Учет прочих доходов и расходов организации

     Доходы  от участия в других организациях можно учитывать:

1. по фактическому поступлению денежных средств - по мере поступления денежных средств дебетуют счета 50, 51, 52, 55 и кредитуют счет 91 "Прочие доходы и расходы";
2. по предварительному начислению доходов и записи на счетах - начисленные доходы оформляют следующей бухгалтерской записью Дт 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" - на сумму доходов от вкладов в уставный капитал других организаций, арендной платы и дивидендов Кт 91 "Прочие доходы и расходы" - на всю сумму начисленных доходов.

     Поступившие платежи по доходам отражают по дебету счетов учета денежных средств (50, 51, 52, 55) и кредиту счета 76.

     Проценты, полученные за предоставление в пользование  денежных средств организации, оформляют  бухгалтерскими записями в том же порядке, как и доходы от участия  в других организациях. Проценты, уплаченные за предоставление в пользование  денежных средств организации, обычно списывают в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы" с кредита  счетов учета денежных средств.

     Отчисления  в оценочные резервы (под снижение стоимости материальных ценностей, под обеспечение вложений в ценные бумаги, по сомнительным долгам) отражают по дебету счета 91 и кредиту счетов 14 "Резервы на снижение стоимости материальных ценностей", 59 "Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги" и 63 "Резервы по сомнительным долгам". Неиспользованные резервы в периоде, следующем за периодом их создания, списывают в дебет счетов 14, 59 и 63 с кредита счета 91.

     Учет  внереализационных доходов и  расходов. Поступления от уплаты штрафов, пеней, различных неустоек и других видов санкций отражают по кредиту  счета 91 "Прочие доходы и расходы" и дебету счетов учета денежных средств  и расчетов с дебиторами.

     Уплаченные  организацией суммы штрафов, пеней, неустоек и суммы от других санкций  отражают по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы" с кредита  счетов учета денежных средств. При  этом суммы, внесенные в бюджет в  виде санкций, в состав расходов по внереализационным операциям не включают, а относят на уменьшение прибыли по счету 99 "Прибыли и  убытки".

     Прибыль прошлых лет, выявленную в отчетном году, отражают по дебету счета 51 "Расчетный  счет" и кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы", убытки оформляют  обратной бухгалтерской проводкой.

     Суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым срок исковой давности истек, списывают в дебет счета 76 и кредит счета 91. Дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, списывается с кредита  счета 76 на счет средств резерва  сомнительных долгов (63) или в дебет  счета 91.

     Положительные курсовые разницы в зависимости  от объекта учета оформляют следующими бухгалтерскими записями:

     Дт 58 "Финансовые вложения" - на разницу по операциям с финансовыми вложениями;

     Дт 50 "Касса", 52 "Валютный счет" - на разницу по денежным средствам в валюте;

     Дт 71 "Расчеты с подотчетными лицами" (по операциям выдачи валюты под отчет) и других счетов

     Кредит  счета 91

     По  задолженности перед поставщиками и подрядчиками положительную курсовую разницу отражают по кредиту счета 91 и дебету счета 60 "Расчеты с  поставщиками и подрядчиками".

     Отрицательные курсовые разницы оформляют обратными бухгалтерскими проводками по отношению к положительной курсовой разнице.

     При операциях получения дивидендов в иностранной валюте возможно образование  курсовой разницы вследствие разности рублевой оценки сумм дивидендов по курсу  на дату принятия на учет по счету 76 и на дату фактического зачисления дивидендов на валютный счет организации. Продажа акций оформляется следующими бухгалтерскими записями:

     Дт 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" Кт 91 "Прочие доходы и расходы" - на продажную стоимость акций;

     Дт 91 "Прочие доходы и расходы" Кт 58 "Финансовые вложения" - на балансовую стоимость акций.

     Дополнительные  расходы по продаже акций также  списываются в дебет счета 91.

     Разница между дебетовыми и кредитовыми  оборотами счета 91 показывает финансовый результат от продажи акций. Эту  разницу списывают со счета 91 на счет 99 "Прибыли и убытки".

     Суммы дооценки активов списывают с кредита счета 91 в дебет счетов учета активов, сумма уценки активов оформляется обратной бухгалтерской записью.

     В дебет счета 91 с кредита различных  счетов списывают расходы, связанные  с благотворительной деятельностью, осуществлением следующих мероприятий: спорта, отдыха, развлечений, культурно - просветительского характера и  иных аналогичных.

     Прочие  внереализационные расходы и  потери списываются с дебета или  кредита соответствующих счетов в момент их выявления на счет 91. Например, затраты по аннулированным производственным заказам списывают в дебет счета 91 с кредита счетов 20 "Основное производство" (на стоимость неиспользованных полуфабрикатов, деталей и узлов), 97 "Расходы будущих периодов" (на сумму затрат по подготовке производства, относящихся к аннулированным заказам) и др.

     Аналитический учет по счету 91 ведется по каждому  виду прочих доходов и расходов. При этом построение аналитического учета по прочим доходам и расходам, относящимся к одной и той  же финансовой, хозяйственной операции, должно обеспечивать возможность выявления  финансового результата по каждой операции.

     Учет  при начислении налогов и сборов. Для отражения в бухгалтерском  учете хозяйственных операций, связанных  с НДС, предназначаются счета 19 "Налог  на добавленную стоимость по приобретенным  ценностям" и 68 "Расчеты по налогам  и сборам", субсчет "Расчеты  по налогу на добавленную стоимость".

     По  основным средствам, нематериальным активам  и МПЗ после их принятия на учет сумма НДС, учтенная на счете 19, списывается  с кредита этого счета в  зависимости от направления использования  приобретенных объектов в дебет  счетов:

• 68 "Расчеты по налогам и сборам" - при производственном использовании;
• учета источников покрытия затрат на непроизводственные нужды (29, 91, 86) - при использовании на непроизводственные нужды;
• 91 "Прочие доходы и расходы" - при продаже этого имущества.

     Суммы налога по основным средствам, нематериальным активам, иному имуществу, а также  по товарам и материальным ресурсам (работам, услугам), подлежащим использованию  при изготовлении продукции и  осуществлении операций, освобожденных  от налога, списывают в дебет счетов учета затрат на производство (20, 23 и  др.), а по основным средствам и  нематериальным активам - учитывают вместе с затратами по их приобретению.

     При продаже продукции или другого  имущества исчисленная сумма  налога отражается по дебету счетов 90 "Продажи" и 91 "Прочие доходы и  расходы" и кредиту счета 68, субсчет "Расчеты по налогу на добавленную  стоимость" (при продаже "по отгрузке"), или 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (при продаже "по оплате"). При использовании счета 76 сумма НДС как задолженность  перед бюджетом будет начислена  после оплаты продукции покупателем (дебет счета 76, кредит счета 68). Погашение  задолженности перед бюджетом по НДС отражается по дебету счета 68 и  кредиту счетов учета денежных средств.

     Учет  налога на имущество. Учет расчетов организаций  с бюджетом по налогу на имущество  организаций ведется на счете 68 "Расчеты  по налогам и сборам", на субсчет "Расчеты по налогу на имущество".

     Начисленная сумма налога отражается по кредиту  счета 68 "Расчеты по налогам и  сборам" и дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы". Перечисление суммы налога на имущество в бюджет отражается в бухгалтерском учете  по дебету счета 68 "Расчеты по налогам  и сборам" и кредиту счета 51 "Расчетный счет". 

2.2 Создание оценочных  резервов 

     В соответствии с ПБУ 5/01 перед составлением бухгалтерского баланса за год фактическая  себестоимость материальных ценностей  сравнивается с их рыночной стоимостью (стоимостью возможной продажи). При  этом если фактическая себестоимость  материальных ценностей оказывается  ниже их рыночной стоимости, то указанные  ценности отражаются в бухгалтерском  балансе по фактической себестоимости. Если же, наоборот, фактическая себестоимость  материальных ценностей оказывается  выше их рыночной стоимости, то материальные ценности должны отражаться в бухгалтерском балансе по рыночной стоимости.

     Сумму резерва под снижение стоимости  материальных запасов определяют сопоставлением фактической себестоимости с  рыночной стоимостью по каждому номенклатурному  номеру или по группам однородных материальных ценностей (в случае, когда  рыночная фактическая себестоимость  превышает рыночную стоимость материалов).

     На  общую сумму резервов под снижение стоимости материальных ценностей  дебетуют счет 91 "Прочие доходы и  расходы" и кредитуют счет 14 "Резервы  под снижение стоимости материальных ценностей".

     В начале периода, следующего за периодом, в котором произведена указанная  выше запись, зарезервированная сумма  восстанавливается записью по дебету счета 14 и кредиту счета 91. Закрытие счета 14 осуществляют исходя из предположения  полного расходования материальных ценностей в следующем отчетном периоде.

     Остаток на счете 14 "Резервы под снижение стоимости материальных ценностей" показывает превышение фактический  себестоимости материальных ценностей  над их рыночной стоимостью только на конец отчетного периода.

     Счет 14 применяется для обобщения информации о резервах под отклонение стоимости  не только по счету 10 "Материалы", но и по другим средствам в обороте - незавершенному производству, готовой  продукции, товарам и т.п. Поэтому  при составлении бухгалтерского баланса за год сумма резерва  под снижение стоимости материальных ценностей (сальдо по счету 14) сопоставляется с сальдо по счетам 10 "Материалы",20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные  производства", 43 "Готовая продукция", 41 "Товары". После такого сопоставления  материальные ценности отражают в бухгалтерском  балансе в нетто-оценке - по аналогии с внеоборотными активами, вложениями в акции других организаций, котирующихся на фондовой бирже, дебиторской задолженностью, под которую создаются резервы сомнительных долгов.

     Резерв  создается по каждому виду ценных бумаг в отдельности на разницу  между учетной и рыночной стоимостью при условии, если рыночная стоимость  ценных бумаг оказывается ниже их учетной стоимости.

     Образование резерва отражается по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы" и  кредиту счета 59 "Резервы под  обесценение вложений в ценные бумаги". Сумма резерва используется для  формирования балансовой стоимости  финансовых вложений, которая выступает  как разница между учетной  стоимостью и созданным резервом. Вместе с тем созданный резерв обеспечивает покрытие возможных убытков  по операциям с ценными бумагами. 

2.3 Учет доходов при  выявлении излишков  при инвентаризации 

     При инвентаризации основных средств комиссия производит осмотр объектов и заносит  в описи их полное наименование, назначение, инвентарные номера и  основные технические или эксплуатационные показатели.

     Выявленные  излишки основных средств приходуют по текущей рыночной стоимости по дебету счета 01 "Основные средства" с кредита счета 91 "Прочие доходы и расходы".

     При проведении инвентаризации товарно-материальные ценности (производственные запасы, готовая  продукция, товары, прочие запасы) заносятся  в инвентаризационные описи по каждому  отдельному наименованию с указанием  вида, группы, количества и других необходимых  данных (артикула, сорта и пр.).

     Излишки материально-производственных запасов, выявленные в результате проведенной  инвентаризации, отражаются в бухгалтерском  учете как внереализационные доходы (дебетуют счет 10 "Материалы", кредитуют счет 91 "Прочие доходы и расходы").

     Принятие  к учету излишков имущества, выявленных при инвентаризации, по рыночной стоимости  с учетом физического износа в  бухгалтерском учете отражаются следующими записями:

     Дебет счетов: 01 "Основные средства", 10 "Материалы", 50 "Касса", 41 "Товары", 43 "Готовая  продукция" Кредит счета 91-1 "Прочие доходы".

 

Глава 3. Закрытие субсчетов к счету 91 "Прочие доходы и расходы" 

     Доходы  и расходы по прочим операциям (кроме  чрезвычайных) отражаются на счете 91 "Прочие доходы и расходы". Записи по субсчетам 91/1 "Прочие доходы" и 91/2 "Прочие расходы" производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчету и кредитового оборота по субсчету 91/1 "Прочие доходы" определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц. Это сальдо ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 91/9 "Сальдо прочих доходов и расходов" на счет 99 "Прибыли и убытки".