Федеральные региональные и местные налоги

7) передача на  территории Российской Федерации  лицами произведенных ими из  давальческого сырья (материалов) подакцизных товаров, за исключением  операций по передаче нефтепродуктов, собственнику указанного сырья  (материалов) либо другим лицам,  в том числе получение указанных подакцизных товаров в собственность в счет оплаты услуг по производству подакцизных товаров из давальческого сырья (материалов);

8) передача в  структуре организации произведенных  подакцизных товаров (за исключением  нефтепродуктов) для дальнейшего производства неподакцизных товаров;

9) передача на  территории Российской Федерации  лицами произведенных ими подакцизных  товаров (за исключением нефтепродуктов) для собственных нужд;

10) передача  на территории Российской Федерации  лицами произведенных ими подакцизных товаров (за исключением нефтепродуктов) в уставный (складочный) капитал организаций, паевые фонды кооперативов, а также в качестве взноса по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности);

11) передача  на территории Российской Федерации организацией (хозяйственным обществом или товариществом) произведенных ею подакцизных товаров (за исключением нефтепродуктов) своему участнику (его правопреемнику или наследнику) при его выходе (выбытии) из организации (хозяйственного общества или товарищества), а также передача подакцизных товаров (за исключением нефтепродуктов), произведенных в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности), участнику (его правопреемнику или наследнику) указанного договора при выделе его доли из имущества, находящегося в общей собственности участников договора, или разделе такого имущества;

12) передача  произведенных подакцизных товаров  на переработку на давальческой  основе (за исключением нефтепродуктов);

13) ввоз подакцизных товаров на таможенную территорию Российской Федерации;

14) первичная  реализация подакцизных товаров  (за исключением нефтепродуктов), происходящих с территории Республики  Беларусь и ввезенных на территорию  Российской Федерации с территории  Республики Беларусь.

Единый  социальный налог. Правовые положения этого социального налога установлены НК РФ.

Налогоплательщиками налога признаются:

1. лица, производящие выплаты физическим лицам:

• организации;
• индивидуальные предприниматели;
• физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями;

2) индивидуальные  предприниматели, адвокаты.

Объектом налогообложения  для налогоплательщиков признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые  налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.

Объектом налогообложения  для налогоплательщиков, указанных  в абз. 4 п.п. 1 п. 1 ст. 235 НК РФ, признаются выплаты и иные вознаграждения по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, выплачиваемые налогоплательщиками в пользу физических лиц.

Не относятся  к объекту налогообложения выплаты, производимые в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество (имущественные права), а также договоров, связанных с передачей в пользование имущества (имущественных прав).

Объектом налогообложения  для налогоплательщиков, указанных  в п.п. 2 п. 1 ст. 235 НК РФ, признаются доходы от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением.

Налог на прибыль организаций. Данный налог регламентируется гл. 25 НК РФ.

Как и всем налогам, налогу на прибыль свойственны две  функции: фискальная и регулирующая.

Плательщиками налога на прибыль в соответствии с НК РФ признаются:

• российские организации;
• иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в РФ через постоянные представительства и получающие доходы от источников в РФ.

Объектом налогообложения  признается прибыль, полученная налогоплательщиком.

В статье 251 НК РФ определены доходы, не учитываемые при определении налоговой базы. Налоговые ставки определены ст. 284 НК РФ.

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)— основной вид прямых налогов. Исчисляется в процентах от совокупного дохода физических лиц за вычетом документально подтверждённых расходов, в соответствии с действующим законодательством.

Основание данного  налога НК РФ, часть вторая, глава 23, статьи 207-233,Приказ ФНС РФ от 13.10.2006 N САЭ-3-04/706@.

Налогоплательщики:

• Физические лица - налоговые резиденты РФ.
• Физические лица - нерезиденты, получающие доход в РФ.

Примечание. Налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Данный период не прерывается в случаях выезда за пределы РФ для краткосрочного (менее шести месяцев) лечения или обучения.

Объектом налогообложения  признаются доходы физических лиц - налоговых  резидентов РФ и нерезидентов от источников в РФ, а также доходы физических лиц - налоговых резидентов РФ от источников за пределами РФ.

Виды доходов:

• дивиденды и проценты;
• страховые выплаты;
• доходы от использования авторских и иных смежных прав;
• доходы от сдачи в аренду или другого использования имущества;
• доходы от реализации недвижимого имущества,акций, долей в уставном капитале, прав требования к организации в связи с деятельностью ее обособленного подразделения на территории РФ, иного имущества;
• вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей;
• пенсии, стипендии и аналогичные выплаты;
• доходы от использования любых транспортных средств, в т.ч. морских, речных, воздушных судов;
• доходы от использования трубопроводов, линий электропередачи, иных средств связи;
• выплаты правопреемникам умерших застрахованных лиц;
• иные доходы, получаемые от деятельности в РФ и за ее пределами.

При определении налоговой  базы учитываются все доходы, полученные как в денежной так и в натуральной формах, а также в виде материальной выгоды. Различного рода удержания доходов, в том числе и по решению суда, не уменьшают налоговую базу.

Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в  отношении которых установлены различные ставки.

Для доходов, облагаемых по ставке 13%, налоговая база определяется как денежное выражение таких  доходов, уменьшенных на сумму налоговых  вычетов (ст. 218-221 НК РФ).

Доходы (расходы, принимаемые  к вычету), выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по курсу ЦБ РФ, установленному на дату фактического получения доходов (дату фактического осуществления расходов).

Ставки: 13% - ОБЩАЯ ставка на все доходы, кроме указанных ниже. СПЕЦИАЛЬНЫЕ СТАВКИ: Налогообложение по ставке 9% производится в следующих случаях:

• при получении дивидендов (п. 4 ст. 224 НК РФ);
• при получении процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 г. (п. 5 ст. 224 НК РФ);
• при получении доходов учредителями доверительного управления ипотечным покрытием. Такие доходы должны быть получены на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 1 января 2007 г. (п. 5 ст. 224 НК РФ).

Налогообложение по ставке 15% производится:

• на доходы в виде дивидендов от долевого участия в деятельности в российских организаций, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ.

Налогообложение по ставке 30% производится:

• на все доходы, получаемые физлицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ за исключением доходов в виде дивидендов от долевого участия в деятельности российских организаций в отношении которых установлена ставка 15%.

Налогообложение по ставке 35% производится:

• на доходы от стоимости выигрышей и призов по результатам конкурсов, игр и других мероприятий рекламного характера в части превышения 4000 рублей;
• на процентные доходы по вкладам в банках в части превышения суммы, рассчитанной по действующей ставке рефинансирования ЦБ РФ по вкладам в рублях и 9% годовых по вкладам в иностранной валюте;
• на суммы экономии на процентах при получении заемных (кредитных) средств в части превышения установленных лимитов.

Примечание.С 29 марта 2010 года ставка рефинансирования Банка России установлена в размере 8,25 процента годовых (Указание ЦБ РФ от 26.03.2010 N 2415-У).

Налог на добычу полезных ископаемых (НДПИ)- прямой, федеральный налог, взимаемый с недропользователей. С 1 января 2002 года НДПИ определяет глава 26 НКРФ. Плательщиками НДПИ признаются пользователи недр — организации (российские и иностранные) и индивидуальные предприниматели.

В РФ практически все полезные ископаемые (за исключением общераспространённых: мел, песок, отдельные виды глины) являются гос. собственностью, и для добычи этих полезных ископаемых необходимо получить специальное разрешение и встать на учёт в качестве плательщика НДПИ (см. статью 335 НКРФ).

Налогоплательщики уплачивают НДПИ по месту нахождения участков недр, предоставленных им в пользование. Если добыча полезных ископаемых проводится в зоне континентального шельфа РФ или за пределами РФ (если территория находится под юрисдикцией России или арендуется ею) то пользователь становится на учет по месту нахождения организации или по месту жительства физ. лица. Налоговой базой является стоимость добытых полезных ископаемых (для всех полезных ископаемых, кроме нефти и природного газа). Для нефти и природного газа налоговой базой является количество добытого полезного ископаемого.

Объекты налогообложения

Полезные ископаемые:

1. Добытые из недр на территории РФ на предоставленном по закону участке недр.
2. Извлеченные из отходов (потерь) производства, подлежащие отдельному лицензированию.
3. Добытые из недр за пределами РФ на территориях, арендуемых,  используемых по международным договорам или находящихся под юрисдикцией РФ.

Не являются объектами  налогообложения:

• общераспространенные ископаемые, в т.ч. подземные воды, добытые индивидуальным предпринимателем и используемые им непосредственно для личного потребления;
• добытые (собранные) минералогические, палеонтологические и др. геологические коллекционные материалы;
• добытые из недр при образовании, использовании, реконструкции и ремонте охраняемых объектов, имеющих научное, культурное значение;
• извлеченные из собственных отходов (потерь) добывающего и перерабатывающего  производства;
• дренажные подземные воды.

Водный  налог - налог, уплачиваемый организациями и физическими лицами, осуществляющими специальное и (или) особое водопользование.

Налогоплательщики:

• Организации и физические лица, осуществляющие специальное или особое водопользование в соответствии с законодательством РФ.
• Не уплачивают налог те, кто использует водные объекты на основании договоров, заключенных после введения в действие Водного кодекса РФ.

Объекты налогообложения:

• Забор воды из водных объектов.
• Использование акватории водных объектов, кроме лесосплава.
• Использование водных объектов без забора воды для гидроэнергетики.
• Использование водных объектов для лесосплава в плотах и кошелях.