Налоговая база по НДФЛ при получении дохода в виде материальной выгоды, выраженной как экономия на процентах, определяется при уплате налогоплательщиком процентов (на дату, установленную в договоре), но не реже чем один раз в налоговый  период.

      Доход в виде материальной выгоды от приобретения товаров (работ, услуг) определяется следующим  образом. Из цены идентичных (однородных) товаров (работ, услуг), которые реализуются  обычным покупателям, вычитается цена, по которой товары (работы, услуги) были проданы налогоплательщику. Полученное превышение над ценой идентичных товаров следует рассматривать как доход в виде материальной выгоды.

      От  приобретения ценных бумаг материальная выгода определяется как превышение рыночной стоимости ценных бумаг  над суммой фактических расходов налогоплательщика на их приобретение.

1.4. Налоговые ставки

 

      В соответствии со статьей 224 НК РФ по НДФЛ установлены следующие налоговые  ставки: 35, 30, 13, 9%.

      Налоговая ставка установлена в размере 35% в отношении следующих доходов  налогоплательщика:

• стоимости любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг в сумме, превышающей 2000 руб. (4000 руб. с 1 января 2006 года в соответствии с Федеральным законом от 30.06.2005 № 71-ФЗ);
• страховых выплат по договорам добровольного страхования в части превышения размеров выплат, освобождаемых от налогообложения;
• процентных доходов по вкладам в банках в части превышения суммы, рассчитанной исходя из действующей ставки рефинансирования ЦБ РФ, в течение периода, за который начислены проценты, по рублевым вкладам (за исключением срочных пенсионных вкладов, внесенных на срок не менее шести месяцев) и 9% годовых по вкладам в иностранной валюте;
• суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных средств в части превышения следующих размеров:
• превышения суммы процентов за пользование заемными средствами, выраженными в рублях, исчисленной исходя из трех четвертых действующей ставки рефинансирования, установленной Банком России на дату получения таких средств, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора³;
• превышения суммы процентов за пользование заемными средствами, выраженными в иностранной валюте, исчисленной исходя из 9% годовых, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора.

      Налоговая ставка установлена в размере 30% в отношении всех доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися  налоговыми резидентами Российской Федерации.

      Налоговая ставка установлена в размере 9% в  отношении доходов:

• от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов;
• в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 года, а также по доходам учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 1 января 2007 года.

      Ко  всем остальным видам доходов, являющихся объектом налогообложения НДФЛ, применяется  налоговая ставка в размере 13%.

1.5. Налоговые вычеты

      Сумма доходов, полученная работником организации, может быть уменьшена на установленные  Налоговым кодексом РФ налоговые  вычеты.

      Налоговый вычет – это денежная сумма, уменьшающая  доход работника при исчислении НДФЛ. Виды и размер налоговых вычетов  определены в статьях 218 – 221 НК РФ.

      Налоговые вычеты бывают:

• стандартные;
• социальные;
• имущественные;
• профессиональные.

      Организация может уменьшить доход работника  на стандартные, имущественные и  профессиональные налоговые вычеты. Социальные налоговые вычеты работник может получить в налоговой инспекции  по месту своего учета, при подаче декларации о доходах за прошедший  год.

      Имущественный налоговый вычет может быть предоставлен работнику организацией в двух случаях. Во-первых, когда она выплачивает  доходы физическим лицам (в том числе  своим работникам) от операций по купле-продаже  принадлежащих им ценных бумаг. Во-вторых, если работник приобретает или строит новое жилье. Правда, для получения  данного вычета работнику необходимо представить в организацию от налоговой инспекции подтверждение  права на имущественный вычет.

      Профессиональные  налоговые вычеты организация может  предоставить только тем лицам, с  которыми у нее заключены гражданско-правовые договоры (например, договор подряда  или поручения, авторский договор  и др.).

      Стандартные налоговые вычеты организация может  представить не только штатным сотрудникам, но и тем, кто работает по гражданско-правовым договорам. Данные вычеты уменьшают  только сумму дохода, облагаемую НДФЛ по ставке 13%. Если доход работника  облагается по другой налоговой ставке (например, 9%), то сумма этого дохода на стандартные налоговые вычеты не уменьшается.

      Доход работников, облагаемый НДФЛ, уменьшается  на стандартные налоговые вычеты ежемесячно. Стандартные налоговые  вычеты могут быть предоставлены  в следующих суммах:

• 3000 руб.;
• 500 руб.;
• 400 руб.;
• 600 руб.

      Если  налоговый вычет больше, чем доход  работника, то НДФЛ с него не удерживается (ст. 210 НК РФ).

      Перечень  лиц, имеющих право на стандартный  налоговый вычет в размере 3000 руб. в месяц, приведен в подпункте 1 пункта 1 статьи 218 НК РФ.

      Этот  вычет предоставляется работникам, которые:

• пострадали на атомных объектах в результате радиационных аварий и испытаний ядерного оружия. В частности, на Чернобыльской АЭС, на объекте «Укрытие», на производственном объединении «Маяк»;
• являются инвалидами Великой Отечественной войны;
• стали инвалидами I, II и III групп из-за ранения, контузии или увечья, полученных при защите СССР или Российской Федерации, и др.

      Перечень  лиц, имеющих право на стандартный  налоговый вычет в размере 500 руб. в месяц, приведен в подпункте 2 пункта 1 статьи 218 НК РФ.

      Данный  вычет предоставляется работникам, которые:

• являются Героями Советского Союза или Российской Федерации;
• награждены орденом Славы трех степеней;
• являются инвалидами с детства;
• стали инвалидами I и II групп;
• пострадали в атомных и ядерных катастрофах (если они не имеют права на стандартный налоговый вычет в размере 3000 руб.) и др.

      Если  работники не имеют права на налоговые  вычеты в размере 3000 руб. и 500 руб., то их доход должен ежемесячно уменьшаться  на стандартный налоговый вычет  в размере 400 руб. Этот налоговый  вычет применяется до того месяца, пока доход работника не превысит 20 000 руб. Начиная с месяца, в котором  доход работника превысит 20 000 руб., налоговый вычет в размере 400 руб. не применяется.

      Всем  работникам, которые имеют детей, предоставляется налоговый вычет  в размере 600 руб. в месяц на каждого  ребенка в возрасте до 18 лет, а  также учащихся дневной формы  обучения до достижения ими 24 лет. Указанный  налоговый вычет распространяется также на опекунов или попечителей  и применяется до того момента, пока доход работника, облагаемый налогом  по ставке 13%, не превысит 40 000 руб. Начиная  с месяца, в котором доход работника  превысит 40 000 руб., налоговый вычет  в 600 руб. не применяется. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

2. Экономическое содержание  и назначение налогов.

     Изучение  налогов с населения в развитии предоставляет нам возможность  сделать выводы о том, что налогообложение  граждан в различных странах  базируется на сопоставимых принципах. Первый из них — обязательное участие каждого гражданина в поддержке государства частью своих доходов, второй — обеспечение государством населению определенного набора «неделимых благ». Нарушение этого хрупкого баланса отношений в пользу государства приводит к нежеланию граждан платить налоги, к сокрытию ими значительной части доходов. Государство должно «беречь» своих плательщиков, ибо их нельзя поменять. Иначе говоря, плательщика нельзя лишать платежеспособности.

     В налоговых отношениях государства  с гражданами наиболее ярко проявляется  действие философского закона единства и борьбы противоположностей. Поэтому  действия, осуществляемые в целях  удовлетворения фискальных потребностей государства, должны обязательно анализироваться  на предмет их возможных социальных последствий. Повышение налогов  с населения увеличивает доходы бюджета только на один налоговый  период, поскольку уже в следующем  таком периоде база для их уплаты может резко сократиться. Снижение налогов с граждан стимулирует  рост доходов населения, увеличение потребления, рост производства товаров  и услуг и как следствие  всех налоговых поступлений.

     В России взимание налогов с граждан  имеет длительную историю, но общая  тенденция развития была нарушена продолжительным  периодом централизованного управления экономикой страны. После 1917 г. доходы основных слоев населения были крайне низкими. Поэтому в определенные периоды строительства социализма даже самые высокие налоги с населения  не имели определяющего значения для государственного бюджета. В  СССР прямые налоги с населения формировали  лишь 8 – 9 % доходов бюджета, а подоходный налог — в пределах 6—8%, Но уже  с начала 1990-х гг. в налоговой  системе РФ по сумме поступлений  налоги с граждан выходят на третье место, уступая только налогу на прибыль и налогу на добавленную стоимость. Отношения физического лица с бюджетом по уплате налоговых и неналоговых поступлений можно представить следующей схемой (рис. 1). Центральное место в системе налогообложения физических лиц принадлежит налогу на доходы физических лиц. 

     

       

     

     

     

     

     

       
 

       
 

     Рис. 1. Отношения физических лиц с бюджетом по уплате налогов, сборов и других платежей 

     Налоги  с населения являются одним из экономических рычагов государства, с помощью которого оно пытается решить различные трудносовместимые  задачи обеспечения достаточных  денежных поступлений в бюджеты  всех уровней, регулирования уровня доходов населения и соответственно структуры личного потребления  и сбережений граждан, стимулирования наиболее рационального использования  получаемых доходов, облегчения положения  наименее защищенных категорий населения.

     Подоходное  налогообложение обладает большими возможностями воздействия на уровень  реальных доходов населения, позволяет  с помощью системы льгот, выбора объекта и ставок налогообложения  стимулировать стабильные доходы бюджета  за счет изменения ставок налога по мере роста заработков граждан. Кроме  того, тяжесть бремени индивидуального  подоходного налога во многом определяет уровень обложения и другими  налогами. Цели взимания и основные черты налога на доходы физических лиц в России во многом схожи с  принятыми во многих промышленно  развитых странах аналогичными налогами. Его место в налоговой системе  определяется следующими факторами:

• данный налог является личным, т. е. его объектом является не предполагаемый усредненный доход, а доход, полученный конкретным плательщиком;
• подоходный налог в большей степени отвечает основным принципам налогообложения — всеобщности, равномерности и эффективности;
• налог относительно регулярно поступает в доходы бюджета, что немаловажно с точки зрения пополнения доходов бюджетов;
• основной способ взимания налога на доходы физических лиц — у источника его выплаты — является достаточно простым и эффективным механизмом контроля за своевременностью перечисления средств в бюджет.

     Сравнивая налоговое законодательство стран  с развитой рыночной экономикой в  сфере подоходного налогообложения  физических лиц, можно выделить следующие  общие черты: