Нематериальные антивы

 При способе  списания стоимости нематериальных  активов пропорционально объему  продукции (работ) начисление  амортизационных отчислений производится  исходя из натурального показателя  объема продукции (работ) в  отчетном периоде и соотношения  первоначальной стоимости нематериального актива и предполагаемого объема продукции (работ) за весь период полезного использования нематериального актива. 

 Пример. Приобретены  нематериальные активы в виде  товарного знака и свидетельства  на право пользования наименованием  места происхождения товара на 10 лет стоимостью 200 тыс. руб. Предусмотрен выпуск продукции с использованием приобретенных нематериальных активов на общую сумму 1000 тыс. руб., в том числе: 

1 год - 130 тыс.  руб.; 

2 год - 125 тыс.  руб.; 

3 год - 115 тыс. руб.; 

4 год - 105 тыс.  руб.; 

5 год - 100 тыс.  руб.; 

6 год - 95 тыс.  руб.; 

7 год - 90 тыс.  руб.; 

8 год - 85 тыс.  руб.; 

9 год - 80 тыс.  руб.; 

10 год - 75 тыс.  руб. 

 Исходя из  приведенных данных списание  амортизационных отчислений производится: 

1 год - 26 тыс.  руб. (200 : 1000 х 130); 

2 год - 25 тыс.  руб. (200 : 1000 х 125); 

3 год - 23 тыс.  руб. (200 : 1000 х 115); 

4 год - 21 тыс.  руб. (200 : 1000 х 105); 

5 год - 20 тыс.  руб. (200 : 1000 х 100); 

6 год - 19 тыс.  руб. (200 : 1000 х 95); 

7 год - 18 тыс.  руб. (200 : 1000 х 90); 

8 год - 17 тыс.  руб. (200 : 1000 х 85); 

9 год - 16 тыс.  руб. (200 : 1000 х 80); 

10 год - 15 тыс.  руб. (200 : 1000 х 75). 

 В зависимости  от произведенной продукции использованием  нематериальных активов осуществляется списание их стоимости с предварительным расчетом общей стоимости конечного результата. 

 В сезонных  производствах годовая сумма  амортизационных отчислений по  нематериальным активам начисляется  равномерно в течение периода  работы организации в отчетном году. 

 Пример. Организация,  осуществляющая деятельность в  течение 7 месяцев в году, приобрела  объект нематериальных активов,  первоначальная стоимость которого 200 тыс. руб. и срок использования  10 лет. Годовая сумма амортизационных  отчислений составляет 10% или 20 тыс. руб. (200 тыс. руб. : 10 лет). Годовая сумма амортизационных отчислений в размере 20 тыс. руб. начисляется равномерно в течение 7 месяцев работы организации. 

 Начисление  амортизационных отчислений по  нематериальным активам начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и осуществляется до полного погашения стоимости этого объекта либо выбытия этого объекта с бухгалтерского учета в связи с уступкой (утратой) организацией исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности. 

 Амортизационные  отчисления по нематериальным  активам прекращаются с первого  числа месяца, следующего за месяцем  полного погашения стоимости  этого объекта или списания  этого объекта с бухгалтерского учета. 

 Амортизационные  отчисления по нематериальным  активам отражаются в бухгалтерском  учете одним из способов: путем  накопления соответствующих сумм  на отдельном счете, либо путем  уменьшения первоначальной стоимости  объекта. 

 Если амортизационные  отчисления по каким-либо нематериальным активам отражаются в бухгалтерском учете путем уменьшения их первоначальной стоимости, то после полного погашения этой стоимости данные объекты продолжают отражаться в бухгалтерском учете (до прекращения срока действия патента, свидетельства, других охранных документов) в условной оценке, принятой организацией, с отнесением суммы оценки на финансовые результаты организации. 

 Так, например, стоимость свидетельства на полезную  модель, срок службы которого 5 лет,  списана в полном размере на затраты производства в уменьшение стоимости нематериальных активов, но его действие продлено еще на 5 лет. В этом случае необходимо определить условно стоимость указанного свидетельства и отразить в бухгалтерском учете по дебету счета 04 "Нематериальные активы" и кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы". 
 

Характеристика  счета 05 

«Амортизация  нематериальных активов» 
 

 Счет 05 "Амортизация  нематериальных активов" предназначен  для обобщения информации об  амортизации, накопленной за время использования объектов нематериальных активов организации (за исключением объектов, по которым амортизационные отчисления списываются непосредственно в кредит счета 04 «Нематериальные активы»). 

 Начисленная  сумма амортизации нематериальных  активов отражается в бухгалтерском учете по кредиту счета 05 "Амортизация нематериальных активов" в корреспонденции с дебетом счетов учета затрат на производство (расходов на продажу). 

 При выбытии  (продаже, списании, передаче безвозмездно  и др.) объектов нематериальных активов сумма начисленной амортизации списывается со счета 05 «Амортизация нематериальных активов» в кредит счета 04 «Нематериальные активы» 

 Аналитический  учет по счету 05 "Амортизация  нематериальных активов" ведется  организациями по отдельным объектам нематериальных активов для обеспечения возможности получения данных об амортизации нематериальных активов, необходимых для управления организацией и составления бухгалтерской отчетности. 

 Списание  начисленные сумм амортизационных  отчислений непосредственно в кредит счета 04 "Нематериальные активы" с отражением в бухгалтерском учете в корреспонденции с дебетом счетов учета затрат на производство (расходов на продажу). 
 

7. Списание нематериальных  активов 
 

 Нематериальные  активы подлежат списанию с  баланса, если они больше не используются для целей производства продукции (выполнения работ, оказания услуг) либо для управленческих нужд организации, т.е. в связи с прекращением срока действия патента, свидетельства, других охранных документов, в связи с уступкой (продажей) исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности, либо по другим основаниям. Доходы и расходы от списания нематериальных активов подлежат отнесению на финансовые результаты организации. 

 В том случае, если организация-правообладатель предоставляет нематериальные активы в пользование другой организации-пользователю, но при этом правообладатель сохраняет исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности, в этом случае предоставленный в пользование нематериальный актив с баланса не списывается, а отражается в бухгалтерском учете правообладателя обособленно (на отдельном субсчете, открываемом к счету 04 «Нематериальные активы») в оценке. При этом начисление амортизации по нематериальным активам, предоставленным в пользование, организация - правообладатель продолжает начислять. 

 У организации  - пользователя полученные нематериальные  активы отражаются на забалансовом  счете в оценке, принятой в  договоре. Можно предположить, что  они будут отражаться на отдельном  забалансовом счете. При этом периодические платежи (включая авторские вознаграждения) за предоставленное право пользования нематериальными активами, которые исчисляются и уплачиваются в порядке и сроки, установленные договором, отражаются в бухгалтерском учете организации - правообладателя как расходы отчетного периода. 

 Если же  производится фиксированный разовый  платеж (включая авторское вознаграждение) за предоставленное право пользования  нематериальными активами, то такие  платежи организации - пользователю  следует отражать в бухгалтерском учете как расходы будущих периодов, которые будут списываться на затраты в течение срока действия договора.  
 

8. Налогообложение  нематериальных активов 
 

 На основании  Налогового кодекса Российской  Федерации (НК РФ) при приобретении либо ввозе на таможенную территорию Российской Федерации нематериальных активов и уплате НДС вычеты сумм налога, предъявленных продавцами налогоплательщику, производятся в полном объеме. После принятия на учет этих нематериальных активов при условии, что организация не освобождена в установленном порядке от уплаты НДС. 

 Для учета  Налога на добавленную стоимость  применяется счет 19 «Налог на  добавленную стоимость», субсчет  "Налог на добавленную стоимость  по приобретенным нематериальным  активам". 

 Следовательно, в стоимость нематериальных активов суммы НДС будут включены у тех организаций, которые не являются плательщиками этого налога. 

 Некоторые  виды нематериальных активов  освобождены от НДС: платежи  по зарегистрированным в установленном  порядке лицензионным договорам о предоставлении патентообладателем прав другому лицу на использование охраняемого патентом объекта промышленной собственности (изобретения, полезной модели, промышленного образца), получение авторских прав, сбор (плата) за выдачу лицензий на осуществление отдельных видов деятельности. 

 НДС по  приобретенным объектам нематериальных  активов предъявляется бюджету  тогда, когда: 

- произведена  оплата поставщикам за приобретенные  объекты; 

- объект НМА  принят к учету; 

- объект будет  использоваться в производственных целях. 

 Если в  первичных учетных документах  не выделена сумма НДС, то  в расчетных документах НДС  не выделяется. 

 По объектам  нематериальных активов, приобретаемым  за счет бюджетных ассигнований, а также вводимым в эксплуатацию независимо от источника финансирования, возмещение сумм НДС не производится. Суммы налога, уплаченные по таким нематериальным активам поставщикам, относятся на увеличение их балансовой стоимости. 

 НДС по  нематериальным активам, используемым  для изготовления продукции (работ, услуг), не облагаемой налогом при реализации, включается в первоначальную стоимость. 
 

Инвентаризация  нематериальных активов 
 

 Инвентаризация  нематериальных активов проводится  на основании приказа руководителя  о проведении инвентаризации, инвентаризационной описи (ф. N ИНВ-1) "Инвентарная опись нематериальных активов", регистров синтетического учета по счету 04 "Нематериальные активы", Главной книги. 

 При инвентаризации  нематериальных активов необходимо  проверить:  

- наличие документов, подтверждающих права организации на использование нематериальных активов; 

- правильность  и своевременность отражения  нематериальных активов в балансе. 

 Нематериальные  активы как объекты учета еще  недостаточно изучены и не  регламентированы должным образом, поэтому возможны разногласия по порядку учета некоторых объектов. Организации в этом случае необходимо искать варианты решения подобных проблем (в том числе с помощью специалистов-экспертов). 

 В качестве  примера неодинакового подхода  к порядку учету отдельных объектов можно привести лицензии на право осуществления определенной деятельностью:  

- если срок  действия лицензии составляет  более одного года, то затраты  связанные с ее приобретением,  учитывают на счете 08 «Вложения  во внеоборотные активы» и затем списывают с этого счета на счет 04 «Нематериальные активы»; 

- если срок  действия лицензии составляет  один год или менее одного  года, то по действию определения  нематериальных активов стоимость  такой лицензии не может быть  отнесена к нематериальным активам. В действии нормативных документов порядок списания стоимости лицензии со сроком действия до одного года включительно не предусмотрен, и многие налоговые органы требуют списывать указанную стоимость на уменьшение чистой прибыли и фондов организации. 

 В этих  условиях можно рекомендовать  организации приобретать лицензии  на срок более одного года (в  частности, лицензии на право  занятий аудиторской деятельностью), с тем, чтобы включать их  в состав нематериальных активов. 
 

10. Аудиторская  проверка нематериальных активов