Выпуск банками собственных ценных бумаг и их учет

Банковские  векселя, имеют ряд несомненных  достоинств:

– отсутствие обязательной регистрации правил и условий выпуска в Банке России;

– выпуск сериями и в разовом порядке;

– использование как средства платежа за товары и услуги физическими и юридическими лицами;

– передача по индоссаменту без ограничений;

– использование в качестве залога при получении кредита;

– повышенная ликвидность, обеспеченная солидарной ответственностью индоссантов;

– выпуск в национальной и иностранной валюте. Кредитные организации выпускают векселя до востребования и с указанием срока предъявления. Кроме того, существуют процентные, дисконтные и беспроцентные векселя.

Процентные  векселя, дают право первому векселедержателю или его правопреемнику, получить при их предъявлении банку для погашения вексельную сумму и причитающийся процентный доход, дисконтные векселя – дисконтный доход, который определяется как разница между номинальной суммой векселя, по которой он погашается, и ценой, по которой он определяется продан первому векселедержателю. По беспроцентному векселю векселедержатель получает номинальную сумму векселя, по которой он был продан.

В соответствии с законодательством, банки могут  выпускать, покупать, продавать и  хранить платежные документы  и ценные бумаги (чеки, векселя), осуществлять иные операции с ними как в рублях, так и в иностранной валюте. Валютный вексель является платежным документом в иностранной валюте, относится к валютным ценностям, а операции с валютными векселями рассматриваются в качестве валютных операций.

К очевидным  достоинствам валютного векселя, как  инструмента привлечения валютных средств, относится возможность  варьирования срока платежа и  выбор способа платежа. Если вексель  выписан на определенную сумму в  иностранной валюте, например в долларах США, то платеж по нему возможен как  в долларах, так и в российских рублях. Для закрепления способа  платежа непосредственно в валюте векселя в его тексте должна присутствовать фраза типа «векселедатель обязуется  уплатить п долларов США». В ином случае векселедатель имеет право совершить оплату в местной валюте по официальному курсу доллара США на день платежа.

Помимо  преимуществ, предоставляемых эмитентам  и держателям векселей самой формой векселя, есть еще одно – расширение возможности применения валютного векселя путем увеличения его ликвидности, которая обеспечивается по крайней мере двумя способами:

1. путем досрочного погашения векселя в банке-эмитенте;
2. посредством учета векселя в одном из коммерческих 
   банков.

 

2.4 Выпуск векселей коммерческими  банками

 

Российские  коммерческие банки, активно осваивают  выпуск собственных векселей, как  краткосрочных долговых обязательств. Впервые банковские векселя появились  в августе 1992 г. Более широкое распространение, они получили с начала 1993 г.

Действующее российское вексельное законодательство, не предусматривает для случаев  выпуска векселей банками каких-либо особых правил или исключений. Законодательство по ценным бумагам этого вопроса, также не затрагивает. Поэтому, правовой режим выпуска и обращения  банковских векселей, аналогичен режиму всех векселей, и устанавливается  Положением о переводном и простом  векселе (1937 г.)

Банковский  вексель, имеет в своей основе депозитную природу, в отличии от кредитной по классическим векселям, представляющим собой орудие коммерческого кредита, обусловленного реальными потребностями торгово-промышленного оборота. Его цель – содействие реализации товаров, с отсрочкой платежа. Банковский же вексель, выписывается банком-эмитентом на основании депонирования клиентом в банке определенной суммы средств. Таким образом, для банка этот вексель является инструментом привлечения дополнительных ресурсов, а для покупателя векселя – возможностью размещения временно свободных денежных средств, с целью получения дохода.

По экономической  природе банковские векселя близки к депозитным сертификатам, но правовой режим совпадает с общим режимом всех иных эмитентов векселей.

Эмиссия векселей не связывается ни с оплатой  уставного капитала банка, ни с его  финансовым положением, ни с отсутствием  взысканий и санкций. Собственные векселя приравниваются к привлеченным средствам, они включаются в расчет собственных резервов.

Существуют  некоторые ограничения, относительно порядка размещения, и обращения  банковских векселей (запрещается продажа  последних физическим лицам; запрещается  реклама банковских векселей, поскольку  это есть форма долгового обязательства).

В настоящее  время, от коммерческих банков не требуется  регистрации выпуска векселей или  утверждения условий их выпуска. Действующие правила предполагают только извещение Главного территориального управления ЦБ РФ о выпуске банком векселей. В то же время, действующее  вексельное законодательство допускает  для эмитентов возможность самостоятельно устанавливать правила выпуска  и обращения своих векселей, не противоречащие этому законодательству, что делает векселя наиболее привлекательными для банков.

Банки могут  выпускать свои векселя, как сериями, так и в разовом порядке. Привлекательность  единичного векселя в том, что  условия его выпуска и обращения, можно определить с учетом интересов  конкретного вкладчика. Серийному  выпуску векселей банки отдают явное  предпочтение, поскольку в этом случае обеспечивается привлечение большого количества инвесторов и значительного  объема ресурсов.

Банковский  вексель – ордерная ценная бумага, и большинство банков сохраняют такую его сущность. Однако в ряде случаев, при наличие определенных оговорок, допустим выпуск как именных векселей (путем внесения в них слов «не приказу»), так и векселей на предъявителя (путем предъявления банковского или предъявительского индоссамента).

3. Учет и оформление собственных  ценных бумаг, выпускаемых коммерческими  банками

Согласно  Положению о правилах ведения  бухгалтерского учета в кредитных  организациях, расположенных на территории РФ № 302-п от 26.03.2007

Счета настоящего подраздела предназначены для учета: операций, связанных с выпуском кредитной  организацией долговых ценных бумаг; обязательств, закрепленных выпущенными кредитной  организацией ценными бумагами; операций, связанных с погашением ценных бумаг  и закрепленных ими обязательств. Начисленные в период обращения  процентных (купонных) долговых ценных бумаг обязательства в бухгалтерском  учете отражаются не реже одного раза в месяц и не позднее последнего рабочего дня отчетного месяца. При  начислении обязательств по процентам (купонам) в расчет принимается величина процентной ставки (в процентах годовых) и фактическое число календарных  дней в году (365 или 366 дней соответственно). Если период обращения ценной бумаги либо процентный (купонный) период приходятся на календарные годы с различным количеством дней (365 или 366 дней соответственно), то начисление процентов за дни, приходящиеся на календарный год с количеством дней 365, производится из расчета 365 календарных дней в году, а за дни, приходящиеся на календарный год с количеством дней 366, производится из расчета 366 календарных дней в году. Проценты начисляются за фактическое количество календарных дней в периоде обращения ценной бумаги либо в процентном (купонном) периоде. В балансе за последний рабочий день отчетного месяца подлежат отражению все обязательства, начисленные за отчетный месяц, в том числе за оставшиеся нерабочие дни, если последний рабочий день месяца не совпадает с его окончанием. При предъявлении территориальным учреждением Банка России требований о предоставлении в оперативном порядке бухгалтерских балансов с определенной периодичностью, начисленные проценты подлежат отражению в бухгалтерском учете в соответствии с установленной периодичностью представления бухгалтерских балансов. Нормативными актами Банка России могут быть установлены особенности в начислении обязательств для отдельных видов ценных бумаг или выплат (процент, купон, дисконт). При начислении обязательств должно быть обеспечено ежедневное начисление в разрезе:

государственных регистрационных номеров облигаций  и выпусков;

серий и  номеров депозитных и сберегательных сертификатов; каждого векселя.

Счета № 520 «Выпущенные облигации»

№ 521 «Выпущенные депозитные сертификаты»

№ 522 «Выпущенные сберегательные сертификаты»

№ 523 «Выпущенные векселя и банковские акцепты»

Назначение  счетов: учет номинальной стоимости  выпущенных кредитной организацией долговых ценных бумаг (долговых обязательств) по срокам обращения и/или погашения. Счета пассивные.

Выпущенные  банком долговые ценные бумаги с истекшим сроком обращения, переносятся на счета  по учету обязательств по выпущенным ценным бумагам к исполнению.

По кредиту  счетов проводится номинальная стоимость  выпущенных кредитной организацией долговых ценных бумаг при их размещении в корреспонденции с корреспондентскими счетами, счетом кассы, банковскими  счетами клиентов. Если долговые ценные бумаги размещаются по цене ниже их номинальной стоимости, то разница  между номинальной стоимостью и  фактической ценой размещения (сумма  дисконта) относится в дебет счета  по учету дисконта по выпущенным ценным бумагам.

По дебету счетов номинальная стоимость выпущенных кредитной организацией ценных бумаг  списывается:

при их оплате в день предъявления до окончания  срока обращения и/или установленного срока погашения, в корреспонденции  с корреспондентскими счетами, банковскими  счетами клиентов, счетами вкладов (депозитов) физических лиц, счетом кассы (если владелец является физическим лицом);

при принятии к досрочной оплате, но неоплате в день предъявления в корреспонденции  со счетами по учету обязательств по выпущенным ценным бумагам к исполнению;

при истечении  срока обращения и/или установленного срока погашения, в корреспонденции  со счетами учета обязательств по выпущенным ценным бумагам к исполнению.

По дебету счетов учета выпущенных облигаций  и выпущенных векселей и банковских акцептов списывается также сумма  дисконта в части, не выплачиваемой  при досрочном выкупе ценной бумаги, в корреспонденции со счетом по учету  дисконта по выпущенным ценным бумагам, а в части превышающей сумму  дисконта - со счетом по учету расходов или доходов.

Аналитический учет ведется:

по облигациям в разрезе государственных регистрационных  номеров и выпусков;

по депозитным и сберегательным сертификатам в  разрезе серий и номеров;

по векселям - по каждому векселю.

Счет  № 524 «Обязательства по выпущенным ценным бумагам к исполнению»

Назначение  счета: учет обязательств кредитной  организации, закрепленных выпущенными  ею долговыми ценными бумагами: подлежащими  исполнению по истечении срока обращения  и/или установленного срока погашения, принятыми к досрочной оплате, но не оплаченными в день предъявления (счета № 52401-52406); подлежащих выплате по процентам (купонам), по истечении процентного (купонного) периода по обращающимся облигациям (счет № 52407). Счет пассивный.

Выпущенные  банком долговые ценные бумаги с истекшим сроком обращения или погашения переносятся на счета по учету обязательств по выпущенным ценным бумагам к исполнению. Перенос на данные счета осуществляется в конце последнего рабочего дня, предшествующего дате окончания срока обращения или установленного срока погашения ценной бумаги, либо дате очередной выплаты по процентам (купонам). Если срок обращения не определен самой ценной бумагой, он определяется в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации по ценным бумагам.

Предъявленные к платежу векселя «во столько-то времени от предъявления» переносятся на счета по учету обязательств по выпущенным ценным бумагам к исполнению в конце последнего рабочего дня, предшествующего обусловленной дате погашения.

Если  по каким-либо причинам вексель «по предъявлении» не оплачен в день предъявления, невыплаченные суммы в конце дня подлежат переносу на счета по учету обязательств по выпущенным ценным бумагам к исполнению. В таком же порядке осуществляется перенос обязательств по ценным бумагам, принятым кредитной организацией к оплате, до истечения срока обращения или установленного срока погашения, но не оплаченным в день предъявления.

При условии  оплаты досрочно предъявленных (выкупленных) ценных бумаг в день предъявления, перенос подлежащих выплате сумм на счет № 524 может не осуществляться. При этом выплаты по таким ценным бумагам отражаются непосредственно по дебету счетов № 521 - 523 и 52501.

По кредиту  следующих счетов проводятся:

по счетам № 52401, 52403, 52404, 52406 - номинальная стоимость векселей, облигаций и суммы вкладов, удостоверенных депозитными и сберегательными сертификатами, в корреспонденции со счетами по учету выпущенных долговых ценных бумаг по срокам погашения.

По кредиту  счета № 52406 также проводятся суммы  процентов, подлежащие выплате по векселям сверх номинальной стоимости, в  корреспонденции со счетом по учету  обязательств по процентам и купонам  по выпущенным ценным бумагам либо со счетом по учету расходов;