Рассмотрение теоретических и практических аспектов налога на прибыль

Указанный убыток переносился  в строку 110 из строки 150 Приложения 4 к листу 02, в котором он рассчитывался. Теперь это относится только к  заполнению деклараций за I квартал  и налоговый период. В декларациях  за иные отчетные периоды строка 110 будет определяться исходя из данных строк 160 - 180 Приложения 4 к Декларации за предыдущий налоговый период, строк  010 - 130 Приложения 4 к Декларации за I квартал текущего налогового периода и строки 100 листа 02 за отчетный период, за который составляется Декларация.

С 1 января 2011 г. при формировании показателей по строкам 160 и 180 не учитываются  убытки, полученные налогоплательщиком в период налогообложения его  доходов по ставке 0% ¹³.

Кроме того, в строке 140 Приложения 4 к листу 02 указывается сумма, равная показателю по строке 100 этого листа. Она и будет являться налоговой базой, которая используется при расчете суммы убытка предыдущих налоговых периодов, уменьшающей налоговую базу текущего налогового периода. Ранее показатель по строке 140 определялся как сумма показателей, отраженных в строке 100 листа 02, строке 100 листа 05 и строке 530 листа 06.

 Так же, в данном листе появились новые строки 320 - 340, в которых в Декларации за девять месяцев указываются суммы ежемесячных авансовых платежей, подлежащие уплате в I квартале следующего налогового периода. Ранее в Декларации лишь подразумевалось, что такие платежи равны суммам ежемесячных авансовых платежей, подлежащим уплате в IV квартале.

Эти же строки заполняют  в декларациях за 11 месяцев налогоплательщики, ежемесячно уплачивающие авансовые  платежи исходя из фактически полученной прибыли, при их переходе с начала следующего налогового периода на общий  порядок уплаты.

Что касается профессиональных участников рынка ценных бумаг (включая  банки), осуществляющих дилерскую деятельность, теперь нет указания, что они, в  частности, отражают по этой строке выручку  от реализации (погашения) ценных бумаг, полученных в результате новации. 
Сумма отклонения фактической выручки от реализации (выбытия) ценных бумаг отражается по другому от установленной. Под последней теперь понимается минимальная (расчетная) цена сделок на организованном рынке ценных бумаг для тех бумаг, которые на нем обращаются. В этом случае отклонение ниже такой цены отражается в строке 021 Приложения 1 к листу 02 Декларации, иначе данная строка не заполняется. 
Ранее по этой строке тоже указывалась сумма отклонения фактической выручки от реализации (выбытия) ценных бумаг, но как обращающихся, так и не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, от минимальной цены сделок на таком рынке. 
Для бумаг, не обращающихся на организованном рынке, определяется отклонение ниже минимальной (расчетной) цены сделок и отражается в строке 022 Приложения 1 к листу 02 Декларации.

В строке 041 указываются суммы  налогов и сборов (ранее - за исключением  ЕСН, а теперь - кроме страховых  взносов, начисленных на основании  Закона о страховых взносах).

В отношении амортизации теперь отмечается: если учетной политикой предусмотрен нелинейный метод, а по объектам 8 - 10-й амортизационных групп сумма амортизации начисляется линейным методом, в Приложении 2 к листу 02 заполняются строки 131 и 133, а метод начисления в строке 135 указывается цифрой 2 (нелинейный).

 В п. 10.11 Порядка заполнения Приложения 5 к листу 02 Декларации прописывается, что при составлении этого Приложения с кодом 3 по реквизиту "Расчет составлен" по закрытому обособленному подразделению в декларациях за последующие отчетные периоды и текущий налоговый период в строке 040 указывается доля налоговой базы, а в строке 050 - налоговая база в размерах, исчисленных и отраженных в декларациях за отчетный период, предшествующий кварталу, в котором оно было закрыто. 
Ранее исчисленный налог на прибыль, как по организации, так и по ее обособленным подразделениям, включая закрытые обособленные подразделения, подлежит уменьшению при снижении налоговой базы в целом по организации (строка 120 листа 02) по сравнению с предыдущим отчетным периодом, а теперь и отчетным периодом, после которого закрыто обособленное подразделение.

1.3.5. Заполнение  листа 03 Декларации 

 

Федеральным законом от 25.11.2009 N 281-ФЗ изменены отдельные показатели, используемые в норме п. 2 ст. 275 НК РФ при исчислении налога на прибыль  организаций с доходов, полученных от долевого участия в других организациях. Новый порядок распространяется на суммы дивидендов, решения, о выплате  которых относятся к отчетным периодам начиная с первого отчетного периода 2010 г.

Здесь же налоговая служба обратила внимание, как следует заполнять  лист 03 Декларации с учетом этих изменений. В данном листе иначе сгруппированы  дивиденды, подлежащие распределению  российским акционерам, при этом изменились номера строк, где они отражаются (строки 041 - 044).

В строку 040 следует включать сумму дивидендов в пользу акционеров (участников), не являющихся плательщиками  налога на прибыль, которая указывается  в строке 044 вместо прежней строки 060. 
Ранее в строке 070 отражалась сумма дивидендов, полученных самим налоговым агентом после даты распределения дивидендов между акционерами (участниками) в предыдущем налоговом периоде. Теперь здесь также прописывается сумма этих же дивидендов, полученных с начала текущего налогового периода до даты распределения дивидендов между акционерами (участниками) за период, указанный в разд. А листа 03.

В новой строке 071 надо отдельно отметить сумму дивидендов, полученную самим налоговым агентом, за исключением дивидендов, налог с которых исчислен по ставке 0%. 
            Сумма дивидендов по строке 090, используемая для исчисления налога, теперь рассчитывается путем вычитания показателя строки 071 из показателя строки 040. Она указывается, в том числе по сумме, налог на прибыль с которой исчислен к удержанию с российских организаций, перечисленных в пп. 2 (по ставке 9% (строка 091)).

Показатель строки 090 может  отличаться от суммы показателей  строк 091 и 092 на сумму дивидендов, с  которой исчисляется налог на доходы физических лиц - резидентов РФ, и сумму дивидендов в пользу акционеров (участников), не являющихся плательщиками  налога на прибыль. 

 

1.3.6. Заполнение  листа 05 Декларации 

 

В листе 05 теперь предусмотрен отдельный код 5 по реквизиту "Вид  операции", который указывается, если в нем производится расчет налоговой  базы по операциям с финансовыми  инструментами срочных сделок, не обращающимися на организованном рынке  ценных бумаг.

При учете расходов на приобретение реализованных ценных бумаг теперь можно применять только такие  методы их учета, как ФИФО или по стоимости единицы (п. 13.1 Порядка). Здесь  учтено изменение, внесенное в п. 9 ст. 280 НК РФ Федеральным законом N 281-ФЗ, согласно которому метод ЛИФО больше не применяется для списания на расходы  стоимости выбывших ценных бумаг.

В листе 05 есть строка 020. Для  расчета с кодом 1 по реквизиту "Вид  операции" в ней отражалась сумма  отклонения фактической выручки  от реализации (выбытия) ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке  ценных бумаг, вне такого рынка ниже минимальной цены сделок на организованном рынке на дату совершения сделки. Теперь здесь же указывается и отклонение от расчетной стоимости инвестиционного  пая, определенной в порядке, установленном  законодательством РФ об инвестиционных фондах.

Теперь в данном листе  будет отражаться и сумма отклонения фактических затрат на приобретение ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, вне такого рынка  выше максимальной цены сделок на организованном рынке на дату совершения сделки¹⁴ либо отклонения от расчетной стоимости инвестиционного пая, определенной в порядке, установленном законодательством РФ об инвестиционных фондах. Для этого предназначена строка 031. Сведения названной строки следует учитывать при расчетах в строке 040 (Итого прибыль (убыток)).

Соответствующие корректировки  внесены и для заполнения данной строки для расчетов с другими  кодами по реквизиту "Вид операции». 
В указанном листе появилась также строка 091, где для расчета с кодом 3 по реквизиту "Вид операции" отражается сумма убытка по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, не обращающимися на организованном рынке, по завершенным сделкам и сделкам, которые не погашены до 1 января 2010 г.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Глава 2. Практическая часть

 

Условная организация  занимается оптовой торговлей. В  учетной политике для определения  доходов и расходов принят метод  начислений.

• Отгружено продукции на сумму 5 750 000 руб. (в тот числе НДС – 18%), оплачено покупателями – 92%;
• 10 января получены безвозмездно и переданы в эксплуатацию основные средства на сумму 125 000 руб., срок полезного использования 6 лет;
• Пеня, полученная от поставщиков товарно-материальных ценностей за нарушение хозяйственного договора, - 35 000 руб.;
• Отрицательная курсовая разница – 40 000 руб.;
• Закупочная стоимость реализованного товара – 4 200 000 руб. (в том числе НДС – 18%), оплачено поставщикам полностью;
• Издержки обращения – 370 000 руб., в том числе сверхнормативные представительские расходы – 15 000 руб.;
• Получен аванс под предстоящую поставку товара покупателю – 150 000 руб.;
• Выплачены дивиденды акционерам – 120 000 руб.;
• Убыток за предыдущий налоговый период составил 50 000 руб.

 

 

 

5 290 000 – 806 949, 15 = 4 483 050, 85 руб. (Д)

 

 

 

  (Д)

 

 руб.

 

1 736, 46 * 2 = 3 472, 92 руб.

 

3. 35 000 (Д)

4. 40 000 руб. (Р)

5.

    4 200 000 – 640 677,97 = 3 559 322, 03 руб. (Р)

6. 370 000 – 15 000 = 355 000 руб. (Р)

7. Аванс не входит в  доход организации, т.к. мы используем  метод начислений;

8. Дивиденды не включаются  в расход организации.

9. Убыток входит в расход  организации только в том случае, если он не превысит 30% прибыли.

Прибыль нашей организации  составляет – 448 204,72 руб.

30 % от прибыли составит  – 22 410,23 руб.

Это значит,  что в этом налоговом периоде мы можем списать  в расходы только сумму равную 22 410, 23 руб.

 

Прибыль: 537 845, 67 руб.

Налог на прибыль 20%: 107 569, 13 руб.

Чистая прибыль: 430 276, 54 руб.

 

 

 

 

Заключение

 

Налоговая система – один из главных  элементов рыночной экономики. Она  выступает главным инструментом воздействия государства на развитие хозяйства, определения приоратов  социального и экономического развития.

Умелое управление налоговой  политикой предприятия стало  одной из основных функций общего менеджмента. В связи с этим знание управленческим персоналом предприятия  налоговой системы страны может  стать существенным преимуществом  для любой фирмы.

Можно сказать, что налог на прибыль является незаменимым в современной системе финансов, являясь крупнейшим источником доходов бюджетов. Он охватывает не только различные категории налогоплательщиков, но и устанавливает для каждой из них свои особенности исчисления, уплаты, обложения: в применении налоговых ставок, льгот, сроков уплаты и т.д.

Таким образом, налог на прибыль  является весьма эффективным инструментом воздействия на финансовое положение  предприятий, повышающим (либо наоборот снижающим) их заинтересованность в  развитии производства.

Однако нынешняя налоговая система  является очень гибкой. Вносимые в  курс экономической реформы уточнения  и дополнения неизбежно отражаются на необходимости корректировки  отдельных элементов системы  налогообложения. Не является исключением  и нормативная база по налогу на прибыль. Меняются ставки налогов, объекты  налогообложения, отменяются одни льготы и вводятся новые, уточняются источники  уплаты налогов. Многочисленные изменения  и дополнения вносятся в инструктивный  и методический материал по налогам. Все это резко увеличивает  поток информации по налогообложению, за которым сложно уследить, но необходимо своевременно получить.

Налоги как очень мощное орудие могут сыграть свою роль в стабилизации экономики и финансов, но только в случае целенаправленного и  грамотного использования.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

 

1. Налоговый кодекс Российской Федерации 1 и 2 часть Федерального закона от 26.11.2008г. №224-Ф3
2. Перов А.В., Толкушин А.В. Налоги и налогообложение: Учебное пособие. –М.: Юрайт-Издат, 2010.
3. Александров И.М. Налоги и налогообложение: Учебник.- 4-е изд., перераб. и доп. - М.: «Дашков и К», 2011.
4. Качур О.В. Налоги и налогообложение. М., 2012
5. Консультант Плюс. Интернет версия www.consultant.ru
6. Чипуренко Е.В. Налоговая отчетность по налогу на прибыль организаций.// Бухгалтерский учет , 2010, №2
7. Митрохина Р.Н., Нестеров А.А. / О налоге на прибыль. ж. Налоговый вестник № 8/2011.
8. Горностаев В.Н./: Ошибки по налогу на прибыль. ж. Актуальная бухгалтерия 2011.
9. Пансков В.Г. Налоги и налоговая система Российской Федерации: Учебник. – М.: Финансы и статистика, 2012.
10. Романовский М.В. Налоги и налогообложение /Под редакцией М. В. Романовского, О.В. Врублевской. М., 2007.
11. Захарьин В. Р. Налог на прибыль. Сложные вопросы определения налоговой базы и уплаты налога. М., 2010.
12. Юринова Л.А. Налогообложение предприятия. Учебное пособие. – СПБ.: Питер, 2011.
13. Кислов Д.В. Возникновение налоговых обязательств по налогу на прибыль и НДС. – М: Вершинина, 2011.