НДС при экспорте

 

Содержание

    Введение ………………………………………………………………………3

1. НДС при экспорте товаров…………………………………………………..4
2. Отражение и уплата НДС при экспортных операциях……………………7

Заключение………………………………………………………………………11

     Список использованной литературы………………………………………………12

Введение

В современном мире ни одно государство не может нормально  функционировать и динамично  развиваться, находясь в изоляции от других стран. С усилением роли научно-технического прогресса и международного разделения труда возникли новые и укрепились уже существующие отношения во внешнеторговой деятельности, которые выражаются в  виде экспортно-импортных операций. По мере интеграции России в мировое  хозяйство, все более важным и  результирующим фактором ее экономической  жизни становятся экспортно-импортные  операции. В сферу международной  торговли вовлекается все больше предприятий, подчиняющиеся в своей  деятельности законам мировой экономики  и самостоятельного освоения внешнего рынка.

Федеральным законом от №164-ФЗ «Об основах государственного регулирования  внешнеторговой деятельности» внешнеэкономическая  деятельность определена как деятельность по осуществлению сделок в области  внешней торговли товарами (импорт и экспорт товаров), услугами, информацией  и интеллектуальной собственностью.

Целью данной работы является рассмотрение налога на добавленную стоимость при экспортных операциях.

Налог на добавленную стоимость  – это разновидность косвенного налога на товары и услуги. Устанавливается  в процентах от облагаемого оборота. НДС является формой изъятия части  добавленной стоимости, создаваемой  на всех этапах производства и реализации товара, до перехода его к конечному  потребителю. Это один из самых распространенных косвенных налогов на товары и  услуги.

В настоящее время НДС  играет важную роль в налоговых системах в более чем 40 государствах мира. Многолетний опыт использования НДС в зарубежных странах показал, что он является одним из наиболее эффективных фискальных инструментов.

 

1. НДС при экспорте товаров

 

Экспорт (от лат. exporto - вывожу) - это вывоз за границу товаров, проданных иностранным покупателям, предназначенных для продажи на иностранных рынках или для переработки в другой стране. К экспорту относят также перевозку товаров транзитом через другую страну и вывоз привезенных из другой страны товаров для продажи их в третьей стране (реэкспорт). Экспортом признаются также вывоз капитала за рубеж и предоставление услуг иностранным партнерам.

Под экспортом понимается таможенный режим, при котором товары (работы, услуги) вывозятся за пределы  Российской Федерации без обязательства  об их ввозе обратно. Экспорт товаров, как и большинство других операций, облагается НДС. Однако в этом случае ставка налога отличается от обычной и составляет 0%.

Пример 1. ЗАО "Экспортер" заключило с российской фирмой ООО "Респект" контракт на изготовление и поставку продукции в Германию.

В этом случае договор поставки заключен между двумя фирмами, которые  зарегистрированы на территории Российской Федерации.

Поэтому, несмотря на то что товары отгружаются за границу, ЗАО "Экспортер" не сможет применить нулевую ставку НДС.

Нулевая ставка означает, что  отгруженные на экспорт товары освобождены  от налога условно. Иными словами, чтобы  использовать нулевую ставку, нужно подтвердить факт экспорта.

Суммы "входного" НДС, которые  уплачены поставщикам и непосредственно  относятся к затратам на производство и реализацию экспортируемых товаров, можно принять к вычету (возместить из бюджета).

Чтобы подтвердить  факт экспорта и возместить из бюджета  экспортный НДС, необходимо выполнить  определенные требования, а именно:

- собрать комплект документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ (до 01.01.2007 - отдельную декларацию, после указанной  даты - декларацию по общей форме);

- заполнить налоговую  декларацию по НДС и сдать  ее в налоговую инспекцию вместе  с документами, подтверждающими  экспорт.

На первый взгляд, выполнить  эти условия несложно, однако на практике вернуть экспортный НДС  удается не всем. Налоговые органы предъявляют к документам очень  строгие требования и при первой возможности отказываются возмещать  НДС.

Иногда случается так, что требования налоговых инспекторов  не соответствуют действующему законодательству, поэтому порой вернуть НДС  можно только через арбитражный  суд.

Чтобы применить нулевую ставку НДС, необходимо представить в налоговую инспекцию соответствующие документы.

В зависимости от того, когда  будут собраны эти документы, определяют дату, на которую товары считаются реализованными (то есть дату, когда надо начислить НДС к уплате в бюджет).

Если фирма соберет  документы в течение 180 календарных  дней с даты помещения товаров под установленные таможенные режимы, то датой начисления НДС по ставке 0% в общем случае считается последний день квартала, в котором собран полный пакет документов.

Если же документы за 180 календарных дней после таможенного  оформления собрать не удастся, то датой  начисления НДС в общем случае считается дата отгрузки (передачи) товаров иностранному покупателю.

В этом случае нужно будет уплатить НДС в бюджет (исходя из той ставки налога - 10% или 18%, - по которой отгруженные товары облагаются в России). Впоследствии, если собраны все необходимые документы и представлены в налоговую инспекцию, уплаченный НДС можно будет вернуть в порядке, предусмотренном ст. 176 НК РФ. На это вам отводится три года.

Срок представления документов для товаров, которые помещены под  таможенные режимы экспорта, международного таможенного транзита, свободной  таможенной зоны и перемещения припасов в период с 1 июля 2008 г. по 31 декабря 2009 г., увеличивается на 90 дней, то есть он равен 270 дням (ст. 27.3 Федерального закона от 05.08.2000 N 118-ФЗ).

Рассмотрим случай: фирма занимается только экспортом и никакой другой деятельности не осуществляет.

Здесь могут возникнуть две  ситуации:

- экспортер собрал все  необходимые документы в течение  180 календарных дней после таможенного  оформления;

- экспортер собрал все  необходимые документы после  установленных 180 календарных дней.

Допустим, документы, подтверждающие экспорт, собраны не позже 180 календарных  дней после таможенного оформления и оплата по договору производится в рублях.

Рассмотрим эту ситуацию на примере:

12 августа ЗАО "Экспортер"  приобрело у ООО "Респект" партию древесины за 590 000 руб. (в том числе НДС - 90 000 руб.) и оплатило приобретенный товар. В этом же месяце ЗАО "Экспортер" заключило контракт на поставку древесины финской компании "Идея". Цена контракта - 900 000 руб. Отгрузка древесины произошла 3 сентября. В этот же день к компании "Идея" перешло право собственности на приобретенную древесину. Оплата от финской компании поступила 5 октября. Расходы на продажу составили 3000 руб.

Бухгалтер ЗАО "Экспортер" должен сделать следующие проводки:

12 августа:

Д-т 41 К-т 60 - 500 000 руб. (590 000 руб. - 90 000 руб.) - оприходованы товары на склад;

Д-т 19 К-т 60 - 90 000 руб. - учтен НДС по приобретенным товарам согласно счету-фактуре поставщика;

Д-т 60 К-т 51 - 590 000 руб. - произведена оплата поставщику;

3 сентября:

Д-т 62 К-т 90-1 - 900 000 руб. - отражена выручка от продажи товаров на экспорт;

Д-т 90-2 К-т 41 - 500 000 руб. - списана себестоимость отгруженных товаров;

Д-т 90-2 К-т 44 - 3000 руб. - списаны расходы на продажу;

30 сентября:

Д-т 90-9 К-т 99 - 397 000 руб. (900 000 руб. - 500 000 руб. - 3000 руб.) - отражен финансовый результат от продажи (по итогам отчетного месяца);

5 октября:

Д-т 51 К-т 62 - 900 000 руб. - получены деньги по контракту.

 

В декабре ЗАО "Экспортер" собрало все документы, которые  подтверждают экспорт, и в январе сдало их в налоговую инспекцию  вместе с декларацией по НДС. После  этого ЗАО "Экспортер" может  сделать проводку:

31 декабря:

Д-т 68, субсчет "Расчеты по НДС", К-т 19 - 90 000 руб. - НДС, уплаченный поставщику, принят к вычету.

2. Отражение и уплата НДС при экспортных операциях

 

 

В соответствии со ст. 143 Налогового кодекса Российской Федерации перемещение товаров (работ, услуг) через таможенную границу Российской Федерации является объектом обложения НДС. Реализация товаров (работ, услуг) на экспорт, а также работы (услуги), непосредственно связанные с производством и реализацией экспортируемых товаров, облагаются налогом на добавленную стоимость по нулевой ставке (п. 1 ст. 164 НК РФ).

«Входной» НДС по товарам (и по сопутствующим услугам, например, транспортировке или хранению) может  быть принят к вычету (п. 2 ст. 172 НК РФ). Для подтверждения нулевой ставки и возмещения «входного» НДС необходимо представить документы по факту экспорта товаров. Срок для подтверждения установлен в 180 календарных дней со дня помещения товара под таможенный режим экспорта. Перечень необходимых для этого документов приведен в ст. 165 НК РФ. В общем случае в пакет включаются:

- контракт налогоплательщика  с иностранным лицом на поставку  товара (припасов) за пределы таможенной  территории РФ;

- выписка банка, подтверждающая  фактическое поступление выручки  от реализации указанного товара (припасов) иностранному лицу на  счет налогоплательщика в российском  банке;

– таможенная декларация с отметками российского таможенного органа, осуществившего выпуск товаров в режиме экспорта, и российского таможенного органа, в регионе деятельности которого находится пункт пропуска, через который товар был вывезен за пределы таможенной территории Российской Федерации;

- копии транспортных, товаросопроводительных  и (или) иных документов с  отметками пограничных таможенных  органов, подтверждающих вывоз  товаров за пределы территории  Российской Федерации.

Если товар реализуется  на экспорт через комиссионера, поверенного  или агента, в налоговые органы представляются также следующие  документы:

- договор комиссии (поручения,  агентский);

– контракт комиссионера с иностранным лицом на поставку товаров за пределы таможенной территории РФ;

– выписка банка, подтверждающая фактическое поступление выручки от реализации товара иностранному лицу на счет налогоплательщика или комиссионера (поверенного, агента) в российском банке;

- таможенная декларация (ее копия) с отметками российского  таможенного органа;

- копии транспортных, товаросопроводительных  и (или) иных документов с  отметками пограничных таможенных  органов, подтверждающих вывоз  товаров за пределы территории  Российской Федерации.

В ином случае экспорт подтвердить  не удастся и придется уплатить НДС  со всей реализованной партии товара.

При продаже товаров за рубеж счет-фактура составляется в общеустановленном порядке. В  нем указывают ставку НДС – 0%. Счет-фактуру следует выставить  не позднее пяти календарных дней с даты отгрузки товаров и зарегистрировать в журнале учета выставленных счетов-фактур. Счет-фактура может быть выставлен в иностранной валюте (п. 7 ст. 169 НК РФ).

Счета-фактуры, полученные от поставщиков, регистрируются в журнале  учета полученных счетов-фактур в  момент их получения.

Дальнейший учет как выставленных покупателю, так и полученных от поставщиков счетов-фактур, а, следовательно, и НДС зависит от того, успеет ли налогоплательщик собрать все  необходимые документы в установленный  законодательством срок. Если документы  собраны вовремя, то:

- выставленный покупателю  счет-фактуру следует зарегистрировать  в книге продаж в том налоговом  периоде, на который приходится  день сбора подтверждающих экспорт  документов;

- полученные от поставщиков  счета-фактуры регистрируются в  книге покупок в последний  день месяца того налогового  периода, в котором будет собран  полный пакет документов.

 

 

Пример  2

Организация приобрела 11.02. партию оборудования для продажи на экспорт. Стоимость оборудования – 1 180 000 руб., в том числе НДС – 180 000 руб. Оборудование было реализовано иностранному покупателю 19.02. за 60 000 долл. Курс ЦБ РФ на дату отгрузки составил 25 руб./долл. Документы для подтверждения экспорта собраны в июне.

В бухгалтерском учете  будут сделаны следующие записи:

Дт	Кт	Сумма, руб.	Содержание операций
На 11 февраля
41	60	1 000 000	Приобретено оборудование для  экспорта
19	60	180 000	Отражен НДС со стоимости  оборудования
На 19 февраля
62	90–1	1 500 000	Отгружен товар на экспорт (60 000 долл. x 25)
90–2	41	1 000 000	Списана покупная стоимость  проданных товаров
На 30 июня
68	19	180 000	Принят к вычету НДС  по подтвержденному экспорту