Управление затратами на предприятии

О (объем) = Q_ф * Н_п * Ц_п – Q_п * Н_п * Ц_п = (Q_ф – Q_п) * Н_п * Ц_п;

О (цена) = Q_ф * Н_п * Ц_ф – Q_п * Н_п * Ц_п = Q_ф * (Ц_ф - Ц_п) * Н_п;

О (норма) = Q_a * Н_ф * Ц_ф – Q_п * Н_п = Q_ф * Ц_ф * (Н_ф - Н_п).

где

О – отклонение; в скобках указан фактор, вызвавший соответствующее отклонение.

Значение каждого отклонения зависит от порядка подстановки. Обычно подстановку начинают с количественных факторов и заканчивают качественными  факторами: это увеличивает значимость качественных факторов, поскольку отклонения, вызванные совокупным влиянием факторов при этом относятся на их «долю» [7, с.112-114].

Распределение отклонений между факторами можно представить в графическом виде (рис. 1).

Объем

     Доля Q

Q_ф      Отклонение, вызванное

      совокупным влиянием факторов

Q_п     Доля Р

       Расход материалов на единицу 

Продукции Р=Ц*Н, тыс. руб.

На основе расчета  по методу цепных подстановок можно  выявить виновников отклонений: например, начальник цеха фабрики отвечает за потери, вызванные отклонением фактического расхода ресурсов от нормы, но не несет ответственности за потери, вызванные удорожанием материалов.

Для постоянных затрат отклонение рассчитывают по общей сумме, причем каждый руководитель отвечает за ту часть постоянных расходов, на которую он реально может воздействовать:

О_пз = Х_ф – Х_п ,

где Х_ф, Х_п – фактические и плановые постоянные затраты.

Отклонение по объему производства можно разбить на две  большие группы: отклонения по мощности и по эффективности.

Отклонение по мощности:

О_м = (С_ф - С_п) * Ф_п ,

где С_{ф –} стоимость основных фондов (количественный фактор);

Ф – фондоотдача (качественный фактор).

Отклонение по фондоотдаче:

О = С_ф * (Ф_ф - Ф_п).

Расчет и анализ отклонений обычно оформляют в таблицах следующего вида (табл. 1):

Таблица 1

Таблица расчета и анализа отклонений

Статья затрат	План	Факт	Отклонение
			всего	в т.ч. по объему	по нормам	по ценам

 

Для контроля и анализа  отклонений на предприятии может  быть разработан классификатор возможных  причин и возможных виновников отклонений (табл. 2). Каждому отклонению присваивается пятизначный код: первые три цифры – код центра ответственности, где выявлены причины, последние две цифры – код виновника отклонений [1, с.51-53].

Таблица 2

Пример классификатора причин отклонений

Величина отклонения	Выявленные причины отклонения	Центр ответствен-ности, определяющий причины отклонений	Код центра ответствен-ности	Центр ответствен-ности – виновник отклонений	Код центра ответст-венности – винов-ника

 

На основании табл. 1 и 2 менеджер может принимать решения по устранению нежелательных отклонений и усилению благоприятных тенденций. Например, если затраты предприятия увеличились из-за роста цен на приобретаемые ресурсы, следует проанализировать возможности перехода на менее дорогостоящие материалы, уменьшения норм расхода дорогостоящих материалов, или, возможно, просто искать других поставщиков, предлагающих товар по более низким ценам.

Если же причиной роста  суммарных затрат стал рост объема производства, вызванный высоким рыночным спросом на продукцию предприятия, скорее всего, следует постараться стимулировать дальнейший рост объемов, либо, если производственные мощности или опасность обострения конкуренции не позволяют этого сделать, повысить цены на продукцию, увеличив тем самым прибыль предприятия.

Для эффективного управления затратами на предприятии должен быть разработан механизм реализации функций управленческого контроля затрат [1, с.53-57].

 

 

3. Совершенствование управления  затратами 

 

Как известно, управление затратами включает в себя: прогнозирование и планирование затрат, их организацию, координацию и регулирование, активизацию и стимулирование персонала, учет, анализ и контроль (мониторинг) [1]. Объектами управления при этом становятся места возникновения затрат (МВЗ), которые на практике ограничиваются рамками структурных подразделений предприятия (цехов). Определение цеха местом возникновения затрат позволяет сравнительно легко локализовать расходы предприятия и приблизить косвенно распределяемые затраты к произведенной в данном месте продукции (прямым).

В настоящее время  в процессе управления затратами  важное место отводится бюджетированию. Функции бюджета состоят в  следующем:

- планирование операций, обеспечивающих достижение целей организации;

- координация различных видов деятельности и отдельных подразделений, согласование интересов отдельных работников и групп в целом по организации;

- стимулирование руководителей всех рангов в достижении целей своих центров ответственности;

- контроль текущей деятельности, обеспечение плановой дисциплины;

- контроль выполнения работ центрами ответственности и оценка их руководителей;

- средство обучения менеджеров.

В сложившейся практике бюджетирование также ограничивается рамками структурных подразделений предприятия, в лучшем случае — направлениями затрат. Ответственность за перечень и сумму затрат возлагается на руководителей структурных подразделений предприятия — цехов, служб.

Данный подход снижает эффективность применения бюджетирования как инструмента управления финансами, ограничивает круг менеджеров предприятия, заинтересованных в эффективном расходовании средств, не позволяет разработать систему мотивации всех работников предприятия в снижении издержек.

С другой стороны, укрупнение МВЗ до уровня структурного подразделения предприятия не дает возможности подготовить базу нормативов расходов ресурсов на производство продукции по МВЗ.

Особенность планирования и учета затрат по МВЗ состоит  в том, что затраты в данном месте являются для него прямыми. Таким образом, исчезает само понятие косвенных расходов и расширяется удельный вес прямых затрат в себестоимости продукции, что способствует более точному калькулированию.

Однако несмотря на то, что понятие «место возникновения  затрат» не ново, отсутствует четко разработанная методика выделения мест возникновения затрат на действующем предприятии, а также методика планирования и учета затрат по местам их возникновения.

В основе методики выделения  МВЗ лежит представление о  том, что целью хозяйственной деятельности предприятия является получение прибыли, которая является результатом сопоставления доходов и расходов, места возникновения которых могут быть четко определены и, что очень важно, закреплены в ответственность за руководителем соответствующего ранга. Целью данной методики является определение доли затрат и доходов каждого подразделения (цеха, участка, службы) в общем результате работы предприятия.

Работа по организации  управленческого учета по местам возникновения затрат включает в  себя следующие этапы:

- Выделение МВЗ.

- Классификацию МВЗ в подразделениях по отношению к процессу производства.

- Разработку справочника шифров МВЗ.

- Определение носителя затрат по каждому МВЗ.

- Формирование перечня статей расходов.

Целью планирования затрат по местам их возникновения является установление плановой суммы затрат по каждому МВЗ и носителю затрат на базе планируемой производственной программы предприятия и действующих плановых норм расхода ресурсов на определенный период.

Схематично процесс  планирования затрат по МВЗ представлен в таблице 3.

                                                                                                                              Таблица 3

Планирование и учет затрат по МВЗ

Этапы работы	Источники информации	Ограничения	Результат
Планирование затрат по МВЗ	1. Приказ по учетной политике  предприятия	1. Плановые объем производства  и номенклатура продукции	Сметы затрат по МВЗ и плановые калькуляции носителей затрат
	2. План продаж	2. Планируемые объем и структура  продаж
	3. Производственная программа	3. Остатки готовой продукции  на конец периода (план)
	4. Остатки готовой продукции  на складах предприятия на  начало периода
	5. Нормы расхода ресурсов
	6. Тарифы и расценки на потребляемые  ресурсы
	7. Штатное расписание, положение об оплате труда
	8. Размер резерва оплаты предстоящих  отпусков (план)
	9. Графики ремонтов (план)
	10. Размер ремонтного фонда (план)
	11. Размер амортизационных отчислений  по основным средствам (план)
	12. Сумма налоговых платежей, процентов по предоставленным кредитам, сумма арендной платы (план)
Учет фактических затрат по МВЗ	1. Справочник шифров МВЗ	1. Действующая система планирования  затрат по МВЗ	Свод фактических затрат по МВЗ  и отчетные калькуляции носителей затрат
	2. Справочник носителей затрат	2. Сложившаяся организация бухгалтерского  учета на предприятии
	3. Классификация затрат по способу  отнесения на носители затрат	3. Применяемый метод калькулирования  себестоимости продукции на предприятии
	4. Рабочий план счетов	4. Существующий уровень автоматизации  и реальная перспектива его  повышения
	5. Приказ по учетной политике  предприятия
	6. Действующий документооборот  по формированию затрат
	7. Существующие формы первичных  документов по учету затрат

 

 

Параллельно с процессом  формирования сметы затрат производственного  подразделения формируется плановая производственная себестоимость носителей  затрат структурного подразделения. Целью  учета затрат по МВЗ является установление фактической суммы затрат по каждому МВЗ и носителю затрат за определенный период времени.

В соответствии с поставленной целью работа по организации фактического учета затрат по местам их возникновения  включает следующие этапы:

 Корректировка применяемых форм первичных документов по учету различных видов затрат путем внесения следующих реквизитов: шифр МВЗ, носитель затрат и Ф.И.О. ответственного лица.

 Группировка первичных документов в разрезе МВЗ.

 Корректировка действующих схем документооборота.

 Корректировка рабочего плана счетов предприятия.

 Разработка принципов распределения затрат вспомогательных, обслуживающих и общих МВЗ между основными МВЗ и носителями затрат и закрепление их в Приказе по учетной политике предприятия.

 Группировка первичных документов по шифрам МВЗ проводится для формирования фактической суммы затрат по каждому из них. Результатом группировки первичных документов является формирование фактической калькуляции себестоимости носителей затрат каждого основного МВЗ.

Корректировка рабочего плана счетов предприятия производится с целью формирования информационной базы для исполнения функций управленческого учета на основе данных бухгалтерского учета. При этом целесообразно руководствоваться Приказом по учетной политике, Справочником МВЗ и Справочником носителей затрат основных МВЗ и принимать во внимание ограничения Приказа по учетной политике (действующий рабочий план счетов предприятия, применяемый метод учета затрат и калькулирования себестоимости и степень внедрения системы учета затрат по МВЗ). В результате проведенных корректировок формируется фактическая сумма затрат в разрезе МВЗ и носителей затрат.

Разработка принципов  распределения затрат вспомогательных, обслуживающих и общих МВЗ  между основными МВЗ и носителями затрат производится с целью определения фактической производственной себестоимости носителей затрат основных МВЗ и носителей затрат структурного подразделения.

Для распределения затрат общих, обслуживающих, вспомогательных  МВЗ на основные предлагается использование  ступенчатого метода. Выбор базы для распределения затрат в каждом подразделении действующего металлургического предприятия носит специфичный характер и определяется технологическими особенностями производственного процесса.