Учетная политика должна последовательно применяться  к подобным операциям и событиям.  

     Как правило, изменения учетной политики и исправления ошибок, относящихся  к предыдущим периодам, отражаются путем корректировки вступительного сальдо собственного капитала и пересчета  сравнительных данных за исключением  случаев, когда это практически  невозможно.

     Изменения у бухгалтерских расчетных оценках  учитываются перспективно.

     Если  сложно определить, является ли какое-либо изменение изменением в учетной  политике или изменением в расчетной  оценке, то такое изменение считается  изменением в расчетной оценке. Если это возможно, сравнительные данные пересчитываются. Конкретные МСФО могут содержать особые требования в отношении отражения изменений в учетной политике, вызванных принятием данных стандартов.

     Не  являются изменением в учетной политике ни разработка учетной политики в  отношении новых операций или  событий, ни применение какого-либо ее положения к статьям, ранее считавшимися несущественными.

     При изменении учетной политики всегда необходимо раскрытие таких изменений, их причин и эффект на отчетность.

     Любая сопутствующая финансовая информация, представляемая в отношении предыдущих периодов, также должна быть пересчитана  с целью отражения изменений  в учетной политике. 

     Стандарты, применяемые при  составлении учетной  политики

Основные  определения, требования к формированию, применению, изменению учетной политики, а также к раскрытию информации о ней содержатся в новой редакции МСФО (IAS) 8. Под учетной политикой  понимаются «определенные принципы, основы учета, допущения, правила и  способы, применяемые компанией при подготовке и представлении финансовой отчетности». МСФО (IAS) 8 в новой редакции применяется при составлении годовой финансовой отчетности за периоды, начинающиеся 1 января 2005 года или позднее. Досрочное применение стандарта приветствуется.

     Дополнительные  требования к учетной политике организации  включены и в другие стандарты, например: 
– требования к раскрытию информации об учетной политике содержатся в новой редакции МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности»; 
– формирование учетной политики и раскрытие информации о ней в отношении отдельных статей активов и обязательств, доходов и расходов регулируются, например, МСФО (IAS) 16 «Основные средства», МСФО (IAS) 38 «Нематериальные активы», МСФО (IAS) 23 «Затраты по займам», МСФО (IAS) 2 «Запасы», МСФО (IFRS) 1 «Первое применение МСФО» и прочими стандартами. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

3

Задача

     01 января 2011 г. компания приобрела  здание за 900 000 у.е. (1 у.е. = 1 долл.). Ожидаемый  срок эксплуатации здания —  25 лет. Способ амортизации-линейный. Ликвидационная стоимость равна  20 000 у.е. На 31 декабря 2011 г. справедливая  стоимость здания,  по оценкам  экспертов, составит 1 100 000 у.е. Здание  используется для сдачи офисов  в аренду.

     По  какой стоимости будет отражаться здание в отчетности компании за 2011 г. при использовании различных  методов учетной политики.

Решение

     Компания  согласно МСФО (IAS) 16 может выбрать  одну из двух моделей учета последующей  оценки:

1. модель учета по первоначальной стоимости;
2. модель учета по переоцененной стоимости.

Важно отметить, что МСФО (IAS) 16 допускает  применение модели учета основных средств  к отдельным группам основных средств.

     Модель  учета по первоначальной стоимости состоит в следующем: после первоначального признания объект основных средств учитывается по его первоначальной стоимости за вычетом накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения, признанных согласно МСФО (IAS)36 «Обесценение активов».

Амортизируемая  величина: 900 000 – 20 000 = 880 000 у.е.

Амортизация за год: 880 000 / 25 = 35 200 у.е.

Первоначальная  стоимость на 01.01.2011г.: 900 000 у.е.

Накопленная амортизация на 31.12.2011г.: 35 200 у.е.

Остаточная  стоимость на 31.12.2011г.: 900 000 – 35 200 = 864 800 у.е. 
 

     Модель  учета по переоцененной  стоимости предполагает, что после первоначального признания объект основных средств учитывается по переоцененной стоимости, являющейся его справедливой стоимостью на дату переоценки за вычетом амортизации и убытков от переоценки. Таким образом, альтернативный подход предусматривает систематическую переоценку объектов основных средств до справедливой стоимости.

     Переоценке  подлежат не отдельные объекты основных средств, а вся группа, к которой  относится объект. Переоценки должны проводиться на регулярной основе, так чтобы балансовая стоимость  объекта существенно не отличалась от его справедливой стоимости на отчетную дату.

     Справедливой  стоимостью объектов основных средств  обычно является их рыночная стоимость. Такая оценка, как правило, выполняется  профессиональными оценщиками.

МСФО (IAS) 16 выделяет два способа отражения переоценки на счетах бухгалтерского учета:

1. сумма накопленной амортизации на дату переоценки переоценивается в той же пропорции, что и изменение балансовой стоимости актива до вычета амортизации; при этом после переоценки балансовая (остаточная) стоимость актива равняется его переоцененной стоимости;

     К моменту переоценки 31.12.11г. по объекту  ОС будет начислена амортизация 35 200 у.е. Остаточная стоимость объекта ОС до переоценки составит 864 800 у.е.

Коэффициент переоценки равен 1,272 (1100 000 / 864 800 = 1,272).

Таким образом, применив коэффициент переоценки, необходимо увеличить:

     - первоначальную стоимость ОС  на 900 000 х (1,272 – 1) = 244 800 у.е.

     - накопленную амортизацию на 35 200 х (1,272 – 1) = 9 575 у.е.

     - ликвидационную стоимость на 20 000 х (1,272 – 1) = 5440 у.е.

Разница при дооценке относится на резерв переоценки.

Амортизация за 2011 год будет определяться исходя из:

«новой» первоначальной стоимости: 900 000 + 244 800 = 1 144 800 у.е.

и «старого»  срока полезного использования: 20 000 + 5 440 = 25 440 у.е.

Амортизация за 2011 год составит: (1 144 800 – 25 440) / 25 = 44775 у.е. 

2. сумма накопленной  амортизации на дату переоценки списывается  на уменьшение балансовой стоимости  объекта до вычета амортизации, после  чего полученный результат переоценивается  до справедливой стоимости.

     Сначала сумма накопленной амортизации  к дате переоценки списывается против балансовой стоимости:

Дт сч. «Амортизация основных средств»                35 200 у.е.

Кт сч. «Основные средства»                    35 200 у.е.

     Далее полученный на счете результат (864 800 у.е.) доводится до величины переоценочной стоимости (1 100 000у.е.):

     1 100 000 – 864 800 = 235 200 у.е.

Дт сч.  «Основные средства»                                                235 200 у.е.

Кт сч. «Резервы переоценки»                                               235 200 у.е.

     Амортизация за 2011 год будет определяться исходя из переоцененной стоимости (1 100 000 у.е.) и остаточного срока полезного использования

(25-1 = 24 года): (1 100 000 – 25 440) / 24 = 44 773 у.е. 

     Отражение основных средств  в отчетности

В бухгалтерском балансе объекты основных средств отражаются в составе внеоборотных активов отдельной позицией по балансовой стоимости, которая равна:

1. первоначальной за вычетом накопленной амортизации и накопленного убытка от обесценения (модель учета по первоначальной стоимости);
2. переоцененной стоимости за вычетом накопленной амортизации и накопленного убытка от обесценения (модель учета по переоцененной стоимости).

 

     Требования  к раскрытию информации в соответствии с МСО (IAS) 16

В финансовой отчетности подлежит раскрытию следующая  информация для каждого вида (группы) основных средств:

1. способы оценки балансовой стоимости до вычета амортизации;
2. используемые методы амортизации;
3. применяемые сроки полезной службы или нормы амортизации;
4. балансовая стоимость до вычета амортизации и накопленная амортизация (в совокупности с накопленными убытками от обесценения) на начало и конец периода;
5. сверка балансовой стоимости по состоянию на начало и конец периода, отражающая:
6. движение основных средств (поступление, выбытие, приобретение путем объединения);
7. увеличение или уменьшение стоимости в результате переоценок и убытки от обесценения, признанные или компенсированные на счетах капитала;
8. убытки от обесценения, признанные или компенсированные в отчете о прибылях и убытках;
9. амортизацию;
10. чистые курсовые разницы и прочие изменения.

Финансовая  отчетность также должна раскрывать: учетную политику в отношении  предполагаемых затрат на восстановление природных ресурсов, связанных с  эксплуатацией основных средств  величину затрат по объектам, находящимся  в процессе строительства; сумму  обязательств по приобретению основных средств; основные средства, переданные в залог, а также объекты с  ограничением прав собственности.

В отношении  основных средств, учитываемых по модели учета по переоцененной стоимости, дополнительно раскрывается следующая информация:

1. способ и дата переоценки активов;
2. факт привлечения независимого оценщика;
3. методы, использованные при определении восстановительной стоимости (затратам на замену);
4. балансовая стоимость по каждой группе основных средств, которая отражалась бы в финансовой отчетности, если бы активы учитывались по первоначальной стоимости за вычетом амортизации;
5. результат переоценки, указывающий на изменения за период и ограничения на распределение остатка резерва переоценки между акционерами.

Для пользователей  финансовой отчетности может быть предоставлена  информация о балансовой стоимости  основных средств: временно не используемых; полностью амортизированных, но используемых; использование которых прекращено и которые предназначены для  выбытия. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Список  литературы

МСФО (IAS) 8 "Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки"

МСФО (IAS)11 "Договоры на строительство"

МСФО (IAS) 16 «Основные средства»

Палий В.Ф. Международные стандарты учета  и финансовой отчетности. Учебник. - М.: ИНФРА-М, 2005. - 472 с.

Международные стандарты учета и финансовой отчетности. Методические указания по выполнению контрольной работы для  самостоятельной работы студентов  специальности 080109.65 «Бухгалтерский учет, анализ и аудит». – М.: ВЗФЭИ, 2011.

http://allmsfo.ru

http://www.ippnou.ru

http://www.msfofm.ru