Аудит отчетности экономического субьекта

     В случае наличия у организации  дочерних и зависимых обществ  помимо собственного бухгалтерского отчета составляется также сводная бухгалтерская  отчетность, включающая показатели отчетов  таких обществ, находящихся на территории Российской Федерации и за ее пределами, в порядке, устанавливаемом Министерством  финансов Российской Федерации.

     При проверке годовой отчетности аудитор  проверяет также и квартальную  отчетность. Здесь следует помнить, что состав и содержание квартальной отчетности может отличаться от состава и содержания годовой отчетности и поэтому аудитору в процессе работы следует пользоваться инструкциями по заполнению форм годовой и квартальной отчетности.

     Проверка  годовой и квартальной отчетности проводится в соответствии с порядком заполнения квартальной, а также годовой отчетности, утверждаемой Министерством финансов Российской Федерации.

     Проверка  должна проводиться по двум направлениям.

     1.  Проверка взаимоувязки показателей отчетности между собой по всем формам отчетности.

     2.  Проверка правильности заполнения форм отчетности на основании Главной книги и других регистров бухгалтерского учета.

     Проверка  по первому направлению осуществляется на основе специальных разработочных  таблиц взаимоувязки показателей отчетности, например, взаимосвязь показателей между ф. № 1 «Баланс» и ф. № 2 «Отчет о прибылях и убытках» и т.д., на основе нормативных документов, утверждаемых Минфином РФ.

     Проверка  по второму направлению осуществляется по каждой форме бухгалтерской отчетности раздельно путем сопоставления  показателей из соответствующей  формы отчетности с остатками  и оборотами по счетам Главной  книги или другого аналогичного регистра бухгалтерского учета.

    Результаты  проверки соответствия показателей  форм отчетности регистрам бухгалтерского учета, отражаются аудитором в своей рабочей документации.

    Важнейшей формой бухгалтерской отчетности является бухгалтерский баланс, так как он характеризует имущественное и финансовое положение организации на отчетную дату. Для подтверждения статей бухгалтерского баланса следует провести сверку тождественности показателей баланса и Главной книги. При выявлении отклонений аудитор должен установить их причину.

    Для осуществления проверки показателей  бухгалтерского баланса может быть также составлен альтернативный баланс по данным регистров синтетического и аналитического учета. Расхождения  между данными отчетного и  альтернативного балансов указывают  на искажения в бухгалтерском  балансе организации.

    Важнейшей частью проверки является выяснение  соблюдения требований по формированию показателей и оценке статей баланса:

• нематериальные активы, основные средства и доходные вложения в материальные ценности должны быть отражены по остаточной стоимости (за вычетом начисленной амортизации);
• незавершенное строительство, приобретенное оборудование, требующее монтажа, — по фактическим затратам инвестора с учетом авансов, выданных подрядчику;
• МПЗ — по стоимости в соответствии с используемыми способами оценки;
• готовая продукция — по фактической или нормативной производственной себестоимости;
• товары в торговых организациях — по стоимости их приобретения;
• затраты в незавершенном производстве, издержки обращения — в оценке соответственно принятой в организации учетной политике;
• дебиторская и кредиторская задолженности должны подразделяться в зависимости от срока их погашения на краткосрочную (не более 12 месяцев после отчетной даты) и долгосрочную (более 12 месяцев после отчетной даты);
• данные по расчетным счетам должны быть приведены в балансе в развернутом виде (по счетам аналитического учета, по которым имеется дебетовое сальдо, — в активе, с кредитовым сальдо — в пассиве);
• дебиторская задолженность, по которой созданы резервы по сомнительным долгам, должна быть показана за минусом созданного резерва;
• уставный капитал должен быть отражен в оценке, соответствующей зарегистрированным учредительным документам.

    Анализ  показателей отчетности проводится с использованием показателей бухгалтерского баланса и других форм годовой  бухгалтерской отчетности. Результаты анализа должны быть раскрыты в аналитическом разделе пояснительной записки.

    По  данным бухгалтерского баланса проводятся:

1. вертикальный и горизонтальный анализ;
2. анализ финансового положения организации.

Вертикальный  анализ — это определение относительных показателей по удельному весу каждой статьи баланса в общем итоге,  которое дает характеристику структуры баланса.

При горизонтальном анализе абсолютные отклонения по статьям баланса дополняются показателями темпа роста (снижения), позволяет оценить динамику отдельных статей.

Горизонтальный  и вертикальный анализ баланса дают возможность оценить имущественное положение организации. При проведении финансового анализа рассчитывают показатели ликвидности, платежеспособности, финансовой устойчивости организации.

    По  результатам проведенного аудита аудиторская  организация должна выразить в аудиторском  заключении мнение о достоверности  бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица, сформированное на основе полученных аудиторских доказательств.

    Аудиторское заключение – официальный документ, предназначенный для пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемых лиц, содержащий выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации, индивидуального аудитора о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица.

Заключение  аудиторской организации по результатам  проверки годовой отчетности является неотъемлемым элементом годовой  бухгалтерской отчетности для предприятий, подлежащих в соответствии с действующим  законодательством обязательному  аудиту.

    Аудиторское заключение составляется в соответствии с требованиями, сформулированными  Федеральным стандартом аудиторской  деятельности (ФСАД 1/2010) «Аудиторское заключение о бухгалтерской (финансовой) отчетности и формирование мнения о ее достоверности», Федеральным стандартом аудиторской деятельности (ФСАД 2/2010) «Модифицированное мнение в аудиторском заключении», Федеральным стандартом аудиторской деятельности (ФСАД 3/2010) «Дополнительная информация в аудиторском заключении».

    Аудиторское заключение подготавливается в количестве экземпляров, согласованном аудиторской  организацией и аудируемым лицом, причем аудиторская организация и аудируемое лицо должны получить не менее чем  по одному экземпляру аудиторского заключения с прилагаемой бухгалтерской  отчетностью. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

2. Аудит отчетности при реорганизации  и ликвидации экономических субъектов.

     В некоторых случаях, предусмотренных  законодательством, аудитору приходится осуществлять проверку отчетности предприятий, подлежащих реорганизации или ликвидации. С точки зрения техники этот момент не вносит каких-либо существенных особенностей в ход ведения проверки, но с точки зрения ГК РФ и Закона «Об акционерных обществах» аудитору необходимо учесть следующее:

• при реорганизации экономических субъектов (слиянии, присоединении, разделении, выделении, преобразовании) права и обязанности каждого из них переходят к вновь возникшему юридическому лицу (или лицам) в соответствии с передаточным актом;
• реорганизацию рекомендуется приурочивать к концу определенного отчетного периода (года или квартала);
• в состав передаточного акта и разделительного баланса, оформляемых при реорганизации, включается бухгалтерская отчетность в объеме форм годового бухгалтерского отчета на последнюю отчетную дату (дату реорганизации);
• при слиянии отдельных юридических лиц (подразделений) к бухгалтерским балансам каждого из них по желанию их правопреемников могут быть приложены акты инвентаризации имущества и обязательств, подтверждающие достоверность отдельных статей их балансов. Общества, участвующие в слиянии, заключают договор о слиянии, в котором определяются порядок и условия слияния, а также порядок конвертации акций каждого общества в акции и (или) иные ценные бумаги нового общества. Совет директоров (наблюдательный совет) общества выносит на решение общего собрания акционеров каждого общества, участвующего в слиянии, вопрос о реорганизации в форме слияния, об утверждении договора о слиянии и об утверждении передаточного акта. При слиянии обществ все права и обязанности каждого из них переходят к вновь возникшему обществу в соответствии с передаточным актом;
• при присоединении юридических лиц (подразделений) к бухгалтерским балансам каждого из них по желанию их правопреемников могут быть приложены акты инвентаризации имущества и обязательств, подтверждающие достоверность отдельных статей их балансов. Присоединяемое общество и общество, к которому оно присоединяется, заключают договор о присоединении, в котором устанавливаются порядок и условия присоединения, а также порядок конвертации акций присоединяемого общества в акции и (или) иные ценные бумаги общества, к которому оно присоединяется. Совет директоров (наблюдательный совет) каждого общества выносит на решение общего собрания акционеров своего общества, участвующего в присоединении, вопрос о реорганизации в форме присоединения и об утверждении договора о присоединении. Совет директоров (наблюдательный совет) присоединяемого общества выносит также на решение общего собрания акционеров вопрос об утверждении передаточного акта. Совместное общее собрание акционеров указанных обществ принимает решения о внесении изменений и дополнений в устав в случае необходимости по иным вопросам. Порядок голосования на совместном общем собрании акционеров определяется договором о присоединении. При присоединении одного общества к другому к последнему переходят все права и обязанности присоединяемого общества в соответствии с передаточным актом;
• при разделении или выделении юридических лиц (выделении из состава юридического лица его отдельного или нескольких подразделений) составляемый разделительный баланс включает общий баланс ранее действовавшего юридического лица и балансы каждого нового юридического лица, образованного на базе подразделений, ранее входящих в состав прежнего юридического лица. Данные разделительного баланса являются также и данными баланса каждого нового юридического лица на дату начала его деятельности после их государственной регистрации. Совет директоров (наблюдательный совет) реорганизуемого в форме разделения общества выносит на решение общего собрания акционеров вопрос о реорганизации общества в форме разделения, порядке и об условиях этой реорганизации, о создании новых обществ и порядке конвертации акций реорганизуемого общества в акции и (или) иные ценные бумаги создаваемых обществ. Общее собрание акционеров реорганизуемого в форме разделения общества принимает решение о реорганизации общества в форме разделения, создании новых обществ и порядке конвертации акций реорганизуемого общества в акции и (или) иные ценные бумаги создаваемых обществ. Общее собрание акционеров каждого вновь создаваемого общества принимает решение об утверждении его устава и избрании совета директоров (наблюдательного совета). При разделении общества все его права и обязанности переходят к двум или нескольким вновь создаваемым обществам в соответствии с разделительным балансом;
• если разделительный баланс не позволяет определить правопреемника реорганизованного общества, то вновь возникшие юридические лица несут солидарную ответственность по обязательствам реорганизованного общества перед его кредиторами;
• при преобразовании общества совет директоров (наблюдательный совет) преобразуемого общества выносит на решение общего собрания акционеров вопрос о преобразовании общества, порядке и об условиях осуществления преобразования, о порядке обмена акций общества на вклады участников общества с ограниченной ответственностью или паи членов производственного кооператива. Участники создаваемого при преобразовании нового юридического лица принимают на своем совместном заседании решение об утверждении его учредительных документов и избрании (назначении) органов управления в соответствии с требованиями федеральных законов об этих организациях. При преобразовании общества к вновь возникшему юридическому лицу переходят все права и обязанности реорганизованного общества в соответствии с передаточным актом.
• при ликвидации юридического лица составляется бухгалтерская отчетность в объеме форм годового бухгалтерского отчета на последнюю отчетную дату (дату ликвидации). По окончании срока для предъявления требований кредиторами ликвидационная комиссия составляет промежуточный ликвидационный баланс, который содержит сведения о составе имущества ликвидируемого общества, предъявленных кредиторами требованиях, а также результатах их рассмотрения. Промежуточный ликвидационный баланс утверждается общим собранием акционеров по согласованию с органом, осуществившим государственную регистрацию ликвидируемого общества. После завершения расчетов с кредиторами ликвидационная комиссия составляет ликвидационный баланс, который утверждается общим собранием акционеров по согласованию с органом, осуществившим государственную регистрацию ликвидируемого общества.

 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

3. Аудит отчетности субъектов  малого предпринимательства.

     При проведении проверки на малых предприятиях аудитору необходимо учесть, что отчетность данного рода экономических субъектов может различаться. В соответствии с действующими нормативными документами малые предприятия сами выбирают форму отчетности, которую они будут составлять: либо общепринятую для всех экономических субъектов, либо упрощенную. С точки зрения техники проведения проверки этот момент не вносит каких-либо существенных особенностей в порядок проведения проверки.

     Если  малое предприятие выбрало, в соответствии с общеустановленным порядком, упрощенную систему отчетности, то аудитору при проверке необходимо руководствоваться еще и гл. 26.2 «Упрощенная система налогообложения» ч. 2 Налогового кодекса Российской Федерации, и приказами МФ РФ о форме книги учета доходов и расходов и порядке отражения в ней хозяйственных операций субъектами малого предпринимательства, применяющими упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности.

     Упрощенная  система отчетности для субъектов  малого предпринимательства — организаций и индивидуальных предпринимателей — применяется наряду с принятой ранее системой отчетности, предусмотренной законодательством РФ.

     Право выбора системы отчетности, включая  переход к упрощенной системе или возврат к принятой ранее, предоставляется субъектам малого предпринимательства на добровольной основе в порядке, предусмотренном действующим законодательством. Применение упрощенной системы отчетности индивидуальными предпринимателями предусматривает замену уплаты установленного законодательством РФ подоходного налога на доход, полученный от осуществляемой предпринимательской деятельности, уплатой стоимости патента на занятие данной деятельностью.

     Организациям, применяющим упрощенную систему  налогообложения, учета и отчетности, предоставляется право оформления первичных документов бухгалтерской отчетности и ведения книги учета доходов и расходов по упрощенной форме, в том числе без применения способа двойной записи, плана счетов и соблюдения иных требований, предусмотренных действующим положением о ведении бухгалтерского учета и отчетности.

     Отказ от применения упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности и обратный переход (возврат) к принятой ранее  системе налогообложения, учета  и отчетности могут осуществляться субъектами малого предпринимательства  с начала очередного календарного года при условии подачи соответствующего заявления в налоговый орган в срок не позднее чем за 15 дней до завершения календарного года.