Состав запасов и сфера применения стандарта

Состав запасов и сфера применения стандарта

Порядок учета и  оценки запасов в МСФО закреплен  в МСФО (IAS) 2 «Запасы».

В соответствии с  указанным стандартом запасами признаются активы:

— реализуемые  в ходе обычной деятельности компании (товары);

— существующие в  форме сырья, материалов для использования  в производстве продукции;

— созданные в  ходе производства (готовая продукция, незавершенное производство).

Под понятие запасов  для целей МСФО (IAS) 2 подпадает  незавершенное производство, поэтому  фактически указанным стандартом в  МСФО регулируется порядок оценки незавершенного производства на отчетную дату. Напомним, что в российском законодательстве по бухгалтерскому учету отсутствует  положение по бухгалтерскому учету, которое бы регулировало порядок  оценки незавершенного производства (за исключением ПБУ 2/2008 «Учет договоров  строительного подряда» в отношении  строительных организаций).

МСФО (IAS) 2 содержит общий, универсальный подход к учету  и оценке всех видов запасов (сырье, товары, НЗП, готовая продукция), различается  лишь набор затрат, которые формируют  себестоимость приобретенных готовых  запасов или запасов, находящихся  на различной стадии производства.

Следует отметить, что в МСФО для оценки незавершенного производства по выполняемым на сторону  строительным работам также применяется  особый порядок, описанный в отдельном  МСФО (IAS) 12 «Договоры подряда» (НЗП  подрядных организаций учитывает  процент завершенности объекта  и рентабельность). По этой причине  действие МСФО (IAS) 2 не распространяется на незавершенные работы строительных организаций.

По той же причине  под действие МСФО (IAS) 2 не попали биологические  активы и сельскохозяйственная продукция  в момент ее первичного сбора (этот вопрос рассматривается в МСФО (IAS) 41), а также финансовые инструменты (рассматриваются в МСФО (IAS) 32, МСФО (IAS) 39).

В МСФО, так же как  и в российском учете, важно правильно  квалифицировать активы, чтобы понимать, правила каких стандартов следует  применять к их учету. Состав запасов  определяется видом основной деятельности организации. Поскольку к запасам  относятся товары, купленные и  предназначенные для перепродажи, то для магазинов розничной торговли запасами будут являться приобретенные  ими товары, для компании, занимающейся продажей недвижимости, запасами будут  являться земля и другое недвижимое имущество.

Для компаний, оказывающих  услуги, запасы включают в себя затраты  на оказание услуг, относящиеся к  еще не признанной выручке.

Принятие к учету

Признание запасов  как активов подчиняется общим  критериям признания элементов  финансовой отчетности, описанным в  Концепции МСФО, и возникает при  наличии:

а) контроля;

б) возможности  получения экономических выгод;

в) возможности  надежной оценки.

Факт перехода права  собственности при этом роли не играет. Исходя из указанных критериев к  объектам основных средств в МСФО всегда относятся активы, полученные по договору лизинга. А к запасам, по мнению некоторых экспертов, будет  относиться сырье, полученное на давальческой основе.

Следует также отметить, что для своевременного учета  запасов важен сам факт совершения операции, а не наличие должным  образом оформленных документов. Целью МСФО является формирование полной и достоверной финансовой отчетности о финансовом положении компаний.

Оценка запасов

Согласно МСФО все  запасы должны измеряться по наименьшей из двух величин: по себестоимости или  по чистой цене продаж. Указанное правило  относится не только к неликвидным  сырью и материалам, как это  закреплено в российском ПБУ 5/01 «Учет  материально-производственных запасов», но в том числе и к оценке незавершенного производства и готовой  продукции.

Чистая цена продаж в МСФО (IAS) 2 определена как стоимость  продажи запасов, которая может  быть получена при обычных условиях продаж, за вычетом необходимых затрат на завершение производства и затрат на продажу. Чистая цена продаж может  отличаться от справедливой стоимости  за вычетом затрат на их продажу, так  как по определению учитывает  специфические условия совершения сделок, в которых работает конкретное предприятие.

Необходимость снижения стоимости запасов до чистой цены продаж, как правило, связана с  потерей запасами своих потребительских  свойств, моральным устареванием, резким снижением продажной стоимости, порчей.

Своевременная уценка запасов до чистой цены продаж очень  важна для достоверного представления  отчетности, так как ввиду большого количества наименований и непосредственной связи запасов с основной хозяйственной  деятельностью объем запасов  на балансе обычно является существенным. Запасы по стоимости взаимосвязаны, поскольку по определению представляют собой готовую продукцию на различных  производственных циклах. В результате чего оценка сырья может влиять на стоимость готовой продукции, а, в свою очередь, снижение продажной  цены на основную продукцию является одним из критериев обесценения  сырья.

Учет запасов по международным  стандартам финансовой отчетности регламентируется стандартом МСФО 2 «Запасы». Первая редакция этого стандарта была принята  в 1975 году, за это время стандарт несколько раз изменялся, его  последняя версия утверждена в декабре 2003 года.

В новой редакции МСФО 2 пересмотрены методы, применимые для расчета себестоимости  запасов, а также вопросы учета  курсовых разниц. Метод ЛИФО исключен из методов, разрешенных для оценки стоимости запасов, поскольку признано, что его использование может  привести к искажению показателей  отчетности и некорректному отражению  затрат компании. Также существенными  изменениями стали запрет на включение  курсовых разниц по операциям в иностранной  валюте в стоимость запасов и  изменение требований к раскрытию  информации в финансовой отчетности. Новая редакция стандарта вступила в силу с 1 января 2005 года. Вместе с  МСФО 2 «Запа сы» при составлении  финансовой отчетности по международным  стандартам необходимо применять ПКИ 1 «Различные формулы расчета себестоимости  запасов».

Остановимся подробнее на наиболее существенных вопросах, которые  связаны с учетом запасов в  соответствии с международными стандартами  финансовой отчетности.

Определение стоимости  запасов 

В соответствии с МСФО 2 запасами признаются:

• активы, предназначенные для продажи и прошедшие предпродажную подготовку (готовая продукция);
• материалы, используемые в процессе производства;
• активы, находящиеся в процессе производства для последующей продажи (незавершенное производство).

В компаниях сферы услуг  запасы включают стоимость услуг, для  которых «компания еще не признала соответствующую величину дохода».