Договор безвозмездного пользования

     При рассмотрении вопроса о налогообложении операций по передаче имущества в безвозмездное пользование хотелось бы обратить Ваше внимание на следующие существенные моменты.

     Объектом обложения налогом на добавленную стоимость, согласно п. 4 инструкции Госналогслужбы РФ от 11.10.95 N 39 "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость" (далее - Инструкция N 39), является оборот по реализации на территории РФ товаров, выполненных работ и оказанных услуг. По договору безвозмездного пользования право собственности на пользование имуществом остается за стороной, передающей это имущество, что в бухгалтерском учете подтверждается его наличием на балансе передающей стороны (ссудодателя). Следовательно, в данном случае оборота по реализации не возникает, а значит, не возникает объекта для начисления НДС.

     Налогом на имущество в соответствии со ст. 2 Закона РФ от 13.12.91 N 2030-1 "О налоге на имущество предприятий" облагаются основные средства, находящиеся на балансе плательщика. В связи с тем что при заключении договора безвозмездного пользования передаваемое имущество продолжает числиться на балансе ссудодателя, обязанность по уплате этого налога должна быть возложена на него.

     При отражении в бухгалтерском учете операций по безвозмездному пользованию имуществом, согласно п. 85 Методических указаний к ним применяются правила договора аренды. В соответствии с п. 68 Методических указаний амортизационные отчисления по объектам основных средств, переданным в безвозмездное пользование, должны начисляться на отдельный субсчет счета учета амортизации в корреспонденции с дебетом счета учета финансовых результатов, что отражается по дебету счета 80 "Прибыли и убытки" в корреспонденции с кредитом счета 02 "Износ основных средств".

     Затраты по обслуживанию основных средств (помещений), переданных в безвозмездное пользование (расходы на отопление, освещение), по своей сути представляют расходы, не связанные с основным видом деятельности предприятия, и поэтому также подлежат учету в составе финансовых результатов предприятия.

     Что касается налога на добавленную стоимость, уплаченного по расходам, связанным с обслуживанием основных средств, то в настоящее время этот вопрос налоговым законодательством не урегулирован. Пунктом 2 ст. 7 Закона РФ от 06.12.91 N 1992-1 "О налоге на добавленную стоимость" предусмотрено, что суммы НДС по приобретенным работам, услугам принимаются к зачету по мере их оплаты и отнесения на издержки производства и обращения. Так как затраты по обслуживанию имущества, переданного в безвозмездное пользование, не попадают в состав издержек производства, а учитываются в составе финансовых результатов, предприятию не представляется возможным списать суммы НДС, относящиеся к этим расходам, на расчеты с бюджетом в порядке, предусмотренном п. 2.ст. 7 Закона РФ "О налоге на добавленную стоимость". Представляется, что в такой ситуации НДС следует отнести в состав финансовых результатов как по работам, услугам, использованным на непроизводственные нужды, по которым его уплата производится за счет соответствующих источников финансирования (подп. "а" п. 20 Инструкции N 39).

     В бухгалтерском учете вышеописанные операции будут отражены следующим образом:

     Дт. 80 - Кт. 02, субсчет "Износ основных средств, переданных в безвозмездное пользование" - начислены амортизационные отчисления по имуществу, переданному в безвозмездное пользование;

     Дт. 80 - Кт. 76 - отражены затраты, связанные с обслуживанием имущества, переданного в безвозмездное пользование;

     Дт. 19 - Кт. 76 - начислен НДС по затратам;

     Дт. 76 - Кт. 51 - оплачены расходы по обслуживанию;

     Дт. 80 - Кт. 19 - НДС списан на финансовые результаты.

     Одновременно с этим обратите внимание, п. 15 Положения о составе затрат..., утвержденного Постановлением Правительства РФ от 05.08.92 N 552, предусматривает для целей налогообложения исчерпывающий перечень внереализационных расходов, в составе которого прочие расходы принимаются только в случае, если они связаны с получением внереализационных доходов. Соответственно амортизационные отчисления и затраты по обслуживанию основных средств, переданных в безвозмездное пользование, не будут учитываться для целей налогообложения.

Вопрос.

Компании необходимо увеличить собственный капитал, как по-вашему, пройдет ли такой вариант, при котором учредители передают деньги либо бумаги в безвозмездное пользование. Как я понимаю, происходит увеличение счета 88 (активного), а пассивные счета не затронуты, т.е. собственные средства должны возрасти.

Ответ

Использовать договор безвозмездного пользования (договор ссуды) так как Вы предлагаете нельзя. По договору безвозмездного пользования нельзя передавать деньги как средство платежа.

Для пояснения и подтверждения, что это не только мое мнение приведу две цитаты:

«Ссуда в общежитии ... нередко смешивается с договором займа, но с точки зрения юридической между ними нет даже близости. По договору займа право собственности на деньги переносится с кредитора на должника, тогда как по договору ссуды право собственности на отданные в пользование вещи остается за кредитором» (Подчеркнуто мною). (Г.Ф. Шершеневич. Учебник русского гражданского права. М. Спарк, 1995, стр. 353-354).

«Объектом безвозмездного пользования (ссуды) могут быть только вещи, то есть материальные предметы, причем не любые, а лишь индивидуально определенные и непотребляемые. Весь смысл института ссуды состоит в том, что ссудополучатель по окончании срока пользования должен вернуть ссудодателю именно ту вещь, которую он получил, и в том состоянии, в котором она была ему предоставлена (с учетом нормального износа либо степени износа, определенной в договоре). Этим договор ссуды отличается от договора займа, по которому заемщик должен вернуть заимодавцу определенное количество вещей того же рода и качества либо такую же сумму денег, как он получил» (Г.Е. Авилов. Безвозмездное пользование. В:Гражданский Кодекс РФ, часть вторая. Текст, комментарии, алфавитно-предметный указатель. М. Международный центр финансово-экономического развития, 1996, стр. 358-359)