Сушность аудита, его цель и задачи. Заключительный этап аудита

     Такой подход позволяет классифицировать расходы по функциям.

3. Расчет показателей прибыльности акций. Этот раздел заполняют акционерные общества, акции которых открыто продаются или покупаются на фондовых биржах.

 

     1.3. Отчет о движении денежных средств. 

     Содержание  и форма Отчета о движении денежных средств и общие требования к  раскрытию его статей определяются П(С)БУ 4 «Отчет о движении денежных средств».

     Цель  составления Отчета о движении денежных средств – предоставление пользователям  финансовой отчетности полной, правдивой  и непредвзятой информации об изменениях в денежных средствах предприятия  и их эквивалентах за отчетный период.

     В отчете о движении денежных средств приводятся данные о движении денежных средств в течение отчетного периода в результате операционной, инвестиционной и финансовой деятельности.

     Движение  денежных средств – поступление  и выбытие денежных средств и  их эквивалентов.

        К денежным средствам относятся:

     - наличность;

     - средства на счетах в банках;

     - депозиты до востребования.

     Эквиваленты денежных средств – краткосрочные  высоколиквидные финансовые инвестиции, которые свободно конвертируются в  определенные суммы денежных средств и характеризуются незначительным риском изменения их стоимости.

     Последовательность  составления Отчета о движении денежных средств основывается на требованиях  отдельного раскрытия движения денежных средств в результате операционной, инвестиционной и финансовой деятельности.

     При составлении отчета о движении денежных средств:

     а) неденежные операции инвестиционного  и финансового характера исключаются (например, конвертация облигаций  в простые акции, оплата акций  необоротными активами и т.д.);

     б) операции только внутри денежных средств и их эквивалентов не считаются движением денежных средств (например, приобретение иностранной валюты с оплатой с текущего счета);

     в) по операциям, вследствие которых возникает  движение денежных средств по нескольким видам деятельности, суммы денежных средств распределяются между этими  видами деятельности (например, уплата процентов по банковским кредитам считается  операционной деятельностью, а возврат основной суммы этих кредитов – финансовой).

     П(С)БУ 4 предусматривает использование  непрямого метода определения результата движения денежных средств от операционной деятельности. Этот метод предусматривает  корректирование суммы прибыли (убытка) отчетного периода от операционной деятельности до налогообложения, определенной в Отчете о финансовых результатах, до суммы денежных средств, полученных или использованных в операционной деятельности.

     Движение  денежных средств в результате операционной деятельности определяется путем корректирования прибыли (убытка) от обычной деятельности до налогообложения на суммы:

     - изменений запасов, дебиторской  и кредиторской задолженности,  связанной с операционной деятельностью,  в течение отчетного периода;

     - приведенные в неденежных статьях;

     - приведенные в статьях, связанных  с движением денежных средств  в результате инвестиционной  и финансовой деятельности.

     Движение  денежных средств в результате инвестиционной деятельности определяется на основании  анализа изменений в статьях раздела баланса «Необоротные активы» и статьи «Текущие финансовые инвестиции».

     Движение  денежных средств в результате финансовой деятельности определяется на основании  изменений в статьях баланса  по разделу «Собственный капитал» и  статьям, связанным с финансовой деятельностью, в раздела Баланса: «Обеспечение будущих расходов и платежей», «Долгосрочные обязательства» и «Текущие обязательства».

     О правильно составленном Отчете о  движении денежных средств свидетельствует  равенство общей суммы изменения денежных средств, рассчитанной для всех видов деятельности, и суммы изменения денежных средств в Балансе. 

     1.4. Отчет о собственном капитале. 

     Содержание  и форма отчета о собственном  капитале, а также общие требования к раскрытию его статей определяются П(С)БУ 5 «Отчет о собственном капитале».

     Цель  составления отчета о собственном  капитале – раскрытие информации об изменениях в составе собственного капитала предприятия в течение  отчетного периода.

     Для обеспечения сравнительного анализа  информации предприятия должны прилагать к годовому отчету Отчет о собственном капитале за предыдущий год.

     Отчет о собственном капитале условно  подразделяют на три раздела. Особенностью этого отчета является отражение  информации в виде шахматной таблицы, в которой по строкам приведены статьи, а по графам – статьи раздела I актива Баланса.

     Для составления Отчета о собственном  капитале используют следующие источники  информации:

     Отчет о собственном капитале за предыдущий отчетный период;

     Баланс  за предыдущий период;

     Отчет о финансовых результатах;

     данные  аналитического учета по операциям, которые влияют на статьи собственного капитала. 

     2.РАСКРЫТИЕ ИНФОРМАЦИИ В ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ. 

     Раскрытие информации в финансовой отчетности – предоставление существенной информации (информации, отсутствие которой может повлиять на принятие решений) пользователям финансовой отчетности.

     Неотъемлемой  частью финансовой отчетности являются примечания. Составление Примечаний к финансовой отчетности необходимо для соблюдения принципов полного освещения и последовательности.

     Примечания  к финансовой отчетности – совокупность показателей и пояснений, которые  обеспечивают детализацию и обоснованность статей финансовых отчетов, а также  информация, раскрытие которой предусмотрено  П(С)БУ.

     В примечаниях к финансовым отчетам раскрывают:

     учетную политику предприятия;

     - информацию, которая не приведена  непосредственно в финансовых  отчетах, но является обязательной  по соответствующим П(С)БУ;

     - информацию, содержащую дополнительный  анализ статей отчетности, необходимый для обеспечения ее понятности и уместности.

     Информация, которая раскрывается в финансовой отчетности, может быть различна (в  зависимости от вида деятельности предприятия), но должна быть понятна пользователям, то есть содержать данные о:

     - предприятии;

     - дате отчетности и отчетного  периода;

     - валюте отчетности и единице  ее измерения;

     - соответствующей информации относительно  отчетного и предыдущего периода;

     - учетной политике предприятия  и ее изменениях;

     - консолидации финансовых отчетов;

     - прекращении (ликвидации) отдельных видов деятельности;

     - ограничении относительно владения  активами;

     - участии в совместных предприятиях;

     - обнаруженных ошибках прошлых  лет и связанных с ними корректировках;

     - переоценке статей финансовых  отчетов;

     - прочей информации, раскрытие которой предусмотрено соответствующими П(С)БУ.

     Информация  о предприятии, подлежащая раскрытию  в финансовой отчетности, включает:

1. название, организационно-правовую форму и местонахождение предприятия (страну, где зарегистрировано предприятие, адрес его офиса);
2. краткое описание основной деятельности предприятия;
3. название органа управления, в ведении которого находится предприятие, или название его материнской (холдинговой) компании;
4. среднюю численность персонала предприятия в течение отчетного года.

     В финансовом отчете должна быть указана  дата, по состоянию на которую приведены  его показатели, или период, который  он охватывает. Если период, за который  составлен финансовый отчет, отличается от отчетного периода, то причины  и последствия этого должны быть раскрыты в примечаниях к финансовой отчетности.

     В финансовой отчетности указывают валюту, в которой отражены элементы отчетности, и единицу ее измерения. Если валюта отчетности отличается от валюты, в  которой ведется бухгалтерский  учет, то предприятие должно раскрывать причины этого и методы, использованные для перевода финансовых отчетов из одной валюты в другую.

     При составлении Примечаний необходимо, чтобы приведенная в них информация соответствовала учетной политике предприятия.

     Если  в учетной политике предприятия произошли изменения в течение отчетного периода, в Примечаниях отражают:

     - причины и суть изменения;

     - сумму корректировки нераспределенной  прибыли на начало отчетного  периода или обоснование невозможности  ее достоверного определения;

     - факт повторного предоставления  сравнительной информации в финансовых  отчетах или целесообразность  ее пересчета.

     Наряду  с изменениями учетной политики могут происходить изменения  учетной оценки.

     Учетная оценка – предварительная оценка, используемая предприятием для распределения расходов и доходов между соответствующими отчетными периодами.

     В Примечаниях к финансовой отчетности раскрывают содержание и сумму изменений  в учетных оценках, которые влияют на текущий период или будут влиять на будущие периода.

     Если  невозможно разграничить изменения  учетной политики и учетных оценок, то в отчетности эти изменения  целесообразно отражать как изменения  учетных оценок.

     В Примечаниях к финансовой отчетности раскрывают информацию о событиях после  даты Баланса.

     Событие после даты Баланса – событие, которое произошло между датой Баланса и датой утверждения руководством финансовой отчетности и повлияло или может повлиять на финансовой состояние, результаты деятельности и движение средств предприятия.

     В Примечаниях к годовой финансовой отчетности отражают:

     - события, которые имеют отношение  к отчетному периоду и содержат  дополнительную информацию о  показателях отчета;

     - события, которые хотя и не  имеют отношения к отчетному  периоду, но содержат важную  информацию об обстоятельствах, возникших после даты Баланса.

     Перечень  событий после даты Баланса определен  П(С)БУ 6 «Исправления ошибок и изменения  в финансовых отчетах».

     Если  на предприятии имели место события  после даты Баланса, то в Примечаниях  к финансовой отчетности раскрывают содержание события и его влияние на финансовый результат или обосновывают невозможность такой оценки.

 

      3.ИСПРАВЛЕНИЕ ОШИБОК  В ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ 

     Порядок исправления ошибок, внесения и раскрытия  других изменений в финансовой отчетности определен П(С)БУ 6 «Исправление ошибок и изменения в финансовой отчетности».

     При ведении бухгалтерского учета, как  и при составлении финансовой отчетности, возможны ошибки. В бухгалтерском  учете допущенные ошибки исправляют записями на счетах бухгалтерского учета  – сторнировочными или дополнительными. Если ошибки были выявлены и исправлены до составления финансовой отчетности за отчетный период, то составленная финансовая отчетность является достоверной. Если же ошибки обнаружены после составления финансовой отчетности, она является недостоверной и в нее следует внести изменения. Исправлению подлежат только существенные ошибки, то есть те, которые искажают финансовую отчетность настолько, что она считается недостоверной и может отрицательно повлиять на правильность принятия решений пользователями.