Налоговая система, ее структура и особенности функционирования в Украине

_{В Украние НДС введен в 1992 г. Объектом налогообложения  являются обороты  по реализации товаров, работ, предоставленных  услуг, кроме их реализации на экспорт. В связи  с этим НДС имеет  широкую базу налогообложения, что обеспечивает стабильность поступления средств в государственный бюджет. Для исчисления НДС к обороту, который включает сумму уже уплаченного налога, сейчас используется ставка 16,67%, а при включении НДС в цены реализованных товаров (работ, услуг) - 20%. Однако в начале внедрения этого налога он должен был обеспечить доходы бюджета в том самом объеме, что и отмененные налоги с оборота и продаж, действовавшие в 1991 г. На некоторое время в 1993 г. были введены современные ставки НДС. Однако в условиях огромного бюджетного дефицита их быстро упразднили, возвратившись к начальному уровню.}

_{Порядок исчисления и уплаты НДС регламентируется сегодня Декретом Кабинета министров  Украины " О налоге на добавленную стоимость" от 26.12.92 г. и некоторыми другими нормативными актами.}

_{У предприниматедей возникают значительные трудности при исчислении подлежащей уплате суммы НДС, особенно при определении налогооблогаемого оборота. Это может привести к значительным недоплатам, за которые налоговая инспекция взыскивает не менее значительные штрафы. Большой же перечень льгот по НДС объясняется тем, что этот налог взимается по унифицированной ставке, противоречащей мировой практике ее дифференциации.}

  _{На основании Указа  Президента Украины  " О взимании  НДС с импортных  товаров" от 30.06.95 г. следуют следующие льготы: импортное сырье, материально-технические ресурсы, комплектующие изделия, оборудование, материалы, техника и другие товары, ввозимые хозяйствующими всех форм собственности, в том числе посредниками (прямыми поставщиками), для производственных и собственных нужд ( т.е. без последующей реализации), а также энергоносители (нефть игаз), которые ввозятся для производственных нужд, в том числе по бартерным операциям, не подлежат обложению НДС во время перемещения через таможенную границу Украины.}

_{В случае использования  указанных товаров  не на производственные и собственные  нужды или для  последующей их продажи, НДС взимается  исходя из их стоимости  с учетом НДС, но ниже таможенной стоимости, пересчитанной в национальной валюте по курсу НБУ на день предоставления декларации.}

_{Следует учитывать особенности  налогообложения  НДС совместных предприятий. В соответствии Кабинета Министров Украины  № 55-93 от 20.05.93 введенным в действие с 05.06.93, внесены существенные изменения в порядок налогообложения предприятий с иностранными инвестициями. Таким считается предприятие любой организационно-правовой стороны, созданной по законам Украины, если на протяжении календарного года в его уставном фонде имеется квалификационная иностранная инвестиция. Квалификационной иностранной инвестицией считается взнос одного из учредителей в размерах: от 10 000 до 50 000  долларов США и от 50 000 долларов США и выше.}

_{В соответствии с размером взноса определяется льгота налогообложением НДС.}

_{Действие  Инструкции о порядке  исчисления и уплаты НДС №3 от 10.03.93 г. имеет  при применении к совместным предприятиям. В основе деятельности СП лежат экспортно-импортные  операции, поэтому  действие вышеизложенной Инструкции регламентируется еще одной Инструкцией о порядке исчисления и уплаты НДС и акцизного сбора за товары, ввезенные из-за пределов таможенных границ Украины, экспорта товаров, работ и услуг №44 от 31.05.94 г.}

  _{Особенностью налогообложения импортных операций  является то, что полученная выручка за эскпортную продукцию не является объектом налогообложения. В этом случае (т.е. при исчислении НДС и акцизов) объектом обложения при экспорте является сумма отгруженнонй продукции. При этом НДС и акциз, уплаченные ранее, возмещаются предприятиям после поступления выручки на счет, но не позже чем через год после выпуска продукции.}

_{НДС и акциз на импорт начисляются по декларированной  стоимости товара и учитываются  в покупной цене импортируемого товара. НДС и акциз экспортно-импортных операций уплачиваются в момент нахождения товара на таможенном складе. Лишь после уплаты налога товар может быть отгружен за границу или на склад потребителю.}

_{Не  все товары являются объектом обложения. Не облагаются НДС на импорт:}

1. _{предусмотренные для официального использования иностранными дипломатическими и приравненными к ним представительствами, а также для личного использования дипломатическим и административно-техническим персоналом этих представительств, включая членов их семей;}
2. _{уголь, угольные брикеты и электроэнергия;}
3. _{продукты детского питания и детское питание, которые импортируются для реализации через молочные кухни;}
4. _{детские журналы и газеты, ученические тетради и учебники;}
5. _{лекарственные средства и изделия медицинского назначения, импортируемые для реализации через аптечные учреждения;}
6. _{товары специального назначения для инвалидов;}
7. _{почтовые марки, кроме коллекционных, конверты, открытки с почтовыми марками, лотерейные билеты, марки государственной пошлины;}
8. _{импортное сырье и материалы, комплектующие изделия, оборудование, ввозимое резидентами для собственных производственных нужд;}
9. _{энергоносители (нефть, нефтепродукты, газ), ввозимые для производственных нужд Украины;}
10. _{материально-технические ресурсы для сельского хозяйства, техника, запасные части к ней, ввозимые для производственных в Украину.}

_{Экспортируемая  продукция не облагается налогами, но при  этом экспортируемыми  товарами считаются:}

1. _{товары, покинувшие территорию Украины и их вывоз был подтвержден таможенной декларацией;}
2. _{работы и услуги, не предназначенные для эксплуатации, использования и применения в Украине, предоставленные лицами, предприятия которых или они сами постоянно не пребывают или постоянно не проживают на территории Украины;}
3. _{услуги по международным перевозкам, осуществляемые согласно контракту на транспортировку или с брокерским соглашением, по перевозке как товаров, так и пассажиров от пункта за границей до пункта на территории Украины, и транзита через территорию Украины, а также между двумя пунктами внутри страны, как части международных воздушных или водных перевозок.}

_{Не  подлежит налогообложению  временный экспорт  товаров - поставка давальческого  сырья украинским заказчиком для обработки  за границей с последующим  возвратом в полном объеме.}

_{Как показывает практика, наиболее применимой из вышеперечисленных  льгот среди налогоплательщиков является льгота по освобождению от НДС  услуг аптечных заведений  по реализации медикаментов и изделий медицинского назначения. При применении указанной льготы налогоплательщикам следует руководствоваться перечнем аптечных заведений, сообщенным письмом Главной государственной налоговой инспекции Украины от 24.01.94 г. №14-312. Кроме этого согласно ее разъяснений от 18.05.94 г. №10-330/10-1870 указанная льгота распространяется на предприятия и организации независимо от форм собственности, которые имеют специальное разрешение (лицензию) Министерства Здравоохранения на реализацию этих товаров. Как сообщает ГГНИ Украины в вышеуказанных разъяснениях, с 18.02.94 от НДС освобождаются услуги аптечных заведений по реализации медикаментов и изделий медицинского назначения как отечественного производства, так и импортируемых из-за пределов таможенных границ Украины исключительно для реализации через указанные заведения и предприятия.}

_{Помимо  вышерассмотренной  льготы в 1995 г. Действует  льгота, предусмотренная  Декретом Кабинета Министров  Украины от 30.04.93 г. №43-93 "О  внесении изменений и дополнений к некоторым декретам Кабинета Министров  Украины о налогах", по освобождению от НДС с 18.05.93 лекарственных средств и изделий медицинского назначения при их отпуске предприятиями-изготовителями потребителям, которые входят в вышеуказанный перечень аптечных заведений, лечебным учреждениям, а также предприятиям, имеющим лицензию Министерства Охраны Здоровья Украины.}

_{II. Государственные пошлины.}

_{Физические  и юридические  лица платят государственные  пошлины за осуществление в их интересах действий и выдачу документов, которые имеют юридическое значение уполномоченными на то органами.}

_{Государственные пошлины уплачиваются :}

1. _{с исковых заявлений, заявлений по преддоговорным спорам, жалоб на решения, которые приняты относительно религиозных организаций на решения судов и жалоб на решения, которые вступили в законную силу а также за выдау судами копий документов;}
2. _{с исковых заявлений и заявлений кредиторов по делам о банкротстве, которые подаются в арбитражный суд, и заявлений о проверке решений и постановлений в порядке надзора, а также по их пересмотрению по вновь выявленным обстоятельствам;}
3. _{за осуществление нотариальных действий государственными нотариальными конторами и исполнительными комитетами сельских, поселковых, городских Советов народных депутатов, а также за выдачу дубликатов нотариально заверенных документов;}
4. _{за регистрацию актов гражданского состояния, а также выдач гражданам повторных свидетельств о регистрации актов гражданского состояния и свидетельств в связи с сменой, дополнением, исправлением и обновлением записей актов гражданского состояния;}
5. _{за выдачу документов на право выезда за рубеж и по приглашению в Украину лиц из других стран, за продление срока их действия и за внесение изменений в эти документы; за регистрацию национальных паспортов иностранных граждан или документов которые их заменяют; за выдачу или продление свидетельств о проживании; за выдачу визы в национальном паспорте иностранного гражданина иил документа, который его заменяет, на право выезда из Украины и въезда в Украину, также с заявлений о принятии гражданства и об отказе от гражданства Украины;}
6. _{за выдачу нового образца паспорта гражданина Украины (кроме обмена ныне действующего паспорта на паспорт нового образца);за оформление паспорта нового образца гражданиан Украины для поездки за рубеж; за выдачу гражданам Украины заграничного  паспорта на право выезда за рубеж или продления срока его действия;}
7. _{за прописку граждан или  регистрацию места проживания;}
8. _{за выдачу разрешения на право охоты и рыбной ловли;}
9. _{за операции с ценными бумагами;}
10. _{за операции, которые осуществляются на товарных, сырьевых и других биржах, кроме валютных;}
11. _{за проведение аукциона;}
12. _{за действия, связанные с получением охранных документов на объекты промышленной собственности, поддержанием их законности и передачи прав собствности их владельцами.}

_{От  уплаты государственной пошлины освобождаются, например :}

1. _{истцы - работники  и  служащие по искам  об удержании  заработной платы  и  по другим требованиям, которые  вытекают из трудовых правоотношений; члены  коллектива коллективных сельско-хозяйственных  предприятий, работники сельских (фермерских) хозяйств - по искам к коллективным сельско-хозяйственным предприятиям, к сельским (фермерским) хозяйствам об оплате труда и по лругим требованиям, связанным с трудовой деятельностью;}
2. _{истцы - по искам, которые вытекают из авторсктих прав, а также из прав на открытие, изобретение, рационализаторское предложение и промышленные образцы;}
3. _{граждане по кассационным жалобам и жалобам на решения, которые вступили в законную силу, по делам о разводе ;}
4. _{истцы - по искам о вогзмещении ущерба, нанесенным увечьем или другими повреждениями здоровья а также смертью кормильца;}
5. _{стороны  - по спорам, связанным с возмещением убытков, причиненных гражданину незаконным осуждением, незаконным привлечением к криминальной ответственности, незаконным применением такой меры, как взятие под стражу или наложением административного взыскания в виде ареста или исправительных;}
6. _{истцы по взысканию алиментов;}
7. _{граждане, отнесенные к первой и второй категории пострадавших вследствие Чернобыльской катастрофы;}
8. _{Национальный Банк и его подразделения за исключением хозрасчетных;}