Проблемы составления консолидированной отчетности

В настоящее время  не требуются корректировки данных учета текущих операций. В то же время компании, впервые составляющие отчетность по международным стандартам, должны пересчитать "входящие остатки" - данные о немонетарных активах, обязательствах и статьях капитала, которые существовали на 1 января 2003 г. Как правило, это 90 - 95% всех немонетарных статей. Это наиболее трудоемкая часть работы по трансформации  первой отчетности компании. Для крупных  промышленных предприятий этот процесс  может занять от одного до двух месяцев  работы квалифицированного специалиста.

Оценка активов  является важным, но далеко не единственным отличием между данными российской отчетности и отчетности, подготовленной в соответствии с МСФО. Хотя в  российских стандартах и декларируется  соблюдение тех же принципов подготовки отчетности, что и в международных, на практике нередко их не соблюдают. Например, вопрос признания активов  и обязательств в российских правилах бухгалтерского учета даже не рассматривается. Поэтому в составе активов  в российском балансе могут числиться  объекты, которые никогда не будут  приносить экономических выгод.

Проблема признания  активов и обязательств имеет  и другой ракурс. В российском учете  операции отражаются лишь после того, как они найдут свое документальное отражение в виде счетов-фактур, решений судебных органов и т.п. При подготовке отчетности в соответствии с МСФО необходимо признать в отчетном периоде и те расходы, которые  имеют место в компании, но не имеют документального подтверждения. В итоге в международной отчетности расходы и, соответственно, обязательства  признаются раньше, чем в российской.

Основные различия, как правило, связаны с периодом признания прочих доходов и расходов (в российской классификации операционных и внереализационных): например, начисление штрафов и пени по договорам с  контрагентами, а также с порядком расчета резервов, например резервов по гарантиям.

Еще одной особенностью российского учета помимо жестких  требований по документированию является строгое соблюдение принципов учета  активов и обязательств по исторической стоимости, то есть по стоимости приобретения. Международные стандарты в большей  степени ориентированы на рыночную оценку активов и обязательств и  требуют уточнения оценки элементов  финансовой отчетности в том случае, если "первоначальная стоимость" выше "справедливой" (рыночной).

Существуют дополнительные требования и в отношении отдельных  статей финансовой отчетности, например запасов. Последние оцениваются  по наименьшей из двух величин - себестоимости  и возможной цены реализации.

При подготовке отчетности в соответствии с МСФО возрастает роль профессионального суждения бухгалтера. В отличие от российского бухгалтерского учета, где все регламентировано и бухгалтер действует просто как счетовод, при подготовке международной отчетности оценки финансово-экономических служб имеют очень важное значение. На практике большинство российских компаний до сих пор используют нормы амортизационных отчислений. Они не всегда соответствуют реальным срокам эксплуатации активов и, следовательно, не всегда верно отражают расходы компаний в части амортизационных отчислений. То же относится и к оценке дебиторской задолженности. Если в российском учете само создание резервов необязательно и является элементом учетной политики, то по МСФО резервы создаются не только по просроченной, но и по текущей задолженности. При этом именно финансово-экономические службы компании определяют, в каком размере создается такой резерв.

 

 

3. Проблемы составления консолидированной финансовой отчетности организаций при переходе на МСФО

 

 

В декабре 2004 г. Государственная  Дума РФ приняла во втором чтении проект ФЗ № «О консолидированной финансовой отчетности».

В Законе под консолидированной  финансовой отчетностью понимается систематизированная информация, отражающая финансовое положение, финансовые результаты деятельности и изменения финансового положения рассматриваемых в целях составления данной отчетности как единый хозяйствующий субъект в соответствии с МСФО организации, других организаций, иностранных организаций.

Составление консолидированной  отчетности по МСФО представляет ряд  трудностей для российских организаций.

Прежде всего, необходимо соблюсти правило единства учетной  политики, т.е. учетная политика дочерних компаний должна соответствовать таковой  у материнской организации. Если этого нет, то придется внести изменения  в учетную политику.

Необходимо также пересчитать  статьи баланса и отчета о прибылях и убытках. В соответствии с МСФО отчетность должна быть представлена в денежных единицах одинаковой покупательной  способности, а это влечет за собой  пересчет стоимости основных средств, запасов, капитала (так называемых немонетарных статей) с учетом индекса роста  цен. Это предполагает увеличение исторической стоимости данных статей на индекс потребительских цен.

Компании, впервые переходящие  на МСФО, должны пересчитать стоимость  всех немонетарных активов, обязательств и капитала, которые существовали до 1 января 2003 г.

Еще одна преграда – оценка активов и обязательств. Согласно российскому законодательству они  должны быть оценены по их исторической стоимости, т.е. по стоимости приобретения. МСФО в большей степени ориентированы  на справедливую стоимость и декларируют  отказ от исторической. Так что, если первоначальная стоимость оказывается выше рыночной, потребуется уточнение элементов финансовой отчетности.

В соответствии с МСФО актив  признается таковым, если он приносит экономические выгоды организации. На отчетную дату у многих российских предприятий на балансе остались такие объекты, которые по правилам международного учета не представляют собой активов, например, объекты  социальной сферы, доставшиеся им в  наследство в перестроечный период. И это, в свою очередь, ведет к  тому, что при составлении отчетности по МСФО у многих предприятий будет  меньше активов, нежели в отчетности, составленной по законодательству РФ. А это не очень выгодно менеджменту  компании.

Как известно, для признания  расходов в российском учете необходимо документальное подтверждение. МСФО этого  не требуют. Согласно МСФО в отчетном периоде признаются и те расходы, которые имели место, но не были подтверждены документально. Таким образом, обязательства  в МСФО признаются раньше, чем в  российском учете.

Российские предприятия  составляют отчетность, ориентируясь, прежде всего, на налоговые органы. И это очень часто сказывается  на достоверности предоставляемых  данных. Получается, что бухгалтерская  отчетность служит просто-напросто в  качестве инструмента контроля и  практически не отражает реального  положения дел.

Консолидированная отчетность ориентирована главным образом  на внешних пользователей, чтобы  предоставить им возможность принимать  определенные решения.

Проблемы составления  консолидированной отчетности при  переходе на МСФО не являются специфически российскими, хотя российские условия  во многом привели к проявлению слабых мест при ее составлении.

 

Кизилов А.Н. – заведующий кафедрой аудита РГЭУ «РИНХ» 

 

Сысолятин Д.Н. - аспирант кафедры Аудита РГЭУ «РИНХ» 

 

 

4. Проблемы адаптации МСФО в России

Все организации в России можно  поделить на 2 категории: компании с  прозрачным управлением и финансовой отчетностью и компании, у которых  корпоративное управление только набирает обороты. Конечно, применение МСФО в  первой категории произойдет быстрее  и проще, чем во второй.

МСФО приводят корпоративное управление, финансовый менеджмент к одному формату, который может быть принят бизнес-сообществом в любой стране мира.

Это, если хотите, можно сравнить со вступлением России в ВТО. Медленными, но верными шагами Россия достигла все-таки своей цели, хотя были и  остаются как противники вступления, так и сторонники. Но, в любом  случае, Россия является частью мировой  экономики, поэтому и необходимо стремиться к интернациональным  единым стандартам и требованиям.

Сложность перехода на МСФО В России заключается в том, что МСФО составляются зарубежным комитетом в Великобритании. Наша правовая база меняется нашими законодателями, изменения же Комитета по МСФО должны будут автоматически приняты  российским законодательством, что  ставит Россию в полную зависимость  от решений британского органа. И  даже в случае принятия, будет иметь  место временное отставание, так как существует определенный временной лаг между утверждением изменений Комитетом по МСФО и утверждением новых требований в национальном законодательстве.

При переходе на МСФО компании приобретут иностранные инвестиции, высокую  информативность отчетности и полезность для пользователей. Также это  необходимо для дочерних компаний с  иностранным капиталом для включения  трансформированной финансовой отчетности в консолидированную отчетность материнских компаний.

Иностранные инвесторы зачастую побаиваются  и не готовы всерьез прийти на российский рынок, пока не увидят улучшений в  части корпоративной прозрачности.

В России, как было сказано выше, отчетность формируется, в основном, для государственных органов, в  частности для налоговых и  статистических. Отчетность согласно МСФО отвечает интересам рыночной экономики. Отчетность по РСБУ четко стандартизирована, а по МСФО - в каждом финансовом институте уникальна и неповторима. Поэтому, можно сказать, что то, что понятно государству, как регулирующему органу, то не поймет инвестор.

Для того чтобы угодить и тем, и другим, видится следующее решение  проблемы: составлять 2 формы финансовой отчетности. Такой способ принят во многих странах Европы. И он является довольно действенным, хоть и более  трудоемким. Или, возможно, придумать  такую отчетность, которая будет  совмещать в себе данные для внутреннего  регулятора и внешних пользователей.

В любом случае, должны существовать специальные внутренние стандарты  финансовой отчетности, что является обычной практикой в мировой  финансовой системе, поскольку связано  с необходимостью защиты внутренних финансовых интересов.

МСФО позволит показывать достоверную, непредвзятую и прозрачную отчетность, которая будет отражать реальную картину деятельности предприятия. Основываясь на МСФО и собственное  профессиональное мышление, бухгалтер  сможет прийти к нужному решению, а не искать лазейки в четко  прописанных правилах, которые позволили  бы обойти какие-либо базовые положения.

МСФО, с одной стороны, не являются жесткими и строгими стандартами  и позволяют принимать решения  самим бухгалтерам, но в то же время  они несут в себе глубокий смысл.

Естественно, переход на МСФО –  это затратная часть бюджета  компании, которая будет включать в себя и переобучение сотрудников, и программное обеспечение, и  аудит отчетности. Но затраты на начальном этапе могут принести большие доходы в будущем.

Переход российских компаний на МСФО важен не только инвесторам, но и  руководству компаний, и государству.

Государству это важно, так как  организации, применяющие МСФО, будут  привлекать иностранных клиентов, соответственно, это оживит российскую экономику  и увеличит поступления в бюджет.

Руководство компаний будет получать достоверную, полную и объективную  информацию финансовой отчетности, не прибегая к дополнительным аналитическим  операциям.

Конечно, в каждой системе есть свои и достоинства, и недостатки. Чем глубже начинаешь разбираться  в проблеме перехода на МСФО, тем  больше возникает вопросов о целесообразности данного перехода.

Что касается прозрачности и достоверности, то всегда найдутся заинтересованные лица, которые будут способны показать отчетность в том виде, в котором  им выгодно. И все же, любые стандарты  ориентируются на добросовестных исполнителей.

Если говорить о практическом применении МСФО в российских компаниях, то можно  сказать, что быстрого перехода не получится. На текущий момент отчетность будет  составляться согласно РСБУ, затем  трансформироваться в отчетность по МСФО. При трансформировании возникнет  достаточно много проблем, так как  это не просто перевести понятия, это переход на другую систему, что  является непростой задачей.

Лишь немногие компании ведут учет по МСФО и РСБУ параллельно. С одной  стороны, это упрощает в конечном счете формирование отчетности, а с другой, требует большого количества специалистов и соответствующее программное обеспечение, позволяющее осуществлять учет в соответствии с новыми принципами.

Нет хороших и плохих систем. Каждая система имеет ряд положительных  и отрицательных моментов. И то, что существовало десятилетия, очень  сложно переделать. Тем не менее, лед  тронулся. Россия на сегодняшний день как никогда близка к переходу на МСФО. Со вступлением России в  ВТО, процесс интеграции МСФО будет  ускоряться.