Налоговый контроль

К числу основных задач  налогового контроля относятся:

• неотвратимое наказание нарушителей законодательства о налогах и сборах;
• обеспечение правильного исчисления, своевременного и полного внесения налогов и сборов в бюджет;
• предупреждение нарушений законодательства о налогах и сборах, а также возмещение ущерба, причиняемого государству в результате неисполнения налогоплательщиками и иными лицами своих обязанностей. 

С учетом всего сказанного можно  сделать вывод о том, что налоговый  контроль как одна из функций государственного управления представляет собой систему  наблюдения за финансово-хозяйственной  деятельностью налогоплательщиков с целью ее оптимизации для  качественного исполнения налогового законодательства.

Органом, осуществляющий налоговый контроль, является Федеральная налоговая служба и ее территориальные органы. (Приложение №1) На них возложены следующие контрольные функции:

• осуществление контроля над соблюдением законодательства о налогах и сборах, а также принятых в соответствии с ним нормативных правовых актов; ведение в установленном порядке учета налогоплательщиков;
• проведение разъяснительной работы по применению законодательства о налогах и сборах, а также принятых в соответствии с ним нормативных правовых актов, по бесплатному информированию налогоплательщиков о действующих налогах и сборах, представлению форм установленной отчетности и разъяснению порядка их заполнения, разъяснению порядка исчисления и уплаты налогов и сборов;
• направление налогоплательщику, плательщику сборов или налоговому агенту копии акта налоговой проверки и решения налогового органа, а также в случаях, предусмотренных НК РФ, налогового уведомления и требования об уплате налога и сбора и другие функции.

Эффективность налогового контроля характеризуется:

• уровнем мобилизации в бюджетную систему налоговых доходов и других обязательных платежей;
• полнотой учета налогоплательщиков и объектов налогообложения;
• качеством налоговых проверок, снижением числа судебных разбирательств и жалоб налогоплательщиков на действия субъектов налогового контроля;
• сокращением времени на контакты с налогоплательщиками.
3. Характеристика форм и методов налогового контроля.

Налоговый контроль использует разнообразные формы практической организации для наиболее эффективного выполнения стоящих перед ним задач. Форма налогового контроля выражает содержание контрольного процесса. Выбор конкретной формы зависит от уровня развития налоговой системы и организации налогового контроля, а также от решений субъекта контроля, принимаемых исходя из конкретной практической ситуации и конечных целей контрольной работы.

Форма налогового контроля может быть предварительной, текущей и последующей.

Предварительный контроль связан с работой по разъяснению налогового законодательства, сбору, обработке и анализу широкой информации о налогоплательщиках на стадии планирования налоговых проверок для принятия оптимальных решений. Это определяет его значение для качественного проведения контрольных действий. Предварительный анализ позволяет разделить совокупность лиц, подлежащих проверке, на тех, которые имеют невысокую вероятность риска налоговых нарушений, и тех, которые могут совершать налоговые ошибки и нарушения с высокой степенью вероятности.

Текущий контроль носит оперативный  характер, является частью регулярной работы и представляет собой проверку, проводимую в отчетном периоде для оценки правильности отражения различных операций и достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности, представляемых в налоговые органы плательщиком.

Последующий контроль реализуется путем проведения налоговых проверок по окончании определенного отчетного периода.

Налоговый контроль может осуществляться с использованием различных методов, таких как наблюдение, проверка, обследование, анализ.

Наблюдение предполагает общее ознакомление с состоянием избранного объекта налогового контроля. В качестве примера можно привести налоговые посты на предприятиях, производящих этиловый спирт, наличие специальных и акцизных марок на соответствующую продукцию, реализуемую торговыми предприятиями.

Обследование проводится с целью фиксации сторон деятельности хозяйствующего субъекта с последующим использованием материалов для уточнения показателей, связанных с его финансовым положением, взаимоотношениями с субъектами налогового контроля по поводу уплаты налогов.

Анализ осуществляется на базе текущей и годовой отчетностей, отличается системным подходом, а также использованием таких аналитических приемов, как средние и относительные величины, группировки, сравнения и др.

Проверка касается основных вопросов финансовой деятельности и проводится в налоговой инспекции или  на месте  для выявления фактов нарушений налоговой дисциплины и устранения их последствий. В ходе проведения налоговых проверок проводятся следующие мероприятия:

• инвентаризация;
• осмотр;
• допрос свидетеля;
• истребование документов;
• выемка;
• экспертиза.

Инвентаризация проводится на месте и основывается на проверке первичных документов, учетных регистров, бухгалтерской и статистической отчетности, фактического наличия денежных средств.

При осуществлении налогового контроля работники налоговых инспекций наделены большими правами. Они могут проверять у налогоплательщиков первичные документы, записи в регистрах бухгалтерского учета, статистическую бухгалтерскую отчетность, фактическое наличие денежных средств, при необходимости опечатывать складские помещения.

Осмотр производиться при выездной проверке. Должностное лицо налогового органа, в целях выяснения обстоятельств, имеющих значение для полноты проверки, вправе осматривать территорию, помещения налогоплательщика. Осмотр проводиться в присутствии понятых, так же может участвовать сам налогоплательщик или его представитель и специалисты. В необходимых случаях производятся фото- и киносъемка, видеозапись, снимаются копии с документов или другие действия. По окончанию осмотра составляется протокол.

Налоговые органы вправе вызывать в  качестве свидетелей лиц, которым могут  быть известны какие-либо обстоятельства, имеющие значение для налоговой  проверки. Показания свидетеля заносятся в протокол. Показания свидетеля могут быть получены по месту его пребывания, если он вследствие болезни, старости, инвалидности не в состоянии явиться в налоговый орган.

Должностное лицо налогового органа, проводящее налоговую проверку, вправе истребовать у проверяемого лица необходимые для проверки документы. Истребованные документы представляются в течение 10 дней со дня получения соответствующего требования. В случае, если проверяемое лицо не имеет возможности представить документы, письменно уведомляет проверяющих должностных лиц налогового органа о невозможности представления в указанные сроки документов с указанием причин. Отказ проверяемого лица от представления запрашиваемых при проведении налоговой проверки документов или непредставление их в установленные сроки признаются налоговым правонарушением и влекут ответственность. В случае такого отказа должностное лицо налогового органа производит выемку необходимых документов.

Выемка документов и предметов  производится на основании мотивированного  постановления должностного лица налогового органа, осуществляющего выездную налоговую  проверку. Выемка документов и предметов производится в присутствии понятых и лиц или приглашается специалист. О производстве выемки составляется протокол с соблюдением требований.

Так же для разъяснения каких-либо вопросов, налоговые органы могут привлечь эксперта. Экспертиза назначается постановлением, в котором указываются вопросы, поставленные перед экспертом, и материалы, предоставляемые в его распоряжение. Эксперт может отказаться от дачи заключения, если предоставленные ему материалы являются недостаточными или если он не обладает необходимыми знаниями. В случае недостаточной ясности или полноты заключения назначается дополнительная экспертиза и поручается тому же или другому эксперту.

При воспрепятствовании доступу должностных  лиц налоговых органов, проводящих налоговую проверку, на указанные  территории или в помещения  руководителем  проверяющей группы составляется акт, подписываемый им и проверяемым  лицом. На основании такого акта налоговый орган по имеющимся у него данным о проверяемом лице или по аналогии вправе самостоятельно определить сумму налога, подлежащую уплате.

Конечно, не в каждой налоговой  проверке проводятся такие мероприятия, все зависит от налогоплательщиков. В основном большинство налогоплательщиков делают типичные ошибки, которые совершаются от незнания Налогового кодекса. (Приложение№2)

ГЛАВА 2. Налоговая проверка как основная форма осуществления налогового контроля

2.1. Понятие и виды налоговых проверок

Одним из условий функционирования налоговой системы является эффективный  налоговый контроль, осуществляемый, в том числе и путем проведения налоговых проверок. Общие правила проведения налоговых проверок (камеральных и выездных) регламентируются статьях 88 и 89 Налогового кодекса Российской Федерации.

Налоговая проверка — это  основная форма налогового контроля, представляющая собой комплекс процессуальных действий уполномоченных органов по контролю над соблюдением законодательства о налогах и сборах и осуществляемая посредством сопоставления отчетных данных налогоплательщиков с фактическим состоянием его финансово-хозяйственной деятельности.

Наиболее значимыми предметами налоговой проверки являются документы бухгалтерского учета и налоговые декларации, которые должны быть оформлены в соответствии с требованиями.

Качество и эффективность  проводимых налоговых проверок во многом зависят от тщательной подготовки и  планирования. Организация контрольной  деятельности и использование тех  или иных методов и форм налогового контроля осуществляется на основе разрабатываемых  планов и программ поведения мероприятий налогового контроля. Планирование является одним из основных базовых принципов осуществления налогового контроля уполномоченными органами. При этом существуют различные виды планов контрольной работы: годовые, перспективные, текущие и т.д. Планирование часто является первоначальным этапом контрольной работы, в ходе которого определяются задачи и цели налоговых проверок, осуществляется выбор объектов контроля, составляется перечень вопросов, подлежащих проверке, программа налоговых проверок, определяются сроки реализации контрольных мероприятий, а также исполнители.

Результаты проведения налоговых  проверок оформляются в виде итогового  документа – акта налоговой проверки, за достоверность которого соответствующие  должностные лица несут персональную ответственность. Органы налогового контроля систематически анализируют итоги  проводимых контрольных мероприятий  и обобщают практику своей работы. Кроме того, нижестоящие налоговые  органы представляют соответствующим  вышестоящим налоговым органам  отчеты о проведении мероприятий  налогового контроля, результатах проведенных  проверок и т.п. Отчет сопровождается выводами, рекомендациями и предложениями.

Налоговый кодекс РФ различает два вида налоговых проверок:

• камеральная налоговая проверка  (ст. 88 НК РФ)
• и выездная налоговая проверка (ст. 89 НК РФ).

В механизме налогового контроля камеральная налоговая проверка занимает одно из основных мест, так  как именно она является наиболее эффективным методом, позволяющим  предупредить и пресечь правонарушения и преступления в налоговой сфере  на их начальной стадии. 

Данный вид налоговой  проверки проводиться по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций (расчетов) и документов, представленных налогоплательщиком, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся в наличии.

Основной и наиболее эффективной  формой налогового контроля являются выездные налоговые проверки, которые  в соответствии со статьей 89 Налогового кодекса РФ проводятся на территории налогоплательщика на основании решения руководителя или его заместителя налогового органа.