Рассмотрение теоретических и практических аспектов налога на прибыль

2) 9 процентов - по доходам  в виде процентов по муниципальным  ценным бумагам, эмитированным  на срок не менее трех лет  до 1 января 2007 года, а также по  доходам в виде процентов по  облигациям с ипотечным покрытием,  эмитированным до 1 января 2007 года, и  доходам учредителей доверительного  управления ипотечным покрытием,  полученным на основании приобретения  ипотечных сертификатов участия,  выданных управляющим ипотечным  покрытием до 1 января 2007 года;

3) 0 процентов - по доходу  в виде процентов по государственным  и муниципальным облигациям, эмитированным  до 20 января 1997 года включительно, а  также по доходу в виде процентов  по облигациям государственного  валютного облигационного займа  1999 года, эмитированным при осуществлении  новации облигаций внутреннего  государственного валютного займа серии III, эмитированных в целях обеспечения условий, необходимых для урегулирования внутреннего валютного долга бывшего Союза ССР и внутреннего и внешнего валютного долга Российской Федерации.

Налог определяется как соответствующая  налоговой ставке процентная доля налоговой  базы⁶.

По итогам каждого отчетного (налогового) периода налогоплательщики исчисляют сумму авансового платежа, исходя из ставки налога и прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного (налогового) периода. В течение отчетного периода налогоплательщики исчисляют сумму ежемесячного авансового платежа в порядке.

Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в первом квартале текущего налогового периода, принимается равной сумме ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате налогоплательщиком в последнем  квартале предыдущего налогового периода. Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате во втором квартале текущего налогового периода, принимается  равной одной трети суммы авансового платежа, исчисленного за первый отчетный период текущего года.

Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в третьем  квартале текущего налогового периода, принимается равной одной трети  разницы между суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам полугодия, и суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам первого квартала.

Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в четвертом  квартале текущего налогового периода, принимается равной одной трети  разницы между суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам девяти месяцев, и суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам полугодия.

Если рассчитанная таким  образом сумма ежемесячного авансового платежа отрицательна или равна  нулю, указанные платежи в соответствующем  квартале не осуществляются.

Налогоплательщики имеют  право перейти на исчисление ежемесячных  авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли, подлежащей исчислению. В этом случае исчисление сумм авансовых  платежей производится налогоплательщиками  исходя из ставки налога и фактически полученной прибыли, рассчитываемой нарастающим  итогом с начала налогового периода  до окончания соответствующего месяца.

При этом сумма авансовых  платежей, подлежащая уплате в бюджет, определяется с учетом ранее начисленных  сумм авансовых платежей. Налогоплательщик вправе перейти на уплату ежемесячных  авансовых платежей исходя из фактической  прибыли, уведомив об этом налоговый  орган не позднее 31 декабря года, предшествующего налоговому периоду, в котором происходит переход  на эту систему уплаты авансовых  платежей. При этом система уплаты авансовых платежей не может изменяться налогоплательщиком в течение налогового периода.

В консолидированной группе налогоплательщиков сумма авансового платежа по этой группе исчисляется  и уплачивается ответственным участником в соответствии с правилами, установленными настоящей статьей.

Организации, у которых  за предыдущие четыре квартала доходы от реализации⁷, не превышали в среднем 10 миллионов рублей за каждый квартал, а также бюджетные учреждения, автономные учреждения, иностранные организации, осуществляющие деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство, некоммерческие организации, не имеющие дохода от реализации товаров (работ, услуг), участники простых товариществ, инвестиционных товариществ в отношении доходов, получаемых ими от участия в простых товариществах, в инвестиционных товариществах, инвесторы соглашений о разделе продукции в части доходов, полученных от реализации указанных соглашений, выгодоприобретатели по договорам доверительного управления уплачивают только квартальные авансовые платежи по итогам отчетного периода.

Если налогоплательщиком является иностранная организация, получающая доходы от источников в  Российской Федерации, не связанные  с постоянным представительством в  Российской Федерации, обязанность  по определению суммы налога, удержанию  этой суммы из доходов налогоплательщика  и перечислению налога в бюджет возлагается  на российскую организацию или иностранную  организацию, осуществляющую деятельность в Российской Федерации через  постоянное представительство (налоговых  агентов), выплачивающих указанный  доход налогоплательщику.

Налоговый агент определяет сумму налога по каждой выплате (перечислению) денежных средств или иному получению  дохода.

Российские организации, выплачивающие налогоплательщикам доходы в виде дивидендов, а также  в виде процентов по государственным  и муниципальным ценным бумагам, подлежащим налогообложению в соответствии с настоящей главой, определяют сумму  налога отдельно по каждому такому налогоплательщику применительно  к каждой выплате указанных доходов:

1) если источником доходов  налогоплательщика является российская  организация, обязанность удержать  налог из доходов налогоплательщика  и перечислить его в бюджет  возлагается на этот источник  доходов.

В этом случае налог в  виде авансовых платежей удерживается из доходов налогоплательщика при  каждой выплате таких доходов;

2) при реализации государственных  и муниципальных ценных бумаг,  при обращении которых предусмотрено  признание доходом, полученным  продавцом в виде процентов,  сумм накопленного процентного  дохода (накопленного купонного дохода), налогоплательщик - получатель дохода самостоятельно осуществляет исчисление и уплату налога с таких доходов.

При реализации (выбытии) государственных  и муниципальных ценных бумаг, при  обращении которых не предусмотрено  признание доходом, полученным продавцом  в виде процентов, сумм накопленного процентного дохода (накопленного купонного  дохода), налогоплательщик - получатель дохода самостоятельно осуществляет начисление и уплату налога с таких доходов, облагаемых по налоговой ставке⁸.

 

2. Порядок составления декларации по налогу на прибыль.

 

1.3.1. Общие указания

Налогоплательщики независимо от наличия  у них обязанности по уплате налога и (или) авансовых платежей по налогу, особенностей исчисления и уплаты налога обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговые органы по месту своего нахождения и месту нахождения каждого обособленного подразделения.

Налоговые агенты обязаны по истечении каждого  отчетного (налогового) периода, в котором  они производили выплаты налогоплательщику, представлять в налоговые органы по месту своего нахождения налоговые  расчеты.

Налогоплательщики,⁹ отнесенные к категории крупнейших, представляют налоговые декларации (расчеты) в налоговый орган по месту учета в качестве крупнейших налогоплательщиков.

 Налогоплательщики  по итогам отчетного периода  представляют налоговые декларации  упрощенной формы. Некоммерческие  организации, у которых не возникает  обязательств по уплате налога, представляют налоговую декларацию по упрощенной форме по истечении налогового периода.

 Налогоплательщики  (налоговые агенты) представляют  налоговые декларации (налоговые  расчеты) не позднее 28 календарных дней со дня окончания соответствующего отчетного периода. Налогоплательщики, исчисляющие суммы ежемесячных авансовых платежей по фактически полученной прибыли, представляют налоговые декларации в сроки, установленные для уплаты авансовых платежей.

 Налоговые  декларации (налоговые расчеты) по  итогам налогового периода представляются  налогоплательщиками (налоговыми  агентами) не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым  периодом.

 Организация,  в состав которой входят обособленные  подразделения, по окончании каждого  отчетного и налогового периода  представляет в налоговые органы  по месту своего нахождения  налоговую декларацию в целом  по организации с распределением  по обособленным подразделениям.

 Организации,  получившие статус участников  проекта по осуществлению исследований, разработок и коммерциализации  их результатов в соответствии  с Федеральным законом "Об инновационном центре "Сколково", и осуществляющие расчет совокупного размера прибыли¹⁰ вместе с налоговой декларацией представляют расчет совокупного размера прибыли.

 Участники  консолидированной группы налогоплательщиков, за исключением ответственного  участника этой группы, не представляют  налоговых деклараций в налоговые  органы по месту своего учета,  если они не получают доходов,  не включаемых в консолидированную  налоговую базу этой группы.

Если участники  консолидированной группы налогоплательщиков получают доходы, не включаемые в консолидированную  налоговую базу этой группы, они  представляют в налоговые органы по месту своего учета налоговые декларации только в части исчисления налога в отношении таких доходов.

 Налоговая  декларация по налогу на прибыль  организаций по консолидированной  группе налогоплательщиков по  итогам отчетного (налогового) периода  составляется ответственным участником этой группы на основе данных налогового учета и консолидированной налоговой базы в целом по консолидированной группе налогоплательщиков только в части исчисления налога в отношении консолидированной налоговой базы.

Ответственный участник консолидированной группы налогоплательщиков обязан представлять налоговые декларации по налогу на прибыль организаций по консолидированной группе налогоплательщиков в налоговый орган по месту регистрации договора о создании такой группы в порядке и сроки.

В дополнение к существующим листам Декларации появилось Приложение к ней. Оно представляется, только если налогоплательщик имеет доходы, расходы, убытки или средства, подлежащие отражению в нем¹¹ . Как его заполнять, поясняется в разд. XVI Порядка. 
Некоммерческие организации, у которых не возникает обязанности по уплате налога на прибыль организаций, также должны представлять данное Приложение. 
           Для организаций, ежемесячно уплачивающих авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, теперь специально указывается, что при осуществлении соответствующих операций они должны представлять лист 05 "Расчет налоговой базы по налогу на прибыль организаций по операциям, финансовые результаты которых учитываются в особом порядке".

Также теперь приведено требование о том, что не допускаются использование  двусторонней печати на декларации на бумажном носителе и скрепление листов декларации, приводящее к порче бумаги. Необязательно применять только шариковую или перьевую ручку, при этом к черному и синему цветам чернил в качестве разрешенного добавился фиолетовый. 
В каждом поле Декларации по-прежнему указывается только один показатель, но для даты и десятичной дроби приведены особые правила заполнения полей. Заполнение текстовых полей бланка декларации осуществляется не просто печатными, но заглавными символами. 

 

1.3.2. Подраздел  1.2 

 

В подразделе 1.2 раздела 1 Декларации, в котором указывается сумма  налога, подлежащая уплате в бюджет, налогоплательщиками, вносящими ежемесячные  авансовые платежи, теперь появился реквизит "Квартал, на который исчисляются  ежемесячные авансовые платежи (код)". В связи с этим в листе 02 Декларации появились строки 320, 330 и 340, в которых  надо указывать суммы ежемесячных  авансовых платежей, подлежащих уплате именно в I квартале следующего налогового периода. 
Те налогоплательщики, которые в соответствии с Налоговым кодексом переходят с начала следующего налогового периода на общий порядок уплаты налога, также должны заполнить данный подраздел при сдаче Декларации за текущий налоговый период.

 

1.3.3. Подраздел  1.3 

 

В подразделе 1.3 раздела 1 Декларации указываются суммы налога на прибыль, подлежащие зачислению в федеральный  бюджет в последнем квартале (месяце) отчетного (налогового) периода по отдельным  видам доходов, отмеченных в листах 03, 04 Декларации. При этом проставляется  код вида платежа. Ранее таких  кодов было пять, теперь же добавился  код 6, соответствующий доходам в  виде дивидендов (доходов от долевого участия в российских организациях), обязанность по уплате которых устанавливается  на основании п. 2 ст. 282 НК РФ. Речь идет о доходе по ценным бумагам - объектам операции РЕПО, если покупателем по первой части РЕПО является ЦБ РФ или управляющая компания паевого инвестиционного фонда, действующая в его интересах.

 

1.3.4. Заполнение  листа 02 Декларации 

 

В п. 5.3 Порядка перечислены  доходы, облагаемые по ставкам, отличным от ставки налога¹². Они отражаются в строке 070 листа 02 Декларации. В частности, в этом списке речь шла о доходах, связанных с операциями с государственными краткосрочными облигациями (ГКО), облигациями федерального займа (ОФЗ), ОВГВЗ III серии. Теперь ГКО и ОФЗ в Порядке не упоминаются. 
В расчете налога на прибыль в листе 02 произошло следующее изменение. В налоговую базу по-прежнему необходимо включать данные из строки 100 листа 05 (прибыль от операций, финансовые результаты по которым учитываются в особом порядке) и строки 530 листа 06 (прибыль, полученная негосударственным пенсионным фондом от размещения пенсионных резервов). 
Однако эти сведения теперь суммируются с результатом строки 100 (а не строки 120) листа 02, то есть до вычета суммы убытка или его части, уменьшающего налоговую базу за отчетный (налоговый) период и отмеченного в строке 110 листа 02.