5.Налоговая база. Налоговые вычеты: стандартные, социальные, имущественные, профессиональные.

При определении  налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика:

• полученные им как в денежной, так и в натуральной форме;
• право на распоряжение которыми у него возникло;
• доходы в виде материальной выгоды;

       Если из дохода налогоплательщика  по его распоряжению, по решению  суда или иных органов производятся  какие либо удержания, такие  удержания не уменьшают налоговую  базу по НДФЛ.

       Налоговая база определяется  отдельно по каждому виду доходов,  в отношении которых установлены  различные налоговые ставки.

       Для доходов, в отношении которых  предусмотрена налоговая ставка 13%, налоговая база определяется  как денежное выражение таких  доходов, подлежащих налогообложению,  уменьшенных на сумму налоговых  вычетов.

Если  же сумма налоговых вычетов в  налоговом периоде окажется больше суммы таких доходов за этот же налоговый период, то применительно  к этому налоговому периоду налоговая  база принимается равной нулю.

На следующей  налоговый период разница между  суммой налоговых вычетов и суммой доходов не переносится (за исключением  отдельных случаев).

       Для доходов, в отношении которых  предусмотрены налоговые ставки, отличные от 13%, налоговая база  определяется как денежное выражение  таких доходов, подлежащих налогообложению.  При этом налоговые вычеты  не применяются.

       Доходы налогоплательщика, равно  как и расходы, принимаемые  к вычету в установленном порядке,  выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по  курсу ЦБ РФ, установленному на  дату фактического получения  доходов (на дату осуществления  расходов).

       При получении налогоплательщиком дохода от организаций и индивидуальных предпринимателей в натуральной форме в виде товаров, работ, услуг или иного имущества налоговая база определяется как стоимость этих товаров, работ, услуг или иного имущества исчисленная из их цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному ст. 40НК РФ, включая соответствующие суммы НДС и акцизов.

        Экономически налоговые вычеты представляют собой необлагаемый минимум объекта налогообложения, т.е относятся к категории налоговых льгот. Законодательство предусматривает следующие виды налоговых вычетов по НДФЛ, которые можно разделить на две категории:

А) общие  налоговые вычеты:

• стандартные – применяются в отношении всех физических лиц;
• профессиональные – применяются в отношении лиц, которые в силу особенностей всей профессиональной деятельности для получения доходов, подлежащих общению НДФЛ, обязаны нести расходы, эти расходы (и предоставляемый на них величину налоговый вычет) является налоговым расходов, учитываемых в целях налогообложения при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций;

Б) специальные  налоговые вычеты:

• имущественные – предоставляются при совершении установленных операций с имуществом;
• социальные – можно рассматривать как составляющую часть соответствующих социальных программ государства.

Налоговые вычеты предоставляются в следующем  порядке:

 

 Все  перечисленные налоговые вычеты  применяются к налоговой базе, соответствующей налоговой ставке 13%.

6.Налоговые  ставки. Порядок исчисления  и сроки уплаты  налога налогоплательщиками  и налоговыми агентами.

Налоговая ставка.

       Налоговым законодательством установлены  следующие налоговые ставки по  налогу на доходы физических  лиц:

А) 6% - в  отношении доходов от долевого участия  в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов;

Б) 13% - по обычным видам доходов;

В) 30% - в  отношении всех доходов получаемых лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ;

Г) 35% - в  отношении следующих доходов:

• стоимости любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых рекламных конкурсах, играх и других мероприятиях, в части превышения установленных размеров (2000 руб.);
• страховых выплат по договорам добровольного страхования в частности превышения установленных размеров.
• процентных доходов по вкладам в банках в части превышения суммы, рассчитанной в определённом порядке (предельные размеры процентных доходов по различным видам вкладов, не облагаемые НДФЛ), не распространяется на срочные пенсионные вклады, внесённые на срок не менее шести месяцев.;

сумм  экономии на процентах при получении  налогоплательщиками заёмных средств, рассчитанных следующим образом;

1. превышение суммы процентов за пользование заёмными средствами, выраженными в рублях, исчисленной исходя из ¾ действующей ставки рефинансирования, установленной ЦБ РФ на дату получения таких средств, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора;
2. превышение суммы процентов за пользование заёмными средствами, выраженными в иностранной валюте, исчисленной исходя из  9% годовых, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора.

Порядок исчисления.

Приводимый  ниже порядок исчисления и уплаты НДФЛ установлен законодательством  в качестве общего («базового») порядка. В соответствие с этим порядком по итогам налогового периода производится исчисление суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, физическими лицами. В частности, в этом порядке исчисляют  и уплачивают НДФЛ следующие категории  физических лиц в следующих ситуациях:

       Сумма НДФЛ, подлежащего уплаты  в бюджет, определяется как соответствующая  налоговой ставке процентная  доля налоговой базы  либо как  результат сложения соответствующих  различным налоговым ставкам  процентных долей налоговых баз.

       Налогоплательщики самостоятельно  исчисляют суммы  НДФЛ, подлежащие  уплате в соответствующий бюджет, руководствуясь при этом следующими  правилами:

• общая сумма налога исчисляется по итогам налогового периода применительно ко всем доходом налогоплательщика, дата получения которых относится к этому налоговому периоду;
• сумма НДФЛ определяется в полных рублях, при этом сумма налога менее 50 коп. отбрасывается  а 50 коп. и более округляются до полного рубля;
• учитываются суммы налога, ранее удержанные налоговыми агентами при выплате налогоплательщику дохода;
• убытки прошлых лет, понесённые физическим лицом, не уменьшают налоговую базу.

       Результат исчисления суммы налога, подлежащей уплате, оформляется  в виде налоговой декларации, которая должна быть представлена  в налоговые органы по месту  жительства не позднее 30 апреля  следующего года. Общая сумма  налога уплачивается по месту  жительства налогоплательщика в  срок не позднее 15 июля года, следующего за истёкшим налоговым  периодом. Налогоплательщики, получившие  доходы, при выплате которых налоговыми  агентами не была удержана  сумма НДФЛ, уплачивают налог  равными долями в два платежа:

1. не позднее 30 дней с даты вручения налоговым органом налогового уведомления об уплате налога;
2. не позднее 30 дней после первого срока уплаты.

       Особый порядок исчисления и  уплаты НДФЛ установлен для  индивидуальных предпринимателей  и других лиц, занимающихся  частной практикой.

 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ:

      Введение  подоходного налога предполагает, что  государство имеет возможность, способности и право собирать информацию обо всех сторонах экономической  деятельности индивида. В России подоходный налог был принят в 1916г.

      Вообще, для расчета налога используются различные методы учета налоговой  базы: метод начислений и кассовый метод. Метод начислений применялся в РФ с 1992 по 1997г. включительно. С 1998г. налоговая база исчисляется с  использованием кассового метода.

      Сравнивая зарубежный опыт налогообложения подоходным налогом и российский, следует  упомянуть о высокой доли подоходного  налога в доходах бюджета развитых стран. Но для России такая ориентация преждевременна, так как нельзя забывать, что средняя заработная плата в развитых странах на порядок выше, чем в России, и поэтому платежи по подоходному налогу тоже намного выше.

      Создание  Налогового кодекса преследовало много  целей. Одной из них является выведение  высоких доходов физических лиц  из теневого оборота, то есть их легализация. Для достижения этой цели вводится единая ставка подоходного налога, вводятся дополнительные имущественные  и социальные вычеты, а также особый порядок их предоставления. Однако, эти меры, в частности единая ставка налога, можно рассматривать лишь в качестве временных, так как  задачи подъема отечественной экономики, в общем, и улучшения благосостояния граждан в частности не могут  быть решены только в рамках Налогового Кодекса.