Облік доходів і витрат майбутніх періодів

2.2 Облік резервів майбутніх витрат і платежів

Резерви майбутніх витрат і платежів - це джерела коштів, створювані в поточному періоді для покриття майбутніх витрат у майбутніх періодах. Створення резервів забезпечує рівномірне включення витрат по окремих періодах у витрати виробництва.
Майбутні витрати та платежі включають до собівартості продукції не за фактичною сумі, а в планово-нормативному розмірі щомісяця. Таким чином підприємство створює необхідні резерви, за рахунок яких в подальшому списує витрати.
В організації «Ін-Про-Нова» згідно з Планом рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності підприємств та Інструкції щодо його застосування, введеним в дію рішенням колегії Мінфіну РБ від 28.02.2002, для обліку сум, зарезервованих у встановленому порядку з метою рівномірного включення витрат , платежів у витрати виробництва або обігу, призначений пасивний рахунок 96 "Резерви майбутніх витрат і платежів". На цьому рахунку можуть бути відображені суми: майбутньої оплати відпусток (включаючи обов'язкові відрахування до Фонду соціального захисту населення та державний фонд сприяння зайнятості); на виплату щорічної винагороди за вислугу років; виробничих витрат з підготовчих робіт в сезонних галузях промисловості; майбутніх витрат по ремонту основних коштів; майбутніх витрат по ремонту предметів прокату; витрат по зведенню тимчасових (титульних) будівель і споруд.
У бухгалтерському обліку освіту резервів майбутніх витрат і платежів відбивається по кредиту рахунку 96 і дебетом рахунків обліку витрат на виробництво або витрат обігу. У досліджуваній організації використання резервів відображається записами:
Д-т 96 - К-т 23 - на вартість ремонту основних засобів, виробленого допоміжними цехами підприємства;
Д-т 96 - К-т 60, 76 - на вартість ремонту основних засобів, якщо ремонт проводився підрядним способом;
Д-т 96 - К-т 70 - на суми заробітної плати працівникам за час відпустки, щорічної винагороди за вислугу років;
Д-т 89 - К-т 68, 69 - в частині платежів до державного фонду сприяння зайнятості і відрахувань до Фонду соціального захисту населення з відпускних сум і інших виплат працівникам та ін [3]
У випадках, передбачених ст. 12 Закону РБ від 18.10.1994 № 3321-XII "Про бухгалтерський облік та звітності" (в ред. Закону РБ від 25.06.2001 № 42-З *), проводиться інвентаризація створених на підприємстві резервів. Порядок проведення та оформлення її результатів встановлено Методичними вказівками по інвентаризації майна і фінансових зобов'язань, затверджених Мінфіном РБ 05.12.1995 № 54 (далі - Методичні вказівки). При інвентаризації резервів майбутніх витрат і платежів за даними кошторисів, розрахунків перевіряється правильність і обгрунтованість створених на підприємстві резервів, які при необхідності коригуються.
Якщо при уточненні облікової політики на наступний за звітним фінансовий рік підприємство вважає недоцільним нараховувати резерви майбутніх витрат, то залишки коштів резервів, за якими можуть бути перехідні залишки, станом на 1 січня наступного за звітним року списуються на збільшення фінансового результату, що відбивається в січні записом:
Д-т 96 - К-т 84.
Резерв на майбутню оплату відпусток працівникам визначається виходячи із сум витрат на оплату праці, прийнятих при розрахунку відпускних сум та відрахувань від них до Фонду соціального захисту населення та державний фонд сприяння зайнятості. Він утворюється щомісячно множенням фактично нарахованої працівникам заробітної плати на відсоток, передбачений у плані. Цей відсоток визначається як відношення річної планової суми на оплату відпусток у звітному році, відрахувань до Фонду соціального захисту населення та державний фонд сприяння зайнятості до планового річного фонду оплати праці і суму відрахувань від нього до зазначених фондів. Резервування саме цих відрахувань передбачено п. 3.50 Методичних вказівок.
Освіта даного резерву відображається у бухгалтерському обліку записом:
Д-т 20, 23, 25, 26, 44 - К-т 96.
При його використанні робляться такі записи:
Д-т 96 - К-т 70 - на величину нарахованих працівникам відпускних;
Д-т 96 - К-т 68, 69 - на суми відрахувань до державного фонду сприяння зайнятості і Фонд соціального захисту населення з відпускних сум.
Резерв на майбутню оплату відпусток, що відображаються у річному балансі, повинен бути уточнений виходячи з кількості днів невикористаної відпустки, середньоденної суми витрат на оплату праці працівників (з урахуванням встановленої методики розрахунку середнього заробітку) і обов'язкових відрахувань до Фонду соціального захисту населення та до державного фонду сприяння зайнятості.
Резерв на виплату щорічної винагороди за вислугу років визначається виходячи з розмірів передбачуваних виплат і відрахувань від них до Фонду соціального захисту населення та державний фонд сприяння зайнятості, його утворення та використання відображається в бухгалтерському обліку в порядку, аналогічному встановленому для резерву на оплату майбутніх відпусток. У балансі станом на 1 січня наступного за звітним року даних про резерв на виплату щорічної винагороди за вислугу років може не бути, якщо ця виплата проводиться до закінчення звітного року.
У разі перевищення фактично нарахованого резерву над сумою підтвердженого інвентаризацією розрахунку в грудні звітного року проводиться сторнировочная запис за рахунками витрат виробництва та обігу, а в разі недонарахування робиться додатковий запис по включенню додаткових відрахувань до витрати виробництва та обігу.
Для покриття витрат, пов'язаних з майбутнім ремонтом основних засобів, що використовуються у підприємницькій діяльності, підприємствами може створюватися ремонтний фонд або резерв майбутніх витрат по ремонту основних фондів.
Відрахування в ремонтний фонд визначаються виходячи з балансової вартості основних засобів, що використовуються у підприємницькій діяльності, і нормативів відрахувань, затверджених самими підприємствами. При цьому норматив відрахувань до цього фонду може бути визначений виходячи з кошторису витрат на ремонт і балансової вартості основних засобів, що використовуються у підприємницькій діяльності.
Кошторисом витрат на ремонт на підприємстві передбачено витратити 16 250 тис. руб. При балансової вартості основних засобів, що використовуються у підприємницькій діяльності, 125 000 тис. руб. норматив відрахувань у зазначений фонд складе 13% (16 250 / 125 000), а на місяць 1,083% (13% / 12 міс.) від їх балансової вартості.
Замість ремонтного фонду підприємствами може створюватися резерв на ремонт основних засобів, який утворюється щомісяця протягом року виходячи з розміру передбачуваних витрат на ці цілі, визначається на основі планової кошторису витрат на всі види ремонту. При цьому щомісячно в резерв відраховують 1 / 12 річного кошторису. Резерв утворюється, як правило, у випадках, якщо на проведення ремонту основних засобів передбачаються значні витрати, а ремонтні роботи проводяться протягом року нерівномірно.
Освіта ремонтного фонду та резерву на ремонт основних засобів відображається за кредитом рахунка 96 в кореспонденції, як правило, з рахунками непрямих витрат 25 "Загальновиробничі витрати" і 26 "Загальногосподарські витрати". Їх утворення може бути відображено також за дебетом рахунків 20 "Основне виробництво", 23 "Допоміжні виробництва", 44 "Витрати обігу".
Використання нарахованого ремонтного фонду (резерву) відображається записами:
Д-т 96 - К-т 60, 76 - на вартості ремонту, виконаного підрядним способом;
Д-т 96 - К-т 23
або
Д-т 96 - К-т 10, 68, 69, 70 - на вартість ремонту, виконаного господарським способом. [4]
При інвентаризації резерву витрат на ремонт основних засобів слід мати на увазі, що зайво зарезервовані суми в кінці року сторнуються. Це не стосується ремонтного фонду, залишки якого переходять на наступний рік.
У випадках, коли резерв на ремонт (ремонтний фонд) вичерпано, а витрати на ремонт тривають, то вони відносяться в дебет рахунку 97 "Витрати майбутніх періодів" з подальшим списанням на витрати виробництва рівними частками протягом строку не більше 5 років або перекриваються нарахованими резервами в наступних звітних періодах.
Підприємства, що займаються видачею напрокат певних цінностей, можуть утворювати резерв для їх ремонту. Облік утворення цього резерву провадиться у порядку, аналогічному встановленому для резерву з ремонту основних засобів.
У тих випадках, коли на підприємстві з сезонним характером виробництва сума витрат на обслуговування виробництва і управління ним, включена до фактичної собівартості випущеної продукції за встановленими на підприємстві нормами, перевищує фактичні витрати, що утворилася різниця резервується як майбутні витрати. Це стосується витрат, облік яких ведеться на рахунку 25 "Загальновиробничі витрати" (витрати на утримання та експлуатацію машин і устаткування, амортизаційні відрахування, витрати на опалення, освітлення, утримання виробничих приміщень; витрати з оплати праці обслуговуючого персоналу з відрахуваннями на соціальні потреби від цих сум, інші аналогічні витрати, не пов'язані безпосередньо з виробничим процесом) і рахунку 26 "Загальногосподарські витрати". При проведенні інвентаризації зазначеного резерву інвентаризаційна комісія перевіряє обгрунтованість розрахунку і при необхідності може запропонувати скоригувати норми витрат. Залишку на кінець року за цим резерву не повинно бути.
Крім перерахованих резервів, організації, що знаходяться у віданні Міністерства промисловості і Міністерства сільського господарства і продовольства, що виробляють автомобілі, трактори, іншу техніку на їх базі, а також комбайни, сільськогосподарські, землерийні, меліоративні та дорожньо-будівельні машини і продають зазначену техніку колгоспам, радгоспам , селянським (фермерським) господарствам, іншим сільськогосподарським і обслуговуючим сільське господарство організаціям республіки і в країни СНД, формують резервний фонд з передпродажної підготовки і гарантійного обслуговування зазначеної техніки. Цей резервний фонд створюється відповідно до Положення про методику визначення витрат на гарантійне обслуговування техніки, затвердженим постановою Мінекономіки, Мінфіну, Мінпрому і Мінсільгосппроду РБ від 25.08.2000 № 171/93/2/17 ("ГБ", 2000, № 37, з . 13-15), на виконання постанови Ради Міністрів РБ від 27.07.2000 № 1147 "Про віднесення окремими організаціями на собівартість продукції (робіт, послуг) оплати послуг інших організацій з передпродажної підготовки і гарантійного обслуговування техніки" ("ГБ", 2000, № 32, с. 15). Даний фонд утворюється шляхом щомісячного віднесення на собівартість продукції 1 / 12 частини від річної планової суми витрат з передпродажної підготовки і гарантійного обслуговування техніки, що випускається, які не повинні перевищувати 6% її вартості. Резервування сум відображається проводкою:
Д-т 20, 23, 25 та ін - К-т 96.
Фактичні видатки на зазначені цілі відносяться в дебет рахунку 89 в кореспонденції з кредитом обліку грошових коштів або рахунків обліку розрахунків. Наприкінці року сума резерву при необхідності коригується.
Аналітичний і синтетичний облік резервів майбутніх витрат і платежів ведеться в журналі-ордері № 12 або замінює його машинограмме. Аналітичний облік організовується за видами резервів. [5]

2.3 Облік доходів майбутніх періодів

Для обліку доходів, отриманих у звітному періоді, але відносяться до майбутніх періодів, використовують пасивний рахунок 98 "Доходи майбутніх періодів". За кредитом рахунку враховують доходи, пов'язані з майбутнім періодам, майбутні надходження заборгованості, доходи, що виникають внаслідок перевищення стягуються з винуватців ті цінностей над їх балансовою вартістю. За дебетом рахунка відображають списання доходів майбутніх періодів на рахунку обліку майна, розрахунків, рахунок 91 "Інші доходи і витрати".
До рахунку 98 "Доходи майбутніх періодів" можуть бути відкриті такі субрахунки:
98-1 "Доходи, отримані в рахунок майбутніх періодів";
98-2 "Безоплатні надходження";
98-3 "Майбутні надходження заборгованостей щодо недостач, виявлених за минулі роки";
98-4 "Різниця між сумою, що підлягає стягненню з винних осіб, і балансовою вартістю щодо недостач цінностей" та ін
На субрахунку 98-1 враховують доходи, отримані у звітному періоді, але відносяться до майбутніх звітних періодів, - орендна і квартирна плата, плата за комунальні послуги, користування засобами зв'язку та ін Отримані або нараховані суми доходів відображають за кредитом рахунку 98, субрахунок 1 , і дебетом рахунків обліку грошових коштів і розрахунків; списання доходів на витрати настав звітного періоду - за дебетом субрахунка 98-1 і кредиту відповідних грошових або розрахункових рахунків.
На субрахунку 98-2 враховують вартість безоплатно отриманих активів. Безоплатно отримані активи відображають за ринковою вартістю за дебетом рахунків обліку майна (08 "Вкладення у необоротні активи", 10 "Матеріали" та ін) з кредиту субрахунка 98-2. Сума бюджетних коштів, спрямованих комерційної організації на фінансування витрат, записується в кредит субрахунку 98-2 і дебет рахунку 86 "Цільове фінансування".
Суми, враховані на кредиті рахунку 98, списують в дебет цього рахунку з кредиту рахунку 91 "Інші доходи і витрати":
- По безоплатно отриманим основним засобам - по мірі нарахування амортизації;
- З інших безоплатно отриманим матеріальних цінностей - у міру їх списання на виробництво або при продажу.
На субрахунку 98-3 враховують майбутні надходження, заборгованості по нестачах, виявлених за минулі роки. За кредитом субрахунка 98-3 відображають виявлені у звітному році за минулі роки суми недостач, визнаних винними особами або присуджені до стягнення з них судовими органами, в кореспонденції з рахунком 94 "Нестачі від втрати і псування цінностей". Одночасно на ці суми кредитують рахунок 94 і дебетують рахунок 73 "Розрахунки з персоналом за іншими операціями", субрахунок 2 "Розрахунки з відшкодування матеріального збитку".
У міру погашення заборгованості по нестачах кредитують субрахунок 73-2 і дебетують рахунки обліку грошових коштів або іншого майна. Одночасно оплачену заборгованість відображають за дебетом счета98, субрахунок 3, та кредитом рахунку 91 "Інші доходи і витрати".
На субрахунку 98-4 враховують різницю між стягуваної з винних осіб сумою за відсутні цінності та їх облікової вартістю. Виявлену різницю відображають за кредитом рахунку 98, субрахунок 4, і дебетом рахунка 73, субрахунок 2. При погашенні заборгованості по виявленої різниці кредитують субрахунок 73-2 і дебетують рахунки обліку грошових коштів або іншого майна. Одночасно погашену частину різниці списують в дебет субрахунка 98-4 і кредит рахунку 91.
Аналітичний облік по рахунку 98 здійснюють:
- По субрахунку 1 - за кожним видом доходів;
- По субрахунку 2 - по кожному безоплатного надходження цінностей;
- По субрахунку 3 - за кожним видом нестач;
- По субрахунку 4 - за видами ті цінностей. [6]

2.4 Облік витрат майбутніх періодів

Витрати майбутніх періодів - це витрати, вироблені в звітному періоді, але відносяться до майбутніх звітних періодів. Основну частину витрат майбутніх періодів в організаціях становлять витрати на підготовку і освоєння виробництва. Крім того, до витрат майбутніх періодів відносять: витрати з ремонту основних засобів в сезонних галузях промисловості (коли не створюється ремонтний фонд); витрати з оплати оренди об'єктів основних засобів або їх окремих частин (приміщень); витрати на рекламу; на придбання ліцензій; витрати , пов'язані з оплатою послуг телефонного і радіозв'язку, що перераховується за наступні періоди, та ін
Облік витрат майбутніх періодів здійснюють за дебетом активного рахунку 97 "Витрати майбутніх періодів" з кредиту відповідних матеріальних, розрахункових та інших рахунків (10, 50, 51, 69, 70, 76 та інших). Щомісяця або в інші терміни враховані на дебеті рахунку 97 витрати списують в дебет рахунків 20, 23, 25, 26, 44 та ін Терміни списання витрат майбутніх періодів, а також відповідні витрати чи інші джерела, на які списуються зазначені видатки, регламентуються законодавчими та іншими нормативними актами або визначаються самими організаціями. Витрати по ремонту основних засобів, враховані на початку року на рахунку 97, списують щомісяця або пропорційно обсягу виробництва по місяцях, або пропорційно плановим витратам на ремонт основних засобів, або рівномірно по місяцях.
Із загального складу витрат майбутніх періодів окремої калькуляційної статті по рахунку 20 "Основне виробництво" відображають лише витрати з підготовки та освоєння виробництва. Інші витрати майбутніх періодів списують з рахунку 97 у дебет збирацько - розподільчих (25, 26) або інших рахунків.
Витрати на рекламу, пов'язані з майбутнім періодам, також враховуються за дебетом рахунка 97 і кредиту рахунку 76, з подальшим списанням витрат з кредиту рахунку 97 у дебет рахунків обліку витрат на виробництво і витрати на продаж.
Витрати з придбання ліцензій доцільно враховувати на рахунку 97 як витрати майбутніх періодів. З кредиту рахунку 97 вартість ліцензій протягом терміну їх дії списується рівномірно по місяцях на рахунок 26 "Загальногосподарські витрати" або 44 "Витрати на продаж". [7]

ВИСНОВОК

Проведене дослідження переконало нас у багатоаспектності даного дослідження.
Бухгалтерський облік дає, формує інформацію про фінансову діяльність суб'єкта необхідну для управління підприємством на основі облікової інформації про доходи і витрат, виробляється захід щодо попередження негативних явищ, щодо підвищення рентабельності підприємства, посилення контролю за станом активу, капіталу і зобов'язань.
В умовах ринкової економіки важливого значення набуває своєчасний і правильний облік доходів і витрат.
У процесі дослідження прийшли до наступних висновків, що доходи групуються на доходи від основної та неосновної діяльності, а витрати групуються за видами діяльності підприємства:
1. витрати від реалізації
2. загальні та адміністративні витрати
3. витрати з реалізації
Облік витрат і витрат ведеться за статтями витрат згідно податкового законодавства. Великого значення набуває правильний розрахунок оподатковуваного доходу і облік витрат відносяться до обчислюватись.
Основними принципами обліку є:
1. метод нарахування
2. достовірність
3. безперервність
4. зрозумілість
5. значимість
6. істотність
7. правдивість
8. неупередженість
9. нейтральність
10. обачність
11. завершеність
12. порівнянність
13. послідовність.
Основне завдання зниження невиробничих витрат, витрат, виявлення ресурсів, резервів щодо підвищення доходів підприємства.

СПИСОК ВИКОРИСТАНИХ ДЖЕРЕЛ

1. Закон Республіки Білорусь «Про бухгалтерський облік і звітності» від 25.06.2001 р. № 42-3.
2. Типовий план рахунків бухгалтерського обліку та інструкція по його застосуванню
3. Білий І.М., Михалкевич А.П., Папковская П.Я. Теорія бухгалтерського обліку. - Мн.: ТОВ «Місанта», 2004.
4. Бухгалтерський облік. Під редакцією Н.І. Ладутько. - Мн.: «ФУ Аінформ», 2005
5. Снітко А.М. Теорія бухгалтерського обліку. / Навчальний посібник. - Мн.: «Місанта», 2003.

[1] Бухгалтерський облік. Під редакцією Н.І. Ладутько. - Мн.: «ФУ Аінформ», 2005, стор 258-261

[2] Снітко А.М. Теорія бухгалтерського обліку. / Навчальний посібник. - Мн.: «Місанта», 2003, стор 301-305

[3] Типовий план рахунків бухгалтерського обліку та інструкція по його застосуванню

[4] Типовий план рахунків бухгалтерського обліку та інструкція по його застосуванню

[5] Білий І.М., Михалкевич А.П., Папковская П.Я. Теорія бухгалтерського обліку. - Мн.: ТОВ «Місанта», 2004, стор 368-370

[6] Типовий план рахунків бухгалтерського обліку та інструкція по його застосуванню

[7] Типовий план рахунків бухгалтерського обліку та інструкція по його застосуванню

http://ua-referat.com