15 В той части, в которой средства заимствованы специально для получения актива, отвечающего определенным требованиям, сумма затрат по займам, разрешенная для капитализации по данному активу, определяется как сумма фактических затрат, понесенных по этому займу в течение отчетного периода, за вычетом инвестиционного дохода от временного инвестирования этих заемных средств.

16 Условия соглашения по финансированию актива, отвечающего определенным требованиям, могут приводить к тому, что предприятие получит заемные средства, и понесет связанные с ними затраты, прежде чем эти средства, полностью или частично, будут использованы для финансирования затрат на указанный актив. В таких обстоятельствах средства зачастую временно инвестируются до момента, когда они будут израсходованы на актив, отвечающий определенным требованиям. При определении суммы затрат по займам, разрешенных для капитализации в течение периода, полученный по таким средствам инвестиционный доход вычитается из суммы понесенных по займам затрат.

17 В тех пределах, в которых средства заимствованы в общих целях и использованы для получения актива, отвечающего определенным требованиям, сумма затрат по займам, разрешенная для капитализации, должна определяться путем умножения ставки капитализации на сумму затрат на данный актив. В качестве ставки капитализации применяется средневзвешенное значение затрат по займам применительно к займам предприятия, остающимся непогашенными в течение отчетного периода, за исключением займов, полученных специально для приобретения актива, отвечающего определенным требованиям. Сумма затрат по займам, капитализированных в течение отчетного периода, не должна превышать сумму затрат по займам, понесенных в течение этого периода.

18 В некоторых случаях при вычислении средневзвешенного значения затрат по займам целесообразно включать все займы материнского и дочерних предприятий; в других условиях правильно будет использовать для каждого дочернего предприятия средневзвешенное значение затрат по займам применительно к его собственным заемным средствам.

Превышение  балансовой стоимости  актива, отвечающего определенным требованиям, над возмещаемой стоимостью

19 Когда балансовая стоимость или предполагаемая окончательная стоимость актива, отвечающего определенным требованиям, превышает возмещаемую стоимость или чистую стоимость возможной продажи, балансовая стоимость частично или полностью списывается в соответствии с требованиями других стандартов. При определенных обстоятельствах величина частичного или полного списания восстанавливается в соответствии с теми же стандартами.

1.7 Начало капитализации

20 Капитализация затрат по займам как части стоимости актива, отвечающего определенным требованиям, должна начинаться, если:

(a) понесены затраты по данному активу;

(b) понесены затраты по займам;

(c) началась и продолжает выполняться работа, необходимая для подготовки актива к использованию по назначению или к продаже.

21 Затраты на актив, отвечающий определенным требованиям, включают только затраты, которые привели к выплатам денежных средств, передаче других активов или принятию процентных обязательств. Затраты уменьшаются на величину полученных в связи с данным активом промежуточных платежей и субсидий (см. МСФО (IAS) 20 «Учет государственных субсидий и раскрытие информации о государственной помощи»). Средняя балансовая стоимость актива в течение периода, включающая ранее капитализированные затраты по займам, обычно приблизительно равна значению затрат, к которым применяется ставка капитализации в этом отчетном периоде.

22 Деятельность, необходимая для подготовки актива к его использованию по назначению или к продаже, включает не только физическое создание самого актива. К ней относится техническая и административная работа, предшествующая началу физического создания актива, такая, например, как деятельность, связанная с получением разрешений, необходимых для начала строительства. Однако к такой деятельности не относится владение активом, если при этом отсутствуют производство или разработка, изменяющие его состояние. Например, затраты по займам, понесенные в период проведения работ по освоению земельного участка, капитализируются в течение периода проведения соответствующих работ. Однако затраты по займам, понесенные в то время, когда земля, приобретенная для последующего строительства, оставалась во владении без проведения на ней каких-либо работ по освоению, не подлежат капитализации.

1.8 Приостановление  капитализации

23 Капитализация затрат по займам должна приостанавливаться в течение продолжительных периодов, когда активная разработка объекта прерывается.

24 Затраты по займам могут быть понесены в течение продолжительных периодов, когда деятельность, необходимая для подготовки актива к использованию по назначению или к продаже, прерывается. К таким затратам относятся затраты по содержанию незавершенных объектов: такие затраты не капитализируются. Однако капитализация затрат по займам обычно не приостанавливается в течение периода, когда осуществляется значительная техническая и административная работа. Капитализация затрат по займам не приостанавливается также, когда временная задержка представляет собой необходимую часть процесса подготовки актива к использованию по назначению или к продаже. Например, капитализация продолжается в течение продолжительного периода, необходимого для доведения до нужной кондиции запасов, или продолжительного периода, когда высокий уровень воды задерживает строительство моста, если такой высокий уровень воды является обычным для данного географического региона в период, в котором проводится строительство.

1.9 Прекращение капитализации

25 Капитализация затрат по займам прекращается, когда завершены практически все работы, необходимые для подготовки актива, отвечающего определенным требованиям, к использованию по назначению или к продаже.

26 Актив обычно считается готовым к использованию по назначению или к продаже, когда завершено его физическое сооружение, несмотря на то, что повседневная административная работа все еще может продолжаться. Если остались лишь такие незначительные доработки, как оформление объекта в соответствии с требованиями покупателя или пользователя, это свидетельствует о практически полном завершении работ.

27 Когда сооружение актива, отвечающего определенным требованиям, завершается по частям, и каждая часть может использоваться, пока сооружение других частей продолжается, капитализация затрат по займам прекращается по завершении практически всех работ, необходимых для подготовки данной части актива к использованию по назначению или к продаже.

28 Бизнес-центр, состоящий из нескольких зданий, каждое из которых пригодно к использованию отдельно, представляет собой пример актива, отвечающего определенным требованиям, в котором каждая часть может быть использована, в то время как строительство других составных частей еще продолжается. Примером актива, отвечающего определенным требованиям, который должен быть завершен полностью, прежде чем какая-либо из его составных частей может быть использована, является промышленное предприятие, объединяющее несколько производственных процессов, осуществляемых последовательно в разных цехах, расположенных на одной площадке, например, металлургический комбинат.

1.10 Раскрытие информации

29 Финансовая отчетность должна раскрывать:

(a) учетную политику, применяемую в отношении затрат по займам;

(b) сумму затрат по займам, капитализированную в течение периода;

(c) ставку капитализации, использованную для определения разрешенной для капитализации суммы затрат по займам.

1.11 Условия переходного  периода

30 Если первоначальное применение данного стандарта приводит к изменению учетной политики, приветствуется внесение корректировок предприятием в свою финансовую отчетность в соответствии с МСФО (IAS) 8 « Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки». В противном случае предприятие капитализирует только затраты по займам, отвечающие критериям капитализации, понесенные после вступления настоящего стандарта в силу.

1.12 Дата вступления  в силу

31 Настоящий стандарт вступает в силу применительно к финансовой отчетности, охватывающей периоды, начинающиеся 1 января 1995 г. или после этой даты.

2. Правила учета

 

Существует  два возможных варианта учета: основной (затраты по займам признаются в  качестве расходов периода), альтернативный (затраты капитализируются).

 

РАСХОД (ОСНОВНОЙ ПОРЯДОК УЧЕТА)

 

Затраты по займам должны признаваться в качестве расходов и списываться в том  периоде, в котором они произведены.

Сумму процентов можно  рассчитать по каждому  займу по формулам

Это наиболее простой метод. Затраты по займам рассчитываются по методу начисления (а не кассовым методом).

ПРИМЕР:

Сумма долга = 1000

Годовая ставка = 6%

(год  360 дней)

Период  пользования займом = 180 дн.

Сумма расходов по займам 1000 x 6% x 180 / (360 x 100%) = 30

 

ПРИМЕР:

Проценты к уплате:

Проценты к  уплате на начало периода =90

Проценты в  течение года =600

Проценты к  уплате на конец периода= 170

Процентные платежи  за год= -90+600+170=680

Вы выбираете  основной порядок учета затрат по займам, рассчитываете затраты по займам за период кассовым методом, затем делаете корректировку с учетом начальных и конечных начислений.

В результате получаете  сумму затрат по займам включаемых в расходы периода.

 

КАПИТАЛИЗАЦИЯ (АЛЬТЕРНАТИВНЫЙ ПОРЯДОК  УЧЕТА) 

ПРИМЕР:

У Вас есть квалифицируемый  актив – химический завод.

80% заемных  средств Вашей компании относятся  к данному активу. Остальные заемные  средства не связаны с  квалифицируемыми  активами. Все заемные средства предоставлены по одинаковой процентной ставке.

Сумма процентных платежей составляет 2000.

Отнесите  затраты на 80% займов (1600) на увеличение стоимости актива, а остальные 20% на затраты по займам за период (400).

 

При применении альтернативного порядка учета фактические затраты по займам являются затратами, понесенными с целью обеспечения приобретения квалифицированного актива (данные затраты не были бы понесены, если бы не приобретались активы).

 

ПРИМЕР:

Вы строите  стадион. Для финансирования 40% затрат по строительству стадиона Вы выпускаете облигацию, обеспеченную стоимостью стадиона. Средства используются строго на строительство стадиона.  Годовые затраты на проценты по займам составляют 750.

Фактические затраты  на проценты по займам составляют 750. 

 
 
 
 
 
 
 
 

3. Различия МСФО и РПБУ.

 

Несмотря на то, что российские принципы бухгалтерского учета (РПБУ) построены на основе международных  стандартов финансовой отчетности (МСФО), между ними существуют принципиальные различия. Эти различия в частности  основаны на различиях в подходе к составлению отчетности. МСФО при работе с отчетностью рекомендуют отталкиваться не от законодательных норм, а от экономической сущности операций. Одним из основных принципов МСФО является приоритет экономического содержания перед формой. РПБУ также провозглашают приоритет содержания перед формой, однако в реальности РПБУ в большей степени ориентированы на юридическую форму, процедуры учета и требования к оформлению документации и в меньшей на экономическую сущность операций.