Налогообложение прибыли и её распределение на примере коммерческой организации

   Налоги в экономике выполняют три основные функции: фискальную, регулирующую и контрольную. Прочие функции, выделяемые различными авторами, являются производными от вышеназванных.

   В настоящее время наиболее полно реализована фискальная функция налога на прибыль. Он является важным источником доходов федерального бюджета, занимая в них третье место, уступая лишь НДС и налогу на добычу полезных ископаемых.

   Регулирующая функция налога на прибыль реализуется через систему налоговых ставок, которые могут отличаться для различных категорий налогоплательщиков, а также через систему льгот, направленных на поддержку отдельных сфер социальной деятельности общества (благотворительность, образование и фундаментальная наука) и стимулирование инвестиционной политики организаций.

   Контрольная функция налога на прибыль выражается в контроле со стороны государства за обоснованностью и размерами расходов (затрат) хозяйствующих субъектов, а также полнотой и своевременностью уплаты этого налога [4]. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

1.7. Процесс формирования и использования прибыли предприятия  

   В практике работы предприятия рассчитываются следующие показатели, характеризующие объем полученной прибыли:

• валовая (балансовая) прибыль;

• прибыль, подлежащая налогообложению;

• чистая прибыль  предприятия;

• чистая прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия (рис.1).  

Рис.1  Порядок формирования и использования прибыли предприятия  

   Валовая (балансовая) прибыль представляет собой сумму прибыли, полученной от реализации продукции (П_пр) и прочей реализации, полученных от внереализационных операций доходов, уменьшенных на расходы предприятия по этим операциям (П_вр), а также полученные предприятием средства целевого финансирования, благотворительная помощь и т.д.  

   Сумма прибыли предприятия, подлежащая налогообложению (налоговая база по налогу на прибыль) определяется в соответствии с гл. 25 НК РФ, а порядок ее формирования представлен в § 8.2.  

   Объем прибыли, полученной после уплаты налога на прибыль, называется чистой прибылью.

   Из чистой прибыли предприятие производит выплаты по заемному капиталу (оплата кредитов), осуществляет платежи за сверхнормативные выбросы загрязняющих веществ в окружающую среду. Разница между чистой прибылью и указанными обязательными платежами представляет собой чистую прибыль, остающуюся в распоряжении предприятия.

   Сумму полученной чистой прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, оно использует самостоятельно, направляя ее в создаваемые фонды (см. рис.1). Распределение этой прибыли производится, как правило, на формирование фонда накопления, фонда потребления и резервного (страхового) фонда.

   Фонд накопления, в который также включается и сумма амортизационных отчислений, в основном используется на техническое и социальное развитие предприятия. За счет средств этого фонда оно приобретает новые материальные активы, в том числе и создает новые основные фонды как производственного, так и непроизводственного назначения. Кроме того, средства фонда могут использоваться на проведение научно-исследовательских работ и на осуществление природоохранных мероприятий.

   Фонд потребления используется на финансирование материального стимулирования работников предприятия и на социальные нужды. Так, в частности, из этого фонда могут оплачиваться: премии, не связанные с производственными показателями (за долголетний труд, в связи с юбилейными датами и т.д.); материальная помощь; санаторно-курортные путевки, медикаменты и лечение работников предприятий; дивиденды держателям акций предприятия.

Резервный фонд создается для покрытия непредвиденных расходов, вызванных стихийными действиями. Размеры этого фонда должны соответствовать учредительным документам [8]. 
 
 
 
 

2. ПРАКТИЧЕСКАЯ ЧАСТЬ

Анализ  исчисления и уплаты налога на прибыль  на предприятии ОАО  «Максатихинский  маслодельный завод» 

2.1. Основные экономические показатели деятельности предприятия 

   Для экономической характеристики предприятия важно получить и оценить экономические показатели деятельности предприятия. Рассмотрим основные из них: доходы от продаж, себестоимость проданной продукции, прибыль от продаж, прибыль до налогообложения, рентабельность продукции, рентабельность производства. Проведём анализ динамики этих показателей по данным табл. 2. 

                                                                                              Таблица 2 

Показатели За отчетный период За аналоговый период предыдущего года Абсолютное  отклонение Темпы роста, % Выручка от продаж, тыс. р. 178151 146942 31209 121,2 Себестоимость реализованной продукции, тыс. р. 153286 131148 22138 116,9 Валовая прибыль, тыс. р. 24865 15794 9071 157,4 Коммерческие  расходы, тыс. р. 10924 8508 2416 128,4 Управленческие  расходы, тыс. р. - - - - Прибыль (убыток) от реализации, тыс. р. 13941 7286 6655 191,4 Прочие  доходы, тыс. р. 1671 603 1068 277,1 Прочие  расходы, тыс. р. 2509 1933 576 129,8 Прибыль (убыток) до налогообложения, тыс. р. 11471 4701 6770 244 Текущий налог на прибыль, тыс. р. 2735 1559 1176 175,4 Чистая  прибыль, тыс. р. 8747 3142 5605 278,4

 
 

   На основании произведённых расчётов можно провести анализ динамики основных показателей деятельности предприятия. В течение всего анализируемого периода выручка от реализации продукции увеличивалась, темп прироста составил 121,2%. Себестоимость реализованной продукции выросла на 116,9%. Показатель прибыли от реализации также менялся на протяжении этого периода и вырос на 91,4%.

   В течение всего анализируемого периода произошло значительное изменение всех показателей деятельности организации. Показатели чистой прибыли, валовой прибыли и себестоимости продукции характеризуют деятельность организации. Данные показатели за анализируемый период отрицательных значений не принимали и значительно выросли. Соответственно, можно сделать вывод, что в целом организация рентабельна и удовлетворяет своей основной цели – получение прибыли, т. к. показатель чистой прибыли вырос в 2,9 раза. 
 
 
 
 
 
 

2.2 Анализ формирования  налоговой базы  по налогу на  прибыль предприятия

   При формировании прибыли учитываются все полученные организацией доходы от реализации и произведённые расходы, связанные с производством и реализацией продукции. Для расчёта налога на прибыль предприятия используются такие показатели, как доходы от реализации, расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации, внереализационные доходы, внереализационные расходы.

Табл. 3 содержит сводные данные, которые учитываются при формировании прибыли, а также динамика развития этих показателей

Расчёт  налоговой базы по налогу на прибыль предприятия ОАО «Максатихинский маслодельный завод»

                                                                                                              Таблица 3

Показатели За отчетный пероид За аналогичный  период предыдущего года Абсолютное  отклонение Темп роста,  % Доходы  от реализации, тыс. р. 178151 146942 31209 121,2 Расходы, тыс. р. 164210 139656 24554 117,6 Внереализационные доходы, тыс. р. 1671 603 1068 277,1 Внереализационные расходы, тыс. р. 2509 1933 576 129,8 Итого прибыль, тыс. р. 13103 8656 4447 151,4 Налоговая база, тыс. р. 13103 8656 4447 151,4 Ставка  налога на прибыль, % 20 20     Сумма исчисленного налога на прибыль, тыс. р. 2620,6 1731,2 889,4 151,4

 

 Исходя из  приведенных расчетов можно сделать  вывод: общая прибыль выросла  на 4447 тыс. р. и имеет темп роста 15,4 %. Такое увеличение  произошло за счет поступления доходов от реализации, они увеличились на 31209 тыс. р., темп роста - 121,2 %, и внереализационных доходов, они увеличились на 576 тыс. р., темп роста составил 129,8 %. В связи с этим сумма исчисленного налога на прибыль тоже увеличилась на 889,4 тыс. р., темп роста 151,4 % (за отчетный период- 2620,6 тыс. р., за аналогичный период предыдущего года- 1731,2 тыс. р.) 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ 

    Налоговая система – один из главных элементов рыночной экономики. Она выступает главным инструментом воздействия государства на развитие хозяйства, определения приоритетов социального и экономического развития. Поэтому необходимо, чтобы налоговая система России была адаптирована к новым общественным отношениям, соответствовала мировому опыту.

   В новой налоговой системе, исходя из Федерального устройства России в отличие от предыдущих лет, более четко разграничены права и ответственность соответствующих уровней управления (Федерального и территориального) в вопросах налогообложения. Введение местных налогов и сборов, как дополнение перечня действующих Федеральных налогов, предусмотренное законодательством, позволило более полно учесть разнообразные местные потребности и виды доходов для местных бюджетов.

   И все же новое налоговое законодательство не в полной мере подходит к новым условиям. Его основные недостатки следующие: излишняя уплотненность, запутанность, не стимулирующих рост эффективности производства, ускорение научно-технического прогресса, внедрение перспективных технологий или увеличение выпуска товаров народного потребления. Действующее законодательство фактически закрыто по отношению к мировому, не стимулирует привлечение в экономику России иностранных инвестиций. Мировой опыт свидетельствует, что налоговое законодательство – не застывшая схема, оно постоянно изменяется, приспосабливается к воспроизводственным процессам, рынку.

   Нестабильность наших налогов, постоянный пересмотр ставок, количества налогов, льгот и т.д. несомненно, играет отрицательную роль, особенно в период перехода российской экономики к рыночным отношениям, а также препятствует инвестициям как отечественным, так и иностранным. Нестабильность налоговой системы на сегодняшний день – главная проблема реформы налогообложения.

   По результатам проведённой работы видно, что налог на прибыль является составным элементом налоговой системы России. Это прямой налог и его окончательная сумма целиком и полностью зависит от конечного финансового результата. В настоящее время плательщиками налога на прибыль являются предприятия и организации, являющиеся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации, включая кредитные, страховые организации, а также созданные на территории Российской Федерации предприятия с иностранными инвестициями, международные объединения и организации, осуществляющие предпринимательскую деятельность, а также филиалы и другие обособленные подразделения этих предприятий и организаций, имеющие отдельный баланс и расчетный (текущий, корреспондентский) счет [3]. Объектом обложения налогом на прибыль, является валовая прибыль, включающая в себя прибыль (убыток) от продаж продукции, выполненных работ и услуг, основных фондов и другого имущества предприятий и организаций, ценных бумаг, фьючерсных и опционных контрактов и доходы от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по ним. Налог на прибыль – это очень сложная экономическая категория, которая закреплена законодательно. Поступления от налога на прибыль занимают одно из ведущих позиций в доходах и бюджета, и его регулирование имеет общенациональное значение, как для государства, так и для налогоплательщиков – предприятий и организаций. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК 

1. "Гражданский  кодекс Российской Федерации (часть первая)" от 30.11.1994 N 51-ФЗ (ред. от 30.11.2011)

 

2.  Налоги  и налогообложение в Российской  Федерации: учебник для ВУЗов  – М.: МЦФЭР, 2008.-592с.

 

3.  "Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)" от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 30.11.2011)

 

4. Налогообложение организаций и физических лиц: учебник/Т.Е.Косарева, Л.А.Юринова, Л.Г.Баранова и др.; под  ред. Т.Е.Косаревой- 7-е изд.- СПб: Изд-во СПбГУЭФ, 2011- 239с.

 

5. Оптимизация налогообложения: рекомендации по исчислению и уплате налогов: учебник/ Ю.М.Лермонтов, Издательство: Налоговый вестник; 2008г., 352 с.

 

6.  Положение  по бухгалтерскому учету " Учет расчетов по налогу на                                 прибыль"  ПБУ 18/02