Возможности управления финансами в свете налоговых ограничений

     Важное  значение для целей налогового планирования имеет не только размер, но и способ формирования уставного капитала. Например, внесение имущества в уставной капитал  создает первоначальные налоговые  обязательства в виде налога на имущество. Уже на стадии создания предприятия  необходимо проанализировать структуру  капитала, так как повышение доли заемного капитала в структуре пассива  предприятия может иметь положительные  последствия для роста рентабельности собственного капитала.

     На  стадии создания предприятия возможно структурировать его наиболее оптимальным  с налоговой точки зрения способом. Необходимо проанализировать как возможности  применения упрощенной системы налогообложения  и отчетности, единого налога на вмененный доход, так и создания групп предприятий, филиалов и структурных  подразделений.

     Выбор основных направлений деятельности (ОКОНХ, ОКПО) на стадии подготовки учредительных  документов будет иметь налоговые  последствия, например, для расчета  отчислений на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

     Создание  филиалов в юрисдикциях с повышенным налоговым бременем снижает общие  доходы организации, а с минимальным - создает дополнительные возможности  для налогового планирования.

     Третья  стадия заключается в текущем налоговом планировании.

     Текущее налоговое планирование состоит  из следующих элементов:

• использование налоговых освобождений и льгот по основным налогам с учетом изменения налогового законодательства с целью оперативного реагирования на эти изменения, включая реорганизацию предприятия;
• использование оптимальных форм договоров при прогнозировании и определении налогооблагаемого дохода и показателей финансово-хозяйственной деятельности предприятия, планирование сделок, опосредствующих предпринимательскую деятельность организации;
• разработка учетной политики для целей оптимизации налогообложения;
• осуществление вариантных расчетов по различным элементам конкретных налогов;
• использование возможностей изменения сроков уплаты налогов и сборов, в том числе реструктуризация задолженности, отсрочка и рассрочка уплаты, налоговый кредит и инвестиционный налоговый кредит.

     В рамках текущего налогового планирования решаются вопросы ценообразования. Все перечисленные факторы учитываются  при моделировании налогового бремени, хозяйствующего субъекта на оптимальном для него уровне в зависимости от этапа развития предприятия и целей, стоящих перед ним. На данной стадии необходимо грамотно использовать различия и общие черты бухгалтерского, управленческого и налогового учета.

     На  четвертой стадии принимаются решения по наиболее рациональному размещению активов и прибыли и по проблемам инвестирования и аккумулирования средств, так как правильное размещение прибыли и капитала позволяет получить дополнительные налоговые льготы, а в отдельных случаях - обеспечить возврат части уплаченных налогов.

     В дополнение к четырем основным стадиям  можно добавить стадию формирования целей и задач предприятия  в начале его организации и  стадию контроля, анализа и оценки эффективности налогового планирования.

     На  практике стадии налогового планирования можно использовать последовательно  в совокупности или в отдельности, в зависимости от того, создается  ли предприятие или уже действует.

     Рассматривать влияние налогов на принятие предпринимательских  решений возможно также с позиций  процессного подхода.

     Обобщая результаты рассмотрения влияния налогов  на принятие предпринимательских решений, можно констатировать, что оно  происходит на различных стадиях  налогового планирования, при выполнении различных функций бизнес-процессов  и зависит от структуры решаемых вопросов.  
 
 
 
 

     3. Применение  УСН и ЕНВД в налоговом планировании.

     Как известно, с 2004 года фирма может одновременно платить ЕНВД и применять УСН. На это указывает пункт 4 статьи 346.12 Налогового кодекса.

     Организации и предприниматели, переведенные на ЕНВД по одному или нескольким видам  деятельности, вправе применять УСН  в отношении иных видов деятельности, осуществляемых ими.  При этом ограничения по численности работников и стоимости основных средств и нематериальных активов, установленные статьей 346.13 НК РФ, по отношению к таким налогоплательщикам определяются исходя из всех осуществляемых ими видов предпринимательской деятельности.

     Пример: 
Организация в части розничной торговли переведена на уплату ЕНВД. Кроме того, она сдает часть помещений в аренду и применяет УСН.  
По итогам II квартала 2010 года доход организации составил 15 600 000 руб., в том числе доход от розничной торговли – 8 500 000 рублей, от сдачи помещений в аренду – 7 100 000 рублей.  
Поскольку полученный организацией доход по итогам II квартала 2005 года превышает предельную величину, установленную пунктом 4 статьи 346.13 НК РФ (15 млн. руб.), организация не вправе применять УСН с 1 апреля 2010 года

     Изменением, внесенным абзацем 3. Пункта 3. Статьи I. «Федерального Закона от 21 июля 2005 года №101-ФЗ».  С 1 января 2006 года организациям и индивидуальным предпринимателям, которые в соответствии с законодательством субъектов Российской Федерации до окончания текущего календарного года перестали быть налогоплательщиками ЕНВД, разрешено на основании заявления перейти на УСН с начала того месяца, в котором была прекращена их обязанность по уплате ЕНВД.

     3.1. Упрощенная система налогообложения

     Упрощенная  система налогообложения (УСН) применяется  наряду с общей системой налогообложения, предусмотренной законодательством  Российской Федерации о налогах  и сборах. Ее применение регулируется гл. 26.2 «Упрощенная система налогообложения» Налогового кодекса РФ,

     Применение  упрощенной системы налогообложения  предпринимателями предусматривает  замену целого ряда налогов единым налогом, исчисляемым по результатам  хозяйственной деятельности за налоговый  период. п. 3 ст. 346.11 НК РФ.

     Не  уплачивают налоги предприниматели:          

     - налог на доходы физических  лиц (в отношении доходов, полученных  от     осуществления предпринимательской деятельности);                        

     - налог на имущество физических  лиц (в отношении имущества,  используемого для осуществления  предпринимательской деятельности);                    

     - единый социальный налог с  доходов, полученных от предпринимательской  деятельности, а также с выплат  и иных вознаграждений, начисляемых  ими в пользу физических лиц                                                   

     Кроме того, индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему  налогообложения, не признаются плательщиками  налога на добавленную стоимость (НДС). За исключением НДС, подлежащего уплате в соответствии с Налоговым кодексом РФ при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

     3.2. Сущность ЕНВД  как специального  налогового режима.

     Вмененный доход - потенциально возможный доход  налогоплательщика единого налога, рассчитываемый с учетом совокупности факторов, непосредственно влияющих на получение указанного дохода, и  используемый для расчета величины единого налога по установленной  ставке.

     Система налогообложения в виде единого  налога на вмененный доход для  отдельных видов деятельности может  применяться по решению субъекта Российской Федерации в отношении  видов предпринимательской деятельности указанных в п.2 ст. 346.26 НК РФ.

     В соответствии с п.4 ст.346.26 главы 26.3 Кодекса  уплата организациями и индивидуальными  предпринимателями единого налога предусматривает их освобождение от уплаты следующих налогов:

     -налог на прибыль организации,

     -налога на доходы физических лиц,

     -налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для ведения предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом),

     -налога на добавленную стоимость (в отношении операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Кодекса, осуществляемых в рамках предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом), за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с Кодекса при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

     Остальные налоги подлежат уплате в бюджет на общих основаниях. Налогоплательщики не освобождаются от уплаты страховых взносов на следующие виды обязательного страхования:

     - пенсионное (в 2010 году в отношении  страхования выплат в пользу  других физических лиц изменений  нет, т.е. 14%; в отношении ИП изменился  порядок – взносы исходя из  стоимости страхового года)

     - социальное страхование на случай  временной нетрудоспособности и  в связи с материнством 

     - медицинское страхование 

     - социальное страхование от несчастных  случаев на производстве и  проф. заболеваний (в 2010 году без  изменений). 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     Заключение.

           Целью финансовой науки является  изучение лучшего использования  во времени ограниченных финансовых  ресурсов. Деятельность хозяйствующего субъекта малоэффективна и бесперспективна  без оптимального планирования налогов. В условиях жесткой конкурентной борьбы за рынок, на фоне последствий экономического кризиса и сокращения материального производства налоговое планирование  позволяет предприятию выжить.

     Налоговое планирование  заключается в разработке и внедрении различных схем снижения налоговых  отчислений, за счет применения методов стратегического планирования  финансово - хозяйственной деятельности предприятия.

     Налоговое планирование  можно определить, как выбор между различными вариантами методов осуществления деятельности и размещения активов, направленный на достижение возможно более низкого  уровня возникающих при этом налоговых  обязательств. Очевидно, что в идеале такое планирование  должно быть перспективным, поскольку многие решения, принимаемые в рамках проведения сделок особенно при проведении крупных  инвестиционных программ, весьма дорогостоящи, и их “компенсация” может повлечь  за собой крупные финансовые потери.

       Поэтому налоговое планирование  должно основываться не только  на изучении текстов действующих  налоговых  законов и инструкций, но и на общей принципиальной  позиции, занимаемой налоговыми  органами по тем или иным  вопросам, проектах налоговых   законов, направлениях и содержании  готовящихся налоговых  реформ, а также на анализе направлений  налоговой политики, проводимой  правительством.

     Практика  показывает, что снизить налогообложение, оставаясь в рамках правового  поля, возможно практически для любого предприятия. Так в третьей главе моей курсовой работы были приведены примеры УСН и ЕНВД, которые предусматривает замену или освобождение целого ряда налогов.

     Отметим, что никто не может быть застрахован от неблагоприятных последствий применения методов налоговой оптимизации, поскольку грань между налоговой оптимизацией и уклонением от уплаты налогов порой бывает очень призрачна. Многое стало зависеть от субъективного мнения и убеждения налогового инспектора и суда, от взвешенности их выводов, глубины и тщательности анализа всех фактических обстоятельств конкретной ситуации, собранных доказательств.

     Только  тщательная проработанность на основе анализа устойчивой судебной практики, экономическая обоснованность и  наличие деловой цели, грамотное, четкое и юридически безупречное  документальное оформление используемых методов налоговой оптимизации  могут в конечном итоге снизить  существующие риски.

     В заключении хотелось бы еще раз отметить, что при осуществлении налогового планирования речь идет не о тактике механического сокращения налогов, а о стратегии эффективного управления организацией и принятия решений таким образом, чтобы оптимальной (в том числе и по налогам) была вся структура бизнеса. Именно с этих позиций должно строиться правовое регулирование налогового планирования в условиях реформирования налоговой системы.