Правовой режим доходов некоммерческих организаций от предпринимательской деятельности

 

При упоминании о пожертвовании  необходимо упомянуть также о  целевом капитале некоммерческих организаций, который формируется за счет пожертвований, внесенных жертвователем (жертвователями) в виде денежных средств, и передается в доверительное управление управляющей  компании для получения дохода, используемого  для финансирования уставной деятельности самой некоммерческой организации  или иных некоммерческих организаций.

 

Некоммерческие партнерства  наряду с иными некоммерческими  организациями вправе формировать  целевой капитал в соответствии с требованиями Федерального закона от 30.12.2006 N 275-ФЗ "О порядке формирования и использования целевого капитала некоммерческих организаций" (ред. от 25.11.2009).

 

НК РФ позволяет не учитывать  при определении налоговой базы денежные средства, полученные некоммерческими  организациями - собственниками целевого капитала от управляющих компаний, осуществляющих доверительное управление имуществом, составляющим целевой капитал, в соответствии с Законом N 275-ФЗ.

 

Формирование целевого капитала, а также его использование, в  том числе и распределение  дохода от него, допускаются согласно ст. 3 Закона N 275-ФЗ исключительно в  целях использования в сфере  образования, науки, здравоохранения, культуры, физической культуры и спорта (за исключением профессионального  спорта), искусства, архивного дела, социальной помощи (поддержки).

 

Единственное допустимое исключение по использованию средств  целевого капитала, установленное Законом N 275-ФЗ, - это использование части  средств целевого капитала, а также  доходов от него на административно-управленческие расходы, связанные с формированием  целевого капитала и осуществлением деятельности, финансируемой за счет дохода от целевого капитала. Однако в данном случае установлены жесткие ограничения, а именно: не более 15% суммы дохода от доверительного управления имуществом, составляющим целевой капитал, или не более 10% суммы дохода от целевого капитала, поступившего за отчетный год. Таким образом, некоммерческой организации предстоит сделать выбор, какую сумму более приемлемо направить на административно-управленческие расходы.

 

Отметим, что формирование целевого капитала должно быть предусмотрено  уставом некоммерческой организации, и в данном случае организация  будет обязана вести обособленный учет всех операций, связанных с  получением денежных средств на формирование целевого капитала, передачей средств, составляющих целевой капитал, в  доверительное управление управляющей  компании, а также с использованием и распределением дохода от целевого капитала (ст. 6 Закона N 275-ФЗ).

 

Помимо перечисленных  ранее доходов к целевым поступлениям в соответствии с пп. 2 п. 2 ст. 251 НК РФ следует отнести стоимость имущества, переходящего некоммерческим организациям по завещанию в порядке наследования.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Глава 2. Предпринимательская  деятельность некоммерческих партнерств

 

Некоммерческое партнерство  вправе вести предпринимательскую  деятельность, определенную его уставом, для достижения тех целей, ради которых  оно создавалось. Однако возможны и  исключения. Так, ст. 8 Закона N 7-ФЗ установлено, что в случае приобретения статуса  саморегулируемой организации некоммерческое партнерство не вправе осуществлять предпринимательскую деятельность.

 

Еще один случай касается деятельности микрофинансовых организаций, которым Федеральный закон от 02.07.2010 N 151-ФЗ "О микрофинансовой деятельности и микрофинансовых организациях" позволяет регистрироваться в форме фонда, автономной некоммерческой организации, учреждения, некоммерческого партнерства. Такие организации не вправе осуществлять любые виды профессиональной деятельности на рынке ценных бумаг.

 

Под предпринимательской  деятельностью в Законе N 7-ФЗ подразумеваются  помимо приносящего прибыль производства товаров и услуг, отвечающих целям  создания некоммерческой организации, еще и приобретение, а также  реализация ценных бумаг, имущественных  и неимущественных прав, участие  в хозяйственных обществах и  участие в товариществах на вере в качестве вкладчика.

 

Закон N 7-ФЗ обязывает перечислить  в уставе некоммерческой организации  все виды предпринимательской деятельности, которые она будет вести, и, как  уже было сказано, при ведении  такой деятельности возникает обязанность  вести учет доходов и расходов по предпринимательской деятельности, при этом доходы, получаемые от предпринимательской  деятельности, облагаются налогом в  общем порядке в зависимости  от выбранного режима налогообложения.

 

При определении налогооблагаемой базы доходы, полученные некоммерческой организацией от предпринимательской  деятельности, могут быть уменьшены  на величину расходов, понесенных с  целью извлечения прибыли. Налоговое  законодательство не содержит каких-либо ограничений по данному вопросу.

 

Так, налогооблагаемая прибыль  от предпринимательской деятельности, осуществляемой некоммерческой организацией, так же как и в коммерческих организациях, может быть уменьшена  на величину расходов по заработной плате. Применительно к некоммерческим организациям данная норма налогового законодательства будет действовать, но только в отношении расходов по заработной плате тех лиц, которые  непосредственно задействованы  в работе, связанной с предпринимательской  деятельностью некоммерческой организации. В связи с этим возникает необходимость  дополнительного бухгалтерского и  кадрового документооборота с целью  определения степени участия  каждого работника в предпринимательской  деятельности некоммерческой организации.

 

Некоммерческие партнерства  вправе выступать в качестве вкладчика, в качестве учредителя, в том числе  и в качестве единственного участника  в хозяйственных обществах и  товариществах на вере. Доходы от такого участия будут выражаться в виде дивидендов. Несколько иначе обстоит  дело с товариществами на вере (коммандитными  товариществами), в которых некоммерческое партнерство может выступать  в качестве участника-вкладчика (коммандитиста) и не вправе выступать в качестве полного товарища.

 

Помимо названных источниками  формирования имущества у некоммерческих организаций могут также стать  доходы по ценным бумагам. Такие доходы связаны с приобретением и реализацией ценных бумаг, с реализацией имущественных и неимущественных прав.

 

К другим, не запрещенным  законом поступлениям, из которых  складывается доход некоммерческой организации, можно отнести и  некоторые доходы, которые определены в ст. 250 НК РФ как внереализационные, но с учетом специфики некоммерческой организации (это, к примеру, могут  быть суммы невостребованной кредиторской задолженности, по которой истек  срок исковой давности; суммы страховых  возмещений и пр.).

 

Особо следует сказать  о доходах в виде процентов  от временного размещения свободных  денежных средств, так как такой  доход может быть довольно ощутимым. Так, некоммерческое партнерство вправе размещать свободные остатки  денежных средств, полученных от вступительных  и членских взносов, в приносящих доход финансовых активах и не относящихся к целевому капиталу. Указанные доходы, полученные с использованием денежных средств (имущества), относятся  к внереализационным доходам, так  как в отличие от средств целевого капитала такие средства (имущество) специально не предназначены для  извлечения дохода и, следовательно, облагаются налогом на прибыль в общеустановленном  порядке.

Несмотря на то, что юридически саморегулируемые организации не имеют  права заниматься предпринимательской  деятельностью, в Уставе СРО «РНП «Содружество строителей РТ» указано, что к источникам формирования имущества  партнёрства относятся:

а) средства, полученные от оказания услуг по предоставлению информации, раскрытие которой может осуществляться на платной основе;

б) средства, полученные от оказания образовательных услуг, связанных  с предпринимательской деятельностью, коммерческими или профессиональными интересами членов партнерства;

в) средства, полученные от продажи  информационных материалов, связанных  с предпринимательской деятельностью, коммерческими или профессиональными  интересами интересами членов партнерства;

г) доходы, полученные от размещения денежных средств на банковских депозитах;

д) другие, не запрещенные  законодательством источники.

Хотя, чуть выше в этом же Уставе указано, что партнерство  не вправе осуществлять предпринимательскую  деятельность.

 

 

Как мы видим, у некоммерческих организаций существуют широкие, законные возможности для использования приобретенного по различным правовым основаниям имущества («дохода»), в том числе возможность извлечения дополнительных доходов.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Заключение

 

В п. 2 ст. 48 ГК РФ выделяется категория юридических лиц, участники (учредители) которых могут иметь  обязательственные права в отношении  юридического лица. Однако, возможности членов некоммерческого партнерства весьма ограничены. Им предоставлено лишь право на получение при выходе из некоммерческого партнерства либо в случае его ликвидации части (или стоимости) имущества некоммерческого партнерства в пределах стоимости имущества, переданного данными членами в собственность партнерства. Причем в состав (стоимость) имущества, подлежащего передаче членам в случае их выхода из некоммерческого партнерства, не входят членские взносы (п. 3 ст. 8 Федерального закона «О некоммерческих организациях»). Таким образом, права на участие в доходах некоммерческого партнерства (права на часть прибыли) члены партнерства не имеют.

 

Правовой режим имущества  потребительских кооперативов, учреждений, и некоммерческих партнерств представляет собой исключение из общего правила, согласно которому участники (члены) некоммерческих организаций не имеют вещные и обязательственные права в отношении переданного указанным организациям имущества. Имущество принадлежит некоммерческим организациям на праве собственности. Лишь в отношении имущества учреждения установлены особые правила, согласно которым закрепленное за ним имущество учредителя (собственника) находится в оперативном управлении учреждения (ст. 296, 298-300 ГК РФ).

 

В силу п. 2 ст. 298 ГК РФ доходы, полученные учреждением от приносящей доходы деятельности, не связанной  с использованием имущества учредителя (собственника), поступают в самостоятельное  распоряжение учреждения и учитываются  на отдельном балансе. В отношении  правовой природы принадлежащего учреждению права самостоятельного распоряжения указанными доходами в литературе высказываются различные точки зрения.

 

Таким образом, можно сделать  вывод о том, что, несмотря на определенные правовые ограничения законом «О некоммерческом партнерстве» многие некоммерческие партнерства (в том числе и  саморегулируемые организации) занимаются предпринимательской деятельностью, и указывают этот вид деятельности в своих учредительных документах. Все это связано с тем, что понятия «доход», «имущества» юридически имеют несколько значений, и каждый использует то значение, которое ему выгодно, и как бы то ни было, это значение будет правильно. Как мне кажется, наверно, до сих пор правовой режим доходов некоммерческих организаций не совершенен и нет определенного толкования, что же относится к предпринимательской деятельности некоммерческих партнерств, что такое доход и имущество некоммерческих партнерств и саморегулируемых организаций.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Список использованной литературы:

Нормативно-правовая литература

Гражданский кодекс РФ

Налоговый кодекс РФ

Градостроительный кодекс РФ

Федеральный закон от 12.01.1996 N 7-ФЗ "О некоммерческих организациях" (ред. от 04.06.2011)

ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ЗАКОН от 01.12.2007 N 315-ФЗ (ред. от 03.12.2011) "О САМОРЕГУЛИРУЕМЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ"

Федеральный закон от 02.07.2010 N 151-ФЗ "О микрофинансовой деятельности и микрофинансовых организациях"

Федеральный закон от 30.12.2006 N 275-ФЗ "О порядке формирования и использования целевого капитала некоммерческих организаций" (ред. от 25.11.2009).

 

Письмо Минфина России от 15.03.2005 N 03-03-01-04/4/22.

Письмо Минфина России от 09.09.2008 N 03-03-06/1/518

Письмо Минфина России от 19.11.2008 N 03-03-06/4/81

Письмо Минфина России от 04.06.2008 N 03-03-06/4/40

 

 

 

Специальная литература

1. Кудрявцева Г.А. «Предпринимательская деятельность некоммерческих организаций: проблемы правоприменения: правоприменительная практика” \\Юридический мир №3 2002г. С58-59

 

2. Маккальская М. Л., Пирожкова Н.А. \\Некоммерческие организации в России: Создание, права, налоги, учет, отчетность. М.: Изд. «Дело и Сервис»,2000. С38

 

3. Савченко П. «Статус некоммерческих организаций”\\Экономист.1999г С87

 

4. Суворов А.В «О налогообложении некоммерческих организаций” \\Бухгалтерский учет. №20 2000г. С22-23

 

5. Токарев И. «Уплата налогов некоммерческими организациями” \\Бухгалтерское приложение. №30 2001г.С5-6

 

6. Уткин Р.В.  «Организационно-правовые формы и виды некоммерческих организаций. \\Бюл. Министерства юстиции РФ. №5. 2002г С62-63

 

7. Федорова Е.В.  «Особенности реализации собственных основных средств некоммерческой организацией” \\ Бухгалтерский учет. №12 1998г. С99-101

 

8. Шиткина И.С. «Предпринимательская деятельность некоммерческих организаций” \\Гражданин и право. №4 2002г С62

 

www.dis.ru.

www.sros-rt.ru