Правовой режим доходов некоммерческих организаций от предпринимательской деятельности

 

Институт экономики, управления и права (г. Казань)

Факультет юриспруденции

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Реферат

по дисциплине «Гражданское право»

на тему: «Правовой режим доходов некоммерческих организаций от предпринимательской деятельности»

 

 

 

 

                                                                                                   Выполнила:

                                                                Иванова Мария Степановна

                                                               

 

Казань 2012

 

 

 

Содержание

Введение

Глава 1. Источники формирования имущества некоммерческих партнерств

Глава 2. Предпринимательская деятельность некоммерческих партнерств

Заключение

Список использованной литературы

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение

Создание организаций  обусловлено общностью интересов  лиц (либо интересами одного лица), по инициативе которых они создаются, а целью, как правило, является извлечение прибыли. Однако нередко интересы отдельных  лиц, групп лиц требуют объединения  для ведения такой деятельности, целью которой не является извлечение прибыли или распределение полученной прибыли между своими участниками. Правовой базой для такого рода организаций  является Федеральный закон от 12.01.1996 N 7-ФЗ "О некоммерческих организациях" (ред. от 04.06.2011), закрепляющий основные положения о порядке создания и деятельности некоммерческих организаций.

 

Несмотря на наименование, подчеркивающее некоммерческий характер деятельности, некоммерческое партнерство  вправе осуществлять предпринимательскую  деятельность, соответствующую целям, для достижения которых оно создано, за исключением случаев, если некоммерческим партнерством приобретен статус саморегулируемой организации. (ст.8 Федерального закона от 12.01.1996 N 7-ФЗ (ред. от 16.11.2011) "О некоммерческих организациях")

 

Деятельность любой организации, как коммерческой, так и некоммерческой, напрямую зависит от имущества, приобретаемого организацией по различным правовым основаниям, имущества, которым организация  может свободно распоряжаться для  дальнейшего развития, приобретения основных средств, оплаты труда работников, для реализации тех целей, ради которых  организация и была создана.

 

Любое приобретаемое имущество  является доходом организации, но само понятие "доход" может иметь  различное значение. В юридической  литературе под доходами понимаются денежные доходы и приращения в натуральной  форме (плоды), которые совместно  иногда именуются общим термином "прибыль". Данное определение в различных отраслях права может приобретать свои особенные черты. Так, в налоговом законодательстве под таковыми признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить.

 

Применительно к некоммерческим организациям такое определение  весьма удачно, но Закон N 7-ФЗ, являясь  законом специальным (lex specialis), не содержит определения понятия доходов, и в его тексте используется понятие "источники формирования имущества в денежных и иных формах", к которым относятся:

 

регулярные и единовременные поступления от учредителей (участников, членов);

 

добровольные имущественные  взносы и пожертвования;

 

выручка от реализации товаров, работ, услуг;

 

дивиденды (доходы, проценты), получаемые по акциям, облигациям, другим ценным бумагам и вкладам;

 

доходы, получаемые от собственности  некоммерческой организации;

 

другие, не запрещенные законом  поступления.

 

С точки зрения налогового законодательства все поименованные  источники можно объединить одним  термином "доходы", так как, в  конечном счете, они несут экономическую  выгоду в денежной или натуральной  форме.

 

На практике использование  полученных некоммерческими организациями  доходов порождает массу вопросов, связанных с допустимостью их получения, возможностью использования полученных доходов, особенностями налогообложения таких доходов, правовой режим доходов некоммерческих организаций от предпринимательской деятельности. Рассмотрим эти вопросы подробнее, используя в качестве примера некоммерческой организации некоммерческое партнерство, и в частности саморегулируемую организацию «Региональное некоммерческое партнерство «Содружество строителей РТ».

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Глава 1. Источники формирования имущества некоммерческих партнерств

Такая организационно-правовая форма, как некоммерческое партнерство, является довольно распространенной формой некоммерческих организаций благодаря  законодательно заложенной возможности  осуществлять свою деятельность во многих сферах общественной жизни. Из легального определения следует, что под некоммерческим партнерством понимается основанная на членстве организация, учрежденная гражданами и (или) юридическими лицами для содействия ее членам в осуществлении деятельности, направленной на достижение социальных, благотворительных, культурных, образовательных, научных и управленческих целей, в целях охраны здоровья граждан, развития физической культуры и спорта, удовлетворения духовных и иных нематериальных потребностей граждан, защиты прав, законных интересов граждан и организаций, разрешения споров и конфликтов, оказания юридической помощи, а также в иных целях, направленных на достижение общественных благ.

 

Основным источником формирования имущества некоммерческого партнерства  являются регулярные и единовременные поступления, взносы от учредителей (членов). Законодатель неслучайно поставил такие  поступления на первое место, так  как они являются в большинстве  своем основными и наиболее существенными  источниками доходов, основанных на членстве некоммерческих организаций.

 

В соответствии со ст. 26 Закона N 7-ФЗ порядок регулярных поступлений  от учредителей (участников, членов) определяется учредительными документами некоммерческой организации.

 

Отметим, что на практике некоммерческие партнерства включают в устав норму о закреплении  положений, регулирующих порядок регулярных поступлений в отдельном локальном  акте, утверждаемом общим собранием  членов некоммерческого партнерства. Связано это с тем, что внесение изменений в локальные акты (например, изменение размеров взносов) - более легкая процедура, не требующая последующей государственной регистрации, в отличие от учредительных документов, для которых такая регистрация обязательна.

 

По вопросу закрепления  положений о регулярных и единовременных взносах в Письме Минфина России от 09.09.2008 N 03-03-06/1/518 указано, что членские взносы, вносимые членами некоммерческого  партнерства в размере и порядке, определенных на основании учредительных  документов и принятых в соответствии с ними внутренних документов организации, не учитываются в составе доходов  для целей налогообложения прибыли, при условии их использования  некоммерческим партнерством по целевому назначению. Таким образом, финансовое ведомство признает силу внутренних локальных актов, при условии утверждения их в соответствии с учредительными документами, что имеет значимость в случае возникновения споров по данному вопросу с налоговыми органами, которые в своей деятельности придерживаются мнения регулятора.

 

НК РФ относит осуществленные некоммерческим организациям вступительные  взносы, членские взносы, а также  пожертвования к целевым поступлениям. Кстати, в специализированной литературе понятия "целевые поступления" и "целевое финансирование" приводятся как неравнозначные, но, не вдаваясь глубоко в суть данного положения, скажем, что названные понятия, на наш взгляд, идентичны. В ст. 251 НК РФ установлено, что целевые поступления на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, поступившие безвозмездно от других организаций и (или) физических лиц и использованные получателями по назначению, при определении налоговой базы не учитываются. При этом устанавливается одно условие - получатели целевых поступлений, т.е. некоммерческие организации, обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевых поступлений.

 

Помимо обязанности вести  раздельный учет в соответствии со ст. 250 НК РФ налогоплательщики, получившие имущество в виде целевых поступлений  или целевого финансирования, по окончании  налогового периода обязаны представлять в налоговые органы по месту своего учета также и отчет о целевом  использовании полученных средств  по утвержденной форме. На некоммерческие организации, кроме того, возлагается обязанность представлять отчет об источниках формирования имущества в территориальный отдел Министерства юстиции Российской Федерации, осуществляющий контроль за деятельностью некоммерческих организаций.

 

Другим источником формирования имущества некоммерческих организаций  являются добровольные имущественные  взносы и пожертвования, признаваемые таковыми в соответствии с гражданским  законодательством.

 

Размер имущественных  взносов устанавливается, как уже  говорилось ранее, либо на основании  учредительных документов организации, либо локальными актами, принятыми  в соответствии с такими документами. Членские взносы при этом могут быть уплачены и в размере, превышающем  минимальный членский взнос, так  как это не противоречит законодательству, но такие взносы следует отнести  к добровольным взносам.

 

В Письме Минфина России от 19.11.2008 N 03-03-06/4/81 указано, что регулярные членские взносы, производимые членами  некоммерческого партнерства в  размере, превышающем минимальный  членский взнос, могут не учитываться  при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций  при условии их использования  по целевому назначению, т.е. на содержание некоммерческой организации и ведение  ею уставной деятельности. В этом случае в уставе некоммерческой организации либо в локальном акте, регламентирующем порядок уплаты членских взносов, следует указывать на такую возможность.

 

Теперь обратимся к  пожертвованиям, отнесенным законодательством  к одной группе источников формирования имущества.

 

В ст. 582 ГК РФ представлено определение  пожертвования, под которым признается дарение вещи или права в общеполезных целях, и представлен перечень субъектов  гражданского права, которые могут  выступать в качестве получателей  пожертвований, среди которых некоммерческие партнерства не перечислены.

 

В связи с этим некоторые  авторы считают, что поскольку в  ГК РФ представлен исчерпывающий  перечень организаций, организационно-правовые формы, не указанные в данном перечне, получателями пожертвования быть не могут. Кроме того, сторонники данной позиции указывают, что имущество  и имущественные права, полученные такими организациями по договору пожертвования, по сути являются обычным дарением (ст. 572 ГК РФ).

 

Другие авторы считают, что  пожертвования в соответствии со ст. 26 Закона N 7-ФЗ отнесены к источникам формирования имущества некоммерческих организаций, и получение пожертвования  некоммерческими партнерствами  допустимо в связи с тем, что  такая возможность допустима  специальной нормой данного Закона. Кроме того, деятельность некоммерческих партнерств может быть направлена на достижение социальных, благотворительных, культурных, образовательных, научных  и управленческих целей, в целях  охраны здоровья граждан, развития физической культуры и спорта, удовлетворения духовных и иных нематериальных потребностей граждан, а в этих целях получение  пожертвования допустимо, так как  оно осуществляется на достижение общеполезных целей.

 

Данная позиция, по нашему мнению, является более логичной, однако при определении налоговой базы по налогу на прибыль следует опираться  на положения налогового законодательства, а именно на пп. 1 п. 2 ст. 251 НК РФ, где указано, что пожертвования должны признаваться целевыми поступлениями на ведение уставной деятельности некоммерческих организаций и исключаться из состава доходов при определении налога на прибыль на основании критерия соответствия их нормам гражданского законодательства. В соответствии с Письмом Минфина России от 04.06.2008 N 03-03-06/4/40 таким критерием ГК РФ признает в первую очередь дарение в общеполезных целях.

 

Отметим некоторую недосказанность  п. 3 ст. 582 ГК РФ, где установлено, что  пожертвование гражданину должно быть обусловлено, а юридическому лицу может  быть обусловлено использованием этого  имущества по определенному назначению (т.е. может быть обусловлено, а может  и не быть обусловлено). При отсутствии такого условия пожертвование гражданину признается обычным дарением, но при  этом не говорится о пожертвованиях, совершенных в пользу юридических  лиц, однако содержится указание на то, что в остальных случаях пожертвованное имущество используется одаряемым  в соответствии с назначением  имущества. Возникает вопрос, как  использовать такое имущество по назначению, если само это назначение не определено? И, самое главное, как  рассматривать такое пожертвование  при определении налогооблагаемой базы?

 

По всей видимости, полученные в качестве пожертвования доходы, конечная цель использования которых  не определена самим жертвователем, должны облагаться налогом на прибыль  как внереализационные доходы, поскольку  исключать их из состава доходов  в соответствии со ст. 251 НК РФ нельзя.

 

В связи с этим во избежание  споров с налоговыми органами рекомендуем  соблюдать письменную форму договора пожертвования, с указанием конкретных целей использования пожертвованного  имущества (права), что позволит отнести  пожертвования к целевым поступлениям. Кроме того, некоммерческое партнерство, принимающее пожертвование, должно вести обособленный учет всех операций по использованию пожертвованного  имущества, как этого требует  норма, закрепленная в п. 3 ст. 582 ГК РФ.