Элементы налогообложения и их характеристика

Предусмотренные правила не применяются в отношении  организаций, из состава которых  выделяются либо к которым присоединяются одна или несколько организаций.

Правила, предусмотренные  пунктами 1 - 3 ст. 55 НК, не применяются  в отношении тех налогов, по которым налоговый период устанавливается как календарный месяц или квартал. В таких случаях при создании, ликвидации, реорганизации организации изменение отдельных налоговых периодов производится по согласованию с налоговым органом по месту учета налогоплательщика.

Если имущество, являющееся объектом налогообложения, было приобретено, реализовано (отчуждено  или уничтожено) после начала календарного года, налоговый период по налогу на это имущество в данном календарном  году определяется как период времени фактического нахождения имущества в собственности налогоплательщика.

Введенная  в  действие с 1 января 2002 г. глава 25 Налогового кодекса  определила налоговый период по налогу на прибыль как календарный  год (п. 1 ст. 285 НК РФ), то есть по сравнению с действовавшим до конца 2001 г. Федеральным законом от 27.12.1991 № 2116-1 «О налоге на прибыль предприятий и организаций» налоговый период не изменился. Как и прежде, отчетными периодами по налогу признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года (п. 2 ст. 285 НК РФ).

Таким образом, каждый налоговый период - календарный  год (с 1 января по 31 декабря) - включает в себя четыре отчетных периода (1 квартал, полугодие, 9 месяцев, год), при этом налог на прибыль исчисляется  по итогам каждого отчетного периода нарастающим итогом. ⁵

2.3. Налоговая  ставка

Каждый налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму  налога, подлежащего уплате в бюджет, исходя из налоговой базы, налоговой  ставки и налоговых льгот. В общем  случае сумма налога на прибыль определяется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. Налоговая ставка представляет собой величину налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы и устанавливается НК РФ в отношении каждого федерального налога.

Налоговые ставки по региональным и местным налогам  устанавливаются соответственно законами субъектов Российской Федерации, нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления в  пределах, установленных НК РФ. ⁶

С введением  в силу 25 главы НК РФ изменилась величина налоговой ставки. Согласно п. 1 ст. 284 НК РФ с 1 января 2002 г. для всех российских организаций и иностранных организаций, получивших прибыль через свои постоянные представительства в Российской Федерации, установлена единая ставка налога на прибыль, максимальная величина которой составляет 24 процента (кроме отдельных видов доходов). При этом налог на прибыль уплачивается в три бюджета:

1. Сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 7,5 процента, зачисляется в федеральный бюджет;
2. Сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 14,5 процента, зачисляется в бюджеты субъектов Российской Федерации;
3. Сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 2 процентов, зачисляется в местные бюджеты.

 

Налогоплательщикам следует иметь в виду, что законодательные (представительные) органы субъектов Российской Федерации вправе снижать для отдельных категорий налогоплательщиков налоговую ставку в части сумм налога, зачисляемых в бюджеты субъектов Российской Федерации, при этом указанная ставка не может быть ниже 10,5 процента.

По отдельным  видам доходов НК РФ предусматривает  иные ставки налога Доходы, облагаемые налогом на прибыль по ставкам, отличным от базовой ставки 24%

п/п	Виды дохода, облагаемые налогом на прибыль по ставкам, отличным от базовой ставки 24%	Ставка налога на прибыль, в %
1	Доходы иностранных  организаций, не связанные с деятельностью  в Российской Федерации через  постоянное представительство (кроме  указанных в п. 2)	20
2	Доходы иностранных  организаций, указанных в п. 1, от использования, содержания или сдачи в аренду (фрахта) судов, самолетов или других подвижных транспортных средств или контейнеров в связи с осуществлением международных перевозок	10
3	Доходы в  виде дивидендов, полученные от российских организаций российскими организациями и физическими лицами - налоговыми резидентами Российской Федерации	6
4	Доходы в  виде дивидендов, полученные от российских организаций иностранными организациями	15
5	Доходы в  виде дивидендов, полученные от иностранных  организаций российскими организациями	15
6	Доходов в виде процентов по государственным и  муниципальным ценным бумагам (кроме  ценных бумаг, указанных в п. 7 и  п. 8)	15
7	Доходов в виде процентов по государственным и  муниципальным облигациям, эмитированным  до 20 января 1997 г. включительно	0
8	Доходов в виде процентов по облигациям государственного валютного облигационного займа 1999 года эмитированным при осуществлении  новации облигаций внутреннего  государственного валютного займа  серии III, эмитированным в целях  обеспечения условий, необходимых для урегулирования внутреннего валютного долга бывшего Союза ССР, внутреннего и внешнего валютного долга Российской Федерации	0

Кроме того, облагается по ставке 0 процентов прибыль, полученная Центральным банком Российской Федерации и связанная с выполнением функций, предусмотренных Федеральным законом "О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)").

Налогоплательщикам, получающим доходы от долевого участия  в других организациях, следует обратить внимание на применение той или иной ставки налогообложения в зависимости от особенностей определения налоговой базы, установленных ст. 275 НК РФ:

- если источником  дохода налогоплательщика является  иностранная организация, сумма  налога в отношении полученных  дивидендов определяется налогоплательщиком самостоятельно исходя из суммы полученных дивидендов и ставки 15% (п. 1 ст. 275 НК РФ);

- если источником  дохода налогоплательщика является  российская организация, указанная  организация признается налоговым  агентом и определяет сумму налога исходя исчисленной налоговой базы из ставки налога в размере 6% при выплате дивидендов российским организации и (или) физическому лицу либо в размере 15% при выплате дивидендов российским организации и (или) физическому лицу (пп. 2, 3 ст. 275 НК РФ).⁷

 

 

 

2.4. Налоговая  база

Налоговая база представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристики объекта  налогообложения (п. 1 ст. 53 НК РФ). Налоговая  база и порядок ее определения  по федеральным, региональным и местным  налогам устанавливаются НК РФ в отношении каждого налога.

До  вступления в силу главы 25 Налогового кодекса  РФ согласно действовавшему до конца 2001 г. Федеральному закону от 27.12.1991 № 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий  и организаций" налоговая база определялась по данным бухгалтерского учета, после чего корректировалась в целях налогообложения согласно законодательству.

С 1 января 2002 г. в соответствии с п. 1 ст. 274 НК РФ налоговой  базой для целей настоящей  главы признается денежное выражение прибыли, подлежащей налогообложению. Причем определять налоговую базу по итогам каждого отчетного (налогового) периода налогоплательщики  должны по данным налогового, а не бухгалтерского учета. Таким образом, налоговая база в отличие от объекта налогообложения не порождает обязанности налогоплательщика уплатить налог, она необходима только для исчисления и уплаты в бюджет конкретных сумм налога. Статья 53 НК РФ устанавливает различные правила исчисления налоговой базы в зависимости от субъекта, выступающего в качестве налогоплательщика.

Для налогоплательщиков - организаций  и индивидуальных предпринимателей объектом для исчисления налоговой  базы являются итоги каждого налогового периода.

Налогоплательщики - организации исчисляют  налоговую базу на основе данных регистров  бухгалтерского учета и (или) на основе иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением. Под объектами, связанными с налогообложением, следует понимать объекты, которые, не представляя сами по себе экономического основания для исчисления налогооблагаемой базы, оказывают влияние на определение ее окончательного размера (например, количество иждивенцев при исчислении подоходного налога с физических лиц). В соответствии со ст. 10 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. "О бухгалтерском учете"  регистры бухгалтерского учета предназначены для систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных документах, для отражения на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности. Эти регистры ведутся в специальных книгах (журналах), на отдельных листах и карточках, в виде машинограмм, полученных при использовании вычислительной техники, а также на магнитных лентах, дисках, дискетах и иных носителях. Для перерасчета налоговых обязательств между ошибкой и искажением нет различий, поскольку последствием их совершения неверным оказывается результат исчисления налоговой базы. Очевидно, различие состоит в субъективной стороне этих действий: ошибка, как правило, совершается по небрежности, а искажение предполагает умышленную форму вины.

Основой для исчисления налоговой  базы индивидуальными предпринимателями  являются данные учета доходов, расходов и хозяйственных операций. Порядок  учета этих данных определяется Минфином и МНС РФ.

Основа для исчисления налоговой базы гражданами - налогоплательщиками, не являющимися индивидуальными предпринимателями, - это данные об облагаемых доходах, получаемые гражданами от организаций в установленных законодательством случаях, а также данные собственного учета облагаемых доходов, который может вестись гражданами в произвольной форме.⁸ 

2.5. Порядок  исчисления уплаты налога и  сроки уплаты налога

Налогоплательщик  самостоятельно исчисляет сумму  налога, подлежащую уплате за налоговый  период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот.

В случаях, предусмотренных  законодательством Российской Федерации  о налогах и сборах, обязанность  по исчислению суммы налога может  быть возложена на налоговый орган  или налогового агента. В этих случаях  не позднее 30 дней до наступления срока платежа налоговый орган направляет налогоплательщику налоговое уведомление. В налоговом уведомлении должны быть указаны размер налога, подлежащего уплате, расчет налоговой базы, а также срок уплаты налога. Форма налогового уведомления устанавливается Министерством Российской Федерации по налогам и сборам. Налоговое уведомление может быть передано руководителю организации (ее законному или уполномоченному представителю) или физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку или иным способом, подтверждающим факт и дату его получения. В случае, когда указанные лица уклоняются от получения налогового уведомления, данное уведомление направляется по почте заказным письмом. Налоговое уведомление считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.⁹

    Конкретный  порядок  и  сроки  уплаты  налога (сбора) устанавливается применительно  к каждому налогу и сбору.  Изменение установленного срока  уплаты налога и сбора допускается только в порядке, предусмотренном НК РФ. При уплате налога и сбора с нарушением срока уплаты налогоплательщик (плательщик сбора) уплачивает пени в порядке и на условиях, предусмотренных НК РФ.

Сроки уплаты налогов  и сборов определяются календарной  датой или истечением периода времени, исчисляемого годами, кварталами, месяцами, неделями и днями, а также указанием на событие, которое должно наступить или произойти, либо действие, которое должно быть совершено. Сроки совершения действий участниками налоговых правоотношений устанавливаются настоящим Кодексом применительно к каждому такому действию. В случаях, когда расчет налоговой базы производится налоговым органом, обязанность по уплате налога возникает не ранее даты получения налогового уведомления.

Уплата налога (сбора) производится  налогоплательщиком  (плательщиком  сборов, налоговым агентом)  в  установленные  сроки  в  наличной  или  безналичной форме разовой уплатой всей  суммы  или  в  ином  порядке,  предусмотренном НК РФ и другими актами законодательства о  налогах  и  сборах.¹⁰                                                              

 

 

 

 

 

 

 

 

 

3. Дополнительные  элементы налогообложения

Дополнительными элементами налогообложения являются льготы.

Согласно НК РФ - льготы по налогам и сборам - это преимущества, предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков или плательщиков сборов по сравнению с другими налогоплательщиками или плательщиками сборов. Льготы, в частности, могут выражаться в предоставлении возможности не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере.

 Круг лиц, на  который распространяется действие  норм, определяющих основания, порядок  и условия применения льгот  по налогам и сборам, - это не  конкретные граждане и организации,  а категория налогоплательщиков, т.е. не определенная индивидуально группа лиц, имеющих какой-либо общий для всех членов этой группы признак (например, численность работников организации, не превышающая определенного уровня). Нельзя воспрепятствовать налогоплательщику уплатить налог в размере большем, чем положено по закону. Поэтому положение п. 2 ст. 56 НК о праве налогоплательщика отказаться от использования льготы либо приостановить ее использование может иметь практическое значение только в одном аспекте: правомерно отказавшийся от льготы налогоплательщик не вправе требовать возврата из бюджета уплаченной суммы налога или ее части; если же налогоплательщик отказался от льготы в случае, когда НК этого не допускает, такой отказ от льготы недействителен, и налогоплательщик вправе требовать возврата из бюджета неосновательно полученных денежных средств.