Понятие, виды и состав имущества предпринимательской деятельности

     2.2 Состав и виды имущества предпринимательской деятельности 

Состав  имущества субъектов предпринимательской  деятельности представляет собой совокупность основных и оборотных средств, нематериальных активов, а также капиталов, фондов и резервов.

Основные  фонды- это материально – вещественные ценности, используемые в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или  оказании услуг либо для управления  организацией и которое длительное время участвует в производственном процессе и постепенно, по мере физического  и морального износа, переносят свою стоимость на стоимость готовой  продукции (работ и услуг). С экономических  позиций основные фонды относятся  к средствам труда.

Кроме того законодательство о бухгалтерском  учёте и отчётности для квалификации основных средств субъектов предпринимательской  деятельности использует и юридический  критерий. Использования юридического критерия не даёт права рассматривать  основные средства (равно как оборотные  и др.) в качестве правового понятия.

К основным средствам относятся здания, сооружения, рабочие и силовые машины и  оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный  инвентарь и принадлежности и  прочие основные средства. Перечень основных фондов содержится в Общероссийском классификаторе основных фондов .

Систематично, классификатор выделяет две группы основных фондов: материальные и нематериальные (секреты производства, торговые знаки, патенты и др.). По существе в состав нематериальных фондов классификатор  включил нематериальные активы. Это  подтверждается прямым указанием во введении классификатора: к нематериальным основным фондам (нематериальным активам) относятся компьютерное программное  обеспечение, базы данных, оригинальные произведения развлекательного жанра, литературы или искусства, наукоёмкие промышленные технологии, прочие нематериальные основные фонды, являющиеся объектами  интеллектуальной собственности, использование  которых ограниченно установленными ни них правами владения.  С  точки зрения Гражданского кодекса (ст. 138) признаётся исключительное право (интеллектуальная собственность) гражданина или юридического лица на результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации юридического лица, продукции (работ и услуг). Выходит, что фирменное наименование, товарный знак и др. являются основными фондами (нематериальными основными средствами).

Итак, в  законодательстве и на практике ( наряду с понятием «основные фонды») используется термин «основные средства».  Уже  несколько лет на страницах юридической  литературы не угасает спор о существовании  двух этих понятий. Распространено мнение о том, что основные средства –  это основные фонды в денежном выражении. Согласно иной точке зрения данные понятия являются синонимами.⁵

Основные  фонды есть материально-вещественные ценности, а основные средства –  собирательное понятие, включающее основные фонды и денежные средства, находящиеся у организации для  образования фондов ( в том числе  денежная оценка основных фондов). В  составе основных средств учитываются  также капитальные вложения на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы), в арендные работы основных средств.

Правовой  режим основных фондов особо проявляется  в правилах бухгалтерского учёта  имущества, погашения его стоимости, списания и переоценки. Так, основные фонды принимаются к бухгалтерскому учёту по первоначальной стоимости, однако в бухгалтерском балансе  они отражаются по остаточной стоимости, т.е. по фактическим затратам их приобретения, сооружения и изготовления (за исключением  налога на добавленную стоимость  и иных возмещаемых налогов). Организация  имеет право не чаще одного раза в год (на начало отчётного года) переоценивать объекты основных средств по восстановленной стоимости  путём индексации или прямого  пересчёта по документально подтверждённым рыночным ценам. Переоценка объекта  основных средств производится путём  пересчёта его первоначальной или  текущей стоимости, если данный объект переоценивался ранее, и суммы амортизации, начисленной за всё время использования  объекта.

Оборотные средства (сырье, материалы, комплектующие  изделия, топливо и т.д.) участвуют  в одном производственном цикле  и свою стоимость переносят на произведенную продукцию полностью, целиком. Этот экономический критерий скорректирован в Положении о  бухгалтерском учете и отчетности; по соображениям удобства учета к оборотным средствам отнесены служащие менее года предметы, стоимость которых не превышает установленного предела. Оборотные средства (сырье, материалы, топливо и другие предметы труда) отражаются в бухгалтерском учете и отчетности по их фактической себестоимости, в составе которой учитываются затраты на их приобретение, включая наценки, комиссионное вознаграждение, таможенные пошлины, расходы на транспортировку, хранение и т.п. Оборотные средства квалифицируются как "материальные затраты" и переносят свою стоимость на произведенную продукцию по общему правилу в одном производственном цикле.⁶

В отличии  от основных фондов, участвующих в  производстве длительное время, оборотные  фонды переносят свою стоимость  на готовую продукцию (работы и услуги), как правило, в одном производственном цикле. Причём оборотные фонды нередко  утрачивают свои физические, химические и другие свойства. Поэтому не случайно с экономической точки зрения средства в обороте относятся  к предметам труда.

При характеристике оборотных средств надо учитывать  и юридический критерий: срок полезного  использования и стоимость за единицу изделия. В состав средств  в обороте входят:  материально-производственные запасы (сырьё, основные и вспомогательные  материалы, топливо, запасные части  и другие материальные ресурсы), дебиторская  задолженность, финансовые вложения, денежные средства.

Итак, оборотные  средства представляют собой оборотные  фонды в их вещественно-натуральной  форме и оборотные средства как  денежная оценка определённого имущества  организации.

Правовой  режим оборотных средств определяется Положением по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности, Положением по бухгалтерскому учёту  «Учёт материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утверждённым приказом Минфина России от 9 июля 2001 г, иными  правовыми актами. Материально-производственные запасы отражаются в бухгалтерской  отчётности в соответствии с их классификацией, исходя из способа использования  в производстве продукции, выполнения работ, оказания услуг либо для управленческих нужд организации.

Нематериальные  активы – вид имущества организации. В законодательстве отсутствует  определение понятия, однако можно  найти перечень признаков, характеризующих нематериальные активы. Положение по бухгалтерскому учёту «Учёт нематериальных активов» ПБУ  от 16 октября 2010г., устанавливает следующие признаки нематериальных активов:

1. Отсутствие материально-вещественной (физической) структуры;
2. Возможность идентификации (выделения, отделения) организаций от другого имущества;
3. Использование в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;
4. Использование в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
5. Организацией не предполагается последующая перепродажа данного имущества;
6. Способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем;
7. Наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого актива и исключительного права у организации на результаты интеллектуальной деятельности (патенты, свидетельства, другие охранные документы,  договор уступки (приобретения) патента, товарного знака и т. п.).

Причём  важно, чтобы все указанные условия  существовали единовременно.

К нематериальным активам могут быть отнесены следующие  объекты:

Исключительное  право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель;

Исключительное  авторское право на программы  для ЭВМ,  базы данных;

Имущественное право автора или иного правообладателя  на топологии интегральных микросхем;

Исключительное  право владельца на товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхождения товаров;

Исключительное  право патентообладателя на селекционные достижения.

Такой же перечень нематериальных активов  содержится в п. 3 ст. 257 НК. Но в нём  можно обнаружить и такой объект, как владение ноу-хау, секретной  формулой или процессом, информацией  в отношении промышленного, коммерческого  или научного опыта.

Определение срока полезного использования  объекта нематериальных активов  производится исходя из срока действия патента, свидетельства и (или) из других ограничений сроков использования  объектов интеллектуальной собственности  в соответствии с законодательством  или применимым законодательством  иностранного государства, а также  с учетом полезного срока использования  нематериальных активов, обусловленного соответствующими договорами. По нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования объекта  нематериальных активов, нормы амортизации  устанавливаются в расчете на десять лет (но не более срока деятельности налогоплательщика). Данное правило  получило закрепление в п. 2 ст. 258 НК.⁷

Так как  нематериальные активы являются имуществом организации, то в соответствии с  налоговым законодательством операции, связанные с наличием и движением  активов, подпадают под действие Налогового кодекса и иных налогово-правовых актов. Прибыль, полученная организацией (предприятием) от реализации нематериальных активов, подлежит налогообложению  по правилам гл. 25 НК. Кроме того, организация  уплачивает налог на добавленную  стоимость (НДС) по приобретенным нематериальным активам.

Амортизационные отчисления на нематериальные активы могут существенно повлиять на величину налогооблагаемой базы при исчислении налога на прибыль (доход). За счет сокращения срока амортизации (например, ускоренная амортизация для малых предприятий) организация может максимально  быстро перенести амортизационные  отчисления на себестоимость продукции (работ, услуг) и тем самым уменьшить  налогооблагаемую базу. Поэтому в  реальном секторе экономики нематериальные активы служат не только объектом интеллектуальной собственности, но и средством оптимизации  налогообложения.

Правовой  режим капиталов, фондов и резервов. Кроме основных и оборотных средств  имущество коммерческой организации  состоит из специальных фондов (резервов), правовой режим которых обладает собственной спецификой. Специальные  фонды с учетом целевого использования  могут быть подразделены на различные  виды и представляют собой денежные средства, предназначенные для расходования на определенные цели (например, резервный фонд, фонд развития производства, фонд материального поощрения, фонд социального развития, жилищный фонд, фонд акционирования работников общества).

Формирование  средств того или иного фонда  происходит по усмотрению организации (предприятия). Их создание является элементом  учетной политики организации. Каждая организация самостоятельно определяет вид фонда, его размер, а также  иные параметры формирования и расходования денежных средств.

Резервный фонд (капитал) создается в обязательном порядке в соответствии с законодательством  РФ или в добровольном порядке  — по решению самой организации  в соответствии с ее учредительными документами и учетной политикой. Так, обязанность создания резервного фонда предусмотрена для акционерных  обществ. В соответствии со ст. 35 Федерального закона «Об акционерных обществах» в обществе создается резервный  фонд в размере, предусмотренном  уставом общества, но не менее 15% от его уставного капитала. Резервный  фонд общества формируется путем  обязательных ежегодных отчислений до достижения им размера, установленного уставом общества. Размер ежегодных  отчислений также предусматривается  уставом общества, но не может быть менее 5% от чистой прибыли до достижения установленного уставом общества размера. Если резервный капитал создается  в добровольном порядке, то решение  о его формировании является элементом  учетной политики организации.

Резервный фонд общества предназначен для покрытия его убытков, а также для погашения  облигаций общества и выкупа акций  общества в случае отсутствия иных средств. Средства резервного фонда  не могут быть использованы для иных целей.

Резервы сомнительных долгов. Сомнительным долгом признается дебиторская задолженность  организации, которая не погашена в  срок, установленный договорами, и  не обеспечена соответствующими гарантиями. Источником формирования данного резерва  являются финансовые результаты деятельности организации, т.е. прибыль, исчисленная  до налогообложения. Резерв сомнительных долгов создается по результатам  проведенной в конце отчетного  года инвентаризации дебиторской задолженности. Величина резерва определяется отдельно по каждому сомнительному долгу  в зависимости от финансового  состояния (платежеспособности) должника и оценки вероятности погашения  долга полностью или частично. Статьей 266 НК РФ регламентирован порядок  исчисления суммы формируемого резерва. Она не может превышать 10% от выручки отчетного периода. Резерв может быть использован только на покрытие убытков от безнадежных долгов. Безнадежными признаются те долги, по которым истек установленный срок исковой давности, а также те, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа либо ликвидации организации.