о принятых решениях территориальных налоговых органов;

- совместно с налоговыми  органами решают вопросы о  неприменении финансовых санкций  к налогоплательщикам в случае  задержки ими уплаты налогов;

- получают сведения  от налоговых органов о поступлении  налоговых доходов в бюджет, а  также другую информацию для  регулирования бюджетного процесса.

Государственные органы исполнительной власти и исполнительные органы местного самоуправления, другие уполномоченные ими органы и должностные лица осуществляют в установленном порядке помимо налоговых и таможенных органов прием и взимание налогов и сборов, а также контроль за их уплатой.

При установлении региональных и местных налогов и сборов законодательными (представительными) органами субъектов РФ и, соответственно, представительными органами местного самоуправления определяются следующие элементы налогообложения: налоговые ставки в установленных пределах, порядок и сроки уплаты налога, формы отчетности, некоторые налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиком.

3. НАЛОГОВОЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВО  И ЕГО ИСПОЛНЕНИЕ

Обязанность по уплате конкретного налога или сбора  возлагается на налогоплательщика  с момента появления обстоятельств, установленных законодательством о налогах и сборах.

Налогоплательщик  обязан самостоятельно исполнить обязанность  по уплате налога, если иное не предусмотрено  законом.

Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством  о налогах и сборах. Налогоплательщик вправе уплатить налог или сбор досрочно. Налог может быть уплачен, если установлены все элементы налогообложения.

Элементами налогообложения  являются:

- объект налогообложения:  операции по реализации товаров  (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, стоимость реализованных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), иные экономические основания, с наличием которых у налогоплательщика возникает обязанность по уплате налога.

Товаром считается  любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации. Работой признается деятельность, результаты которой имеют материальное выражение и могут быть реализованы.

Услугой признается деятельность, результаты которой не имеют материального  выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности.

Под имуществом понимаются виды объектов гражданских прав, относящихся  к имуществу в соответствии с  Гражданским кодексом РФ.

Наличие объекта обложения  неразрывно связано с возникновением обязанности по уплате налога. Каждый налог имеет самостоятельный объект налогообложения;

- налоговая база. Она  представляет собой стоимостную,  физическую или иную характеристику  объекта налогообложения. Налогоплательщики  - организации исчисляют налоговую  базу по итогам каждого налогового  периода на основе данных бухгалтерского учета, налогового учета или на основе иных документов, подтверждающих данные об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением. При обнаружении ошибок в исчислении налоговой базы, относящейся к прошлым отчетным периодам, в текущем (отчетном) налоговом периоде пересчет налоговых обязательств производится относительно периода совершения ошибок.

Индивидуальные предприниматели  исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных учета доходов и расходов в хозяйственных ситуациях в порядке, определенном Министерством финансов РФ и МНС России.

Налогоплательщики - физические лица исчисляют налоговую  базу на основе получаемых в установленных  случаях от организаций данных об облагаемых доходах, а также данных собственного учета облагаемых доходов, осуществляемого по произвольной форме;

- налоговая ставка. Это величина налоговых начислений  на единицу измерения налоговой  базы. Различают твердые, пропорциональные, прогрессивные и регрессивные налоговые ставки.

Твердые ставки определяются в абсолютной сумме.

Пропорциональные - это  ставки, действующие в едином проценте к налоговой базе.

Прогрессивные ставки - это ставки, увеличивающиеся с  ростом налоговой базы. Налоговая  практика выработала две шкалы прогрессии - простую и сложную. При простой возросшая ставка налога применяется ко всей налоговой базе, при сложной налоговая база делится на части (ступени), каждая из которых облагается своей ставкой, т.е. повышенные ставки применяются не ко всему объекту, а к части, превышающей предыдущую ступень. Сложная прогрессия более выгодна плательщику, поскольку она обеспечивает ему более низкое обложение, чем простая, когда весь доход подлежит обложению высокой ставкой.

Регрессивные ставки понижаются по мере роста налоговой базы;

- налоговый период. Им является период (обычно календарный  месяц, календарный квартал, календарный  год), по окончании которого определяется  налоговая база и исчисляется  сумма налога применительно к  определенному налогу. Налоговый период может состоять из одного или нескольких отчетных периодов, по итогам которых уплачиваются авансовые платежи.