Проанализировав данные таблицы 2.1 можно сделать выводы, что дебиторская задолженность увеличилась на 299 тыс. тенге или на 23,1%. Существенные изменения произошли в структуре дебиторской задолженности. Удельный вес расчетов с покупателями и заказчиками за товары, работы и услуги сократился с 60,2% до 46,7% Удельный вес прочей дебиторской задолженности, наоборот увеличился на конец отчетного периода с 30,1% до 50,8%

       Хотя  и незначительно, но всё же оказывало влияние на состав и структуру дебиторской задолженности векселя, полученные и авансовые платежи. Если на начало года расчета векселями не было, то к концу года сумма от полученных векселей составила 40 тысяч тенге, т.е. удельный вес этой суммы в общей сумме задолженности составил 2,5%. По статье «Авансовые платежи» наоборот, на начало года сумма задолженности составила 125 тысяч тенге или 9,7 % от общей суммы задолженности. Затем эта сумма была погашена и задолженности по этой статье нет.

       На  финансовое положение предприятия влияет не само наличие дебиторской задолженности, а её размер, движение и форма, т.е. то, чем вызвана эта задолженность. Возникновение дебиторской задолженности представляет собой объективный процесс в хозяйственной деятельности при системе безналичных расчетов, так же как и появление дебиторской задолженности. Дебиторская задолженность не всегда образуется в результате нарушения порядка расчетов и не всегда ухудшает финансовое положение. Поэтому её нельзя в полной сумме считать отвлечением собственных средств из оборота, т.к. её служит объектом банковского кредитования и не влияет на платежеспособность предприятия. Исходя из этого, различают нормальную и неоправданную дебиторскую задолженность.

       К неоправданной дебиторской задолженности  относится задолженность по претензиям, возмещению материального ущерба (недостачи, хищения, порчи ценностей) и задолженность по расчетным документам, срок оплаты которых истек. Неоправданная дебиторская задолженность представляет собой форму незаконного отвлечения оборотных средств и нарушение финансовой дисциплины. Поэтому особое внимание при анализе уделяется именно неоправданной дебиторской задолженности.

       После общего анализа состава и структуры  дебиторской задолженности необходимо проанализировать и дать оценку её с точки зрения реальной стоимости. Это связано с тем, что не вся дебиторская задолженность может быть взыскана. Возвратность её определяется на основе прошлого опыта и текущих условий. Бухгалтерский риск состоит в том, что прошлый опыт может быть неадекватной мерой будущего убытка, или что текущие условия могут быть не полностью учтены. В результате убытки могут быть существенными. Необходимо знать реальность и правильность определения вероятности возврата дебиторской задолженности. Расчет процента невозврата долгов производится по средним данным за несколько лет. Например, если процент невозврата долгов составил в:

       - 2005 году - 6,8%

       - 2006 году – 4,7%

       - 2007 году – 8,3%, то средний процент невозврата долгов за три года составит:

(6,8+4,7+8,3)/3=6,6% 

       Однако, нельзя его применять за анализируемый период механически. Следует учитывать реальные условия, например наметившуюся тенденцию роста невозврата. Поэтому целесообразно проанализировать:

       - какой процент невозврата дебиторской задолженности приходился на одного или несколько главных должников (этот процент характеризует концентрацию невозврата задолженности), будет ли влиять неплатеж одного из главных должников на финансовое положение предприятия;

       - каково распределение дебиторской задолженности по срокам образования;

       - какую долю векселей в дебиторской задолженности представляет продление старых векселей;

       - были ли приняты скидки и другие условия в пользу потребителя, например его право на возврат продукции.

       Далее рассмотрим анализ показателей качества и ликвидности дебиторской задолженности предприятия ТОО «ЗК Сункар».

       Показатель  качества определяет вероятность получения  задолженности в полной сумме, которая  зависит от срока образования  задолженности. Практика показывает, что  чем больше срок дебиторской задолженности, тем ниже вероятность её получения.

       Для характеристики возврата дебиторской  задолженности целесообразно сгруппировать  её по срокам возникновения:

       - долгосрочная дебиторская задолженность  от 1года до 2,5 лет

       - краткосрочная дебиторская задолженность от1 до 12 месяцев.

       Таблица 2.2

Дебиторская задолженность по срокам её возникновения 

 

       Из  данных таблицы 2.2 видно, что основную часть дебиторской задолженности  составляет задолженность, платежи  по которой ожидаются в течении 12 месяцев после отчетной даты. Доля краткосрочной дебиторской задолженности в общей сумме составила: 

(425+471+239+137)/1594*100%=79,8%, в том числе: 

       до 3-х месяцев = 425/1594*100%=26,7%,

       от 3-х до 6 месяцев = 471/1594*100%=29,5%,

       а всего от 1 до 6 месяцев = (425+471)/1594*100%=56,2%,

       от6 до 9 месяцев = 239/1594*100%=15%,

       от9 до 12 месяцев = 137/1594*100%=8,6%.

       Удельный  вес долгосрочной дебиторской задолженности  в общей её сумме составила: 

(150+110+62)/1594*100%=20,2%, в том числе: 

       от 1 года до 1,5 лет = 150/1594*100%=9,4%,

       от 1,5 до 2-х лет = 110/1594*100%=6,9%,

       от 2-х до 2,5 лет = 62/1594*100%=3,9%.

       Из  таблицы 2.2 видно, что имеется задолженность с довольно длительными сроками. Так свыше двух лет её сумма составила 62 тыс. тенге. Хотя её сумма относительно невелика (3,9% от общей суммы задолженности к 19,3 % от долгосрочной её части), поэтому ТОО «ЗК Сункар», необходимо приложить усилия, чтобы взыскать эту задолженность в ближайшее время, так как это может привести к её списанию на уменьшение доходов предприятия в связи с истечением срока исковой давности.

       В зависимости от конкретных условий  могут быть приняты и другие интервалы  сроков возникновения задолженности. Наличие такой информации за длительный период, позволяет выявить, как общие  тенденции расчетной дисциплины, так и конкретных покупателей, наиболее часто попадающих в число ненадежных плательщиков.

       Обобщающим  показателем возврата задолженности  является оборачиваемость. Показатель ликвидности характеризует скорость, с которой она будет превращена в денежные средства (наличность), т. е. Это тоже оборачиваемость. Таким образом, показатель качества и ликвидности дебиторской задолженности может быть её оборачиваемость.

       Коэффициент оборачиваемости рассчитывается как  отношение объема дохода (выручки) от реализации продукции (работ, услуг) к средней дебиторской задолженности по формуле: 

                                                                                               Д Р

                                                  К од   =     ДЗ   ,                                                     (2.1)

где

       К о.д – коэффициент оборачиваемости  дебиторской задолженности;

       ДР  – доход от реализации продукции ( работ, услуг);

       ДЗ  – средняя дебиторская задолженность.   

       Этот  коэффициент показывает, сколько  раз задолженность образуется и поступает предприятию за исследуемый период.

       Оборачиваемость дебиторской задолженности (ОД), может  быть рассчитана и в днях. Этот показатель отражает среднее число дней, необходимое  для её возврата. Рассчитывается как  отношение количества дней в периоде и коэффициента оборачиваемости:

                                                                           

                               Од =  П /  ДР        или    Од =  П*ЗДк ,

                                            З Д                                 ДР                                          (2.2) 

где

       П – длительность периода;

       ЗДк – сумма дебиторской задолженности  на конец периода

       Иногда  оборачиваемость дебиторской задолженности  называется периодом погашения дебиторской  задолженности. Следует иметь в виду, что чем больше период просрочки задолженности, тем выше риск непогашения.

       Показатели  оборачиваемости дебиторской задолженности  сравниваются:

       - за ряд лет,

       - со средними по отрасли,

       - с условиями договора.

       Сравнение фактической оборачиваемости с рассчитанной по условиям договора дает возможность оценить степень своевременности платежей покупателями. Отклонение фактической оборачиваемости от договорной может быть результатом плохой работы по истребованию возврата задолженности, финансовых затруднений у покупателей.

       Таблица 2.3

Анализ  оборачиваемости дебиторской задолженности 

(тысяч  тенге)

                                                  71904282

Оборачиваемость деб.зад. в разах = ДЗ =    6043934   = 11,9 раз

          30219671

   ДЗ =          5        = 6043934

        ДЗк Д        4943821 * 455

Оборачиваемость деб.зад. в днях  =     ДР    =        71904282      = 31 день-период погашения деб.зад.

Д = 365 + 90 = 455

 

       Из  анализа видно, что 11,9  раза задолженность  образуется и поступает в ТОО за период 455 дней. Продолжительность одного оборота за этот период составила 31 день, т.е. за 31 день погашается задолженность.

       Далее рассмотрим анализ других показателей, характеризующих качество дебиторской  задолженности. Как было отмечено выше, дебиторская задолженность является частью активов предприятия, а именно входит в состав текущих активов, которые представляют собой оборотные средства предприятия. Сначала можно проанализировать, состав оборотных средств, для этого проанализируем структуру оборотных средств предприятия.

    Таблица 2.4

Анализ  структуры оборотных средств  предприятия