Преимущества и недостатки упрощенной системы налогообложения

     Организация может получить убыток, т. е. превышение расходов, определяемых в установленном порядке, над доходами, полученными в одном налоговом периоде. Если предприятие переходит на общий режим налогообложения или, наоборот, переходит с общего режима на упрощенный, то "прошлые" убытки не будут приниматься при расчете единого налога или налога на прибыль. А вот налогоплательщики, которые применяли УСН и использовали в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, вправе учесть суммы убытка при исчислении налоговой базы. Но такой убыток не может уменьшать налоговую базу более чем на 30 %. При этом оставшаяся часть убытка может быть перенесена на следующие налоговые периоды в течение 10 лет. 
    Для подтверждения сумм убытка предприятие обязано хранить соответствующие документы в течение всего срока использования права на уменьшение налоговой базы на сумму убытка. 
    Независимо от применяемой системы налогообложения заработную плату надо начислять в последний день месяца, к которому относится выплата. Для организаций, ведущих общий бухгалтерский учет, это следует, например из п. 18 ПБУ 10/99 "Расходы организации". 
    Для организаций, работающих по УСН, для принятия расходов по заработной плате в последний день месяца необходимо также произвести ее выплату и платежи в бюджет и внебюджетные фонды. 
    Для исчисления НДФЛ датой получения дохода в виде оплаты труда считается последний день месяца, за который начислен доход за выполненные работником трудовые обязанности (п. 2 ст. 223 НК РФ). 
    Если организация до 1 января следующего календарного года не выплатит заработную плату за декабрь либо иные месяцы, а также до указанной даты не перечислит в бюджет начисленные с нее налоги (НДФЛ, взносы на обязательное пенсионное страхование и взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний), то такие расходы не будут учтены в период применения УСН. 
    И еще одна особенность: так как организация, применяющая УСН, не является плательщиком налога на прибыль организаций, на нее не распространяется п. 3 ст. 236 НК РФ. Поэтому суммы материальной помощи, премий, оплаты обучения сотрудников, уплаченные организацией, облагаются страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование в установленном порядке (письмо Минфина России от 16.02.2007 № 03-04-06-02/28). 
    Данные об исчисленных и уплаченных суммах авансовых платежей на обязательное пенсионное страхование отражают в расчете, представляемом не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным, в налоговый орган по форме, утвержденной приказом Минфина России от 24.03.2005 № 48н. Для заполнения расчета используют рекомендованные приказом МНС России от27.07.2004 № САЭ-3-05/443@ формы индивидуальных и сводных карточек учета.    

     Хотя  налогоплательщики, применяющие УСН, не уплачивают ЕСН, они не освобождены  от обязанностей представлять в региональные отделения ФСС России расчетную  ведомость по средствам Фонда социального страхования по форме, которая утверждена постановлением ФСС России от22.12.2004 № 111, не позднее 15-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом.     

     Организации, перешедшие на УСН, могут не вести бухгалтерский учет. Правда, полностью освободиться от этой обязанности не удастся. Дело в том, что учет основных средств и нематериальных активов должен осуществляться в порядке, установленном законодательством о бухгалтерском учете. Кроме того, организациям, которые применяют УСН и выплачивают дивиденды учредителям (участникам), необходимо вести бухгалтерский учет в полном объеме. Ведь чистая прибыль, подлежащая распределению, определяется по правилам бухгалтерского учета. 
    Организациям, применяющим УСН, рекомендовано вести Книгу учета доходов и расходов утвержденной формы (приказ Минфина России от 30.12.2005 № 167н).    

     На основании изложенного  можно сформулировать преимущества и недостатки применения УСН.

     Пожалуй, самым главным преимуществом  УСН является уменьшение налоговой  нагрузки на налогоплательщика.

     Например, при равных условиях хозяйственной  деятельности, организация, применяющая  УСН, уплатит в бюджет и ПФ РФ платежей в три раза меньше, чем если бы она применяла общий налоговый режим. Это преимущество заложено в самом налоговом законодательстве. Налогоплательщики УСН уплачивают меньшее количество налогов по сравнению с теми, кто работает по общему налоговому режиму. Кроме того, ставки единого налога, уплачиваемого упрощенцами, очень невелики.

     Еще одним преимуществом УСН по сравнению  с общим режимом налогообложения  является значительное сокращение и  упрощение налогового учета, который  должен вести налогоплательщик.

     Упрощенец-организация, например, не уплачивает в бюджет НДС (исключение составляет так называемый “импортный НДС”), налог на прибыль  организаций, налог на имущество  организаций, ЕСН, а следовательно, и не ведет по этим налогам довольно объемный налоговый учет. Упрощенец – индивидуальный предприниматель не уплачивает в свою очередь налог на доходы физических лиц, НДС (исключение составляет так называемый “импортный НДС”), налог на имущество физических лиц, ЕСН. Ему также не нужно вести налоговый учет по НДС, НДФЛ и ЕСН.

     И организации, и предприниматели, применяющие  УСН, ведут налоговый учет по единому  налогу в Книге учета доходов  и расходов, утвержденной приказом МНС России от 28.10.2002 № БГ-3-22/606.

     Следующим преимуществом УСН можно назвать малый объем отчетности, которую обязан сдавать упрощенец.

     Ведь  организация, применяющая УСН, не сдает  в налоговую службу декларации по налогу на прибыль организаций, НДС, ЕСН, налогу на имущество организаций, а индивидуальный предприниматель  не представляет декларации по ЕСН, НДФЛ и НДС.  

     Однако следует помнить, что все налоги, от которых налогоплательщик-упрощенец не освобожден Налоговым кодексом, он должен уплачивать в соответствии с нормами НК РФ, равно как и представлять по ним отчетность. Вообще не стоит представлять УСН как освобождение от всех платежей. Так, например, упрощенец обязан уплачивать страховые взносы в ПФ РФ, страховые взносы в ФСС РФ на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний и др. обязательные платежи, предусмотренные законодательством. Кроме того, упрощенец не должен забывать о том, что от обязанностей выполнения функций налогового агента глава 26.2 НК РФ его также не освобождает.

     Еще одним преимуществом УСН перед  общим режимом налогообложения является тот факт, что организация-упрощенец не должна сдавать в налоговый орган свою финансовую отчетность.

     Согласно  положениям пункта 3 статьи 4 Закона РФ № 129-ФЗ от 21.11.1996 г. “О бухгалтерском  учете” организации, перешедшие на упрощенную систему налогообложения освобождаются от обязанности ведения бухгалтерского учета в полном объеме. Они ведут учет основных средств и нематериальных активов в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете.

     Однако организациям следует помнить, что освобождение от ведения бухучета таит в себе подвох, который может сыграть с фирмой неприятную шутку в случае, если она захочет выплатить своим учредителям дивиденды. В этом случае ограничения будут касаться уже не налогового, а гражданского законодательства, а также нормативных актов Минфина РФ.

     Несомненным преимуществом режима УСН является право выбора объекта налогообложения.

     Режим УСН представляет налогоплательщику право выбрать самостоятельно способ исчисления единого налога. Налогоплательщик сам решает, как он будет уплачивать налог: с полученного дохода или с разницы между полученными доходами и понесенными расходами.

     Выше  мы говорили о том, что УСН позволяет  минимизировать налоговые платежи. Уменьшение налоговых платежей достигается в значительной мере за счет сравнительно небольших ставок единого налога. Так, в случае, если налогоплательщик выбирает в качестве объекта налогообложения доходы, то ставка единого налога будет равна 6%, а если он выберет доходы, уменьшенные на величину расходов, ставка налога составит 15%.

     До 1 января 2006 года упрощенцы не могли  изменить однажды выбранный ими  объект налогообложения. В соответствии с изменениями, вступающими в  силу с 01.01.2006 г., объект налогообложения  не может меняться налогоплательщиком в течение трех лет с начала применения упрощенной системы налогообложения. Таким образом, проработав в режиме одного объекта налогообложения, например, три года, упрощенец может поменять его на другой, в нашем случае на доходы, уменьшенные на величину расходов.

     Кроме того, с 1 января 2006 года упрощенцы, являющиеся участниками договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом, применяют в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов. То есть в данном случае законодатель счел необходимым отказать в праве выбора объекта налогообложения определенной группе налогоплательщиков (ст. 346.14 НК РФ).

     Как любой налоговый режим, упрощенная система налогообложения имеет, безусловно, и недостатки.

     Во-первых, далеко не каждый хозяйствующий субъект  может перейти на упрощенную систему  налогообложения. Законодательством  наложены достаточно жесткие ограничения (ст. 346.12 НК РФ). Возможно, такое положение  дел и нельзя квалифицировать как недостаток УСН, ведь очевидно, что льготный налоговый режим предполагает ограниченный круг лиц, имеющих возможность его использовать. В данном случае льготный налоговый режим предназначен прежде всего для “маленьких” субъектов предпринимательской деятельности. Мы не ошиблись, употребив слово “маленькие”, а не малые. Дело в том, что к субъектам малого предпринимательства относится достаточно много предприятий и все индивидуальные предприниматели (определение можно посмотреть в статье 3 Федерального закона от 14 июня 1995 г. № 88-ФЗ “О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации”).

     Считаем необходимым отметить, что с 1 января 2006 года ограничения статьи 346.12 НК РФ дополнены и изменены. Так, например, применять УСН с 01.01.2006 г. имеют право некоммерческие организации, в том числе организации потребительской кооперации, осуществляющие свою деятельность в соответствии с Законом Российской Федерации от 19 июня 1992 года № 3085-1 “О потребительской кооперации (потребительских обществах, их союзах) в Российской Федерации”, а также хозяйственные общества, единственными учредителями которых являются потребительские общества и их союзы, осуществляющие свою деятельность в соответствии с указанным Законом.

     В то же время список организаций, которые  не имеют права применять УСН, расширен. В него дополнительно включены бюджетные организации, иностранные  организации, адвокаты и адвокатские  образования.

     К недостаткам УСН, как правило, относят  закрытый список расходов, которые учитываются в целях налогообложения. Но все же нужно учитывать тот факт, что ставка единого налога равна 15%, а ставка налога на прибыль равна 24%. Так что законодатель вполне имел право ограничить число расходов, учитываемых в целях исчисления единого налога (ст. 346.16 НК РФ). С 1 января 2006 года список видов расходов увеличен (с 23 до 34). Кроме того, качественно изменились некоторые расходы. Так, с 01.01.2006 г. в целях налогообложения признаются не только расходы на приобретение основных средств, но и расходы на их сооружение и изготовление. Признаются не только расходы на приобретение нематериальных активов, но также затраты на их создание самим налогоплательщиком. Это очень положительное изменение, которое дает возможность упрощенцам включать в состав расходов затраты по активам, созданным собственными силами.

     К недостаткам налогового режима УСН  часто относят отсутствие НДС  в выручке от реализации товаров (работ, услуг). Этот факт можно скорее отнести к подводным камням УСН. Прежде чем перейти на такой привлекательный налоговый режим, налогоплательщику следует оценить своих покупателей: нужен ли им НДС. В противном случае он может потерять ту часть покупателей, которым жизненно необходим вычет по НДС. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     Заключение  

     В заключение следует отметить, что оптимальность выбора той или иной системы налогообложения можно определить только по фактически полученным показателям деятельности организации (с учетом влияния всех факторов). Следовательно, применение УСН выгодно для вновь сформированных предприятий, не имеющих на момент перехода значительную остаточную стоимость амортизируемого имущества, а также собственной недвижимости, требующей определенных затрат по ее эксплуатации, не учитываемых в целях налогообложения.