Функции налогов

 Освобождение  от НДС не применяется при  осуществлении предпринимательской  деятельности в интересах другого  лица на основе договоров поручения,  договоров комиссии либо агентских  договоров. Фактически данная  норма означает, что комиссионер,  поверенный или агент не имеют  права на льготу в части  своего вознаграждения.      

 В то же время  отметим, что из этого правила  есть исключение, которое предусмотрено  пунктом 2 статьи 156 НК РФ. Согласно  названному положению, освобождаются  от уплаты НДС посреднические  услуги по реализации следующих  товаров (работ, услуг):      

- услуг по сдаче  на территории РФ в аренду  помещений иностранным гражданам  или организациям, аккредитованным  в РФ;      

- медицинских товаров  отечественного и зарубежного  производства по перечню, утверждаемому  Правительством РФ;      

 Таким образом,  в перечисленных случаях от  НДС освобождаются как собственники  товаров (исполнители работ и  услуг), так и посредники, через  которых данные товары (работы, услуги) реализуются.      

 При изменении редакции пунктов 1-3 статьи 149 НК РФ (отмене освобождения от налогообложения или отнесении налогооблагаемых операций к операциям, не подлежащим налогообложению) налогоплательщики применяют тот порядок определения налоговой базы (или освобождения от налогообложения), который действовал на дату отгрузки товаров (работ, услуг) вне зависимости от даты их оплаты (п. 8 ст. 149 НК РФ).      

 Суммы налога, предъявленные покупателю при приобретении товаров (работ, услуг) либо фактически уплаченные при ввозе товаров на территорию Российской Федерации, учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг) в случаях приобретения (ввоза) товаров (работ, услуг), используемых для операций по производству и (или) реализации (а также передаче, выполнению, оказанию для собственных нужд) товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения). В случае принятия налогоплательщиком указанных сумм налога к вычету, соответствующие суммы налога подлежат восстановлению и уплате в бюджет (п. 3 ст. 170 НК РФ).      

 В бухгалтерском  учете при этом делаются записи:       

 Дебет 08 (10, 20, 44,)       

 Кредит 60      

- приобретены основные  средства (материалы, работы, услуги), используемые при производстве  и (или) реализации товаров  (работ, ус луг), операции по реализации которых не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) с учетом НДС, выделенного в счете-фактуре поставщика.      

 Согласно пункту 4 статьи 170 НК РФ суммы налога, предъявленные продавцами товаров  (работ, услуг) налогоплательщикам, осуществляющим как облагаемые  налогом, так и освобождаемые  от налогообложения операции:      

- учитываются в  стоимости таких товаров (работ,  услуг) в соответствии с пунктом  2 статьи 170 НК РФ - по товарам (работам,  услугам), в том числе основным  средствам и нематериальным активам,  используемым исключительно для  осуществления операций, не облагаемых  НДС;      

- принимаются к  вычету в соответствии со статьей  172 НК РФ - по товарам (работам,  услугам), в том числе основным  средствам и нематериальным активам,  используемым исключительно для  осуществления операций, облагаемых  НДС;      

- принимаются к  вычету либо учитываются в  их стоимости в той пропорции,  в которой они используются  для производства и (или) реализации  товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения), - по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций.      

 Указанная пропорция  определяется исходя из стоимости  отгруженных товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости товаров (работ, услуг), отгруженных за налоговый период.      

 При этом налогоплательщик  обязан вести раздельный учет  сумм налога по приобретенным  товарам (работам, услугам), в том  числе основным средствам и  нематериальным активам, используемым  для осуществления как облагаемых  налогом, так и не подлежащих  налогообложению (освобожденных  от налогообложения) операций.      

 При отсутствии  у налогоплательщика раздельного  учета сумма налога по приобретенным  товарам (работам, услугам), в том  числе основным средствам и  нематериальным активам, вычету  не подлежит и в расходы,  принимаемые к вычету при исчислении  налога на доходы физических  лиц, не включается.      

 Налогоплательщик  имеет право не применять вышеназванные  положения к тем налоговым  периодам, в которых доля совокупных  расходов на производство товаров  (работ, услуг), операции по реализации которых не подлежат налогообложению, не превышает пяти процентов общей величины совокупных расходов на производство. При этом все суммы налога, предъявленные таким налогоплательщикам продавцами используемых в производстве товаров (работ, услуг) в указанном налоговом периоде, подлежат вычету в соответствии с порядком, предусмотренным статьей 172 НК РФ. 

3. Задача

  Физическое лицо, имеющее одного ребенка, ежемесячно  получает заработную плату в  размере 5500 р. В течение года  им было оплачено лечение ребенка  на сумму 8000 р. Определите налоговые  вычеты, исчислите сумму налога  на доходы физических лиц и  единого социального налога за  год.